财务会计4

商品销售收入的会计处理
• 现销商品时： 借：现金 贷：营业收入 • 赊销商品时： 借：应收账款 贷：营业收入 • 预收款实现收入时： 借：预收款项 贷：营业收入
××× ××× ×××
×××
××× ×××
赊销商品的会计处理
• 例1：天天贸易公司12月1日销售给方泰公 司100千克甲商品，零售价每千克100元， 同时给予10%的商业折扣，付款条件：2/10， n/30，则发票价格为9 000元。
• 假如双方约定的交货条件为：起运站交货， 货到付运费，则方泰公司在收到货物并支 付运费时，借记“库存商品”账户，贷记 “现金”账户。 • 若双方约定的交货条件为：到达站交货， 货到付运费，应由天天贸易公司负担运费， 但由方泰公司垫付运费，则方泰公司在垫 付运费时，应借记“应付账款—天天公司” 账户，贷记“现金”账户。
第二节
商品采购和商品销售成本
定期盘存制
• 商业企业在对存货成本和商品销售成本的 确认上有两种盘存制度：永续盘存制和定 期盘存制。
• 定期盘存制 –又称实地盘存制，是指会计期末通过对 全部存货进行实地盘点来确定期末存货 的数量和金额，进而据以计算当期商品 销售成本的方法。
定期盘存制
• 定期盘存制存在四方面的存货数据关系 （存货模型）： 期初存货成本（数量） ＋本期购货成本（数量） 可供销售商品成本（数量） －期末存货成本（数量） ＝本期商品销售成本（数量）
商品销售成本
• 定期盘存制下，“库存商品”账户平时只 登记商品的采购成本。 • 企业销售商品时，只记录商品销售收入， 不记录商品销售成本。 • 会计期末通过对全部存货进行实地盘点确 定期末商品存货数量和成本后，采用倒挤 的方式计算并结转商品销售成本，记入专 设的“营业成本”账户。
商品销售成本的调整
Transportation Costs
起运站交货
由购货方负担，购货方计入商品 采购成本。
Fruit Express
离开起运地，商品所 有权转移到购货方。
到达站交货
由销货方负担，销货方记入销售 费用。
Fruit Express
到达目的地，商品所 有权转移到购货方
商品交易的有关条件
交货条件 起运站交货， 运费预付 起运站交货， 购货方 销货方
第四章 商品交易和商业企业的 利润表
本章学习目标
• 了解商业企业商品交易的特点； • 掌握商品销售收入的确认和销售业务的会 计处理； • 掌握商品采购成本的确定和采购业务的会 计处理； • 掌握商品销售成本的确定及其会计处理； • 熟悉商业企业利润表的结构与内容，掌握 利润表的编制方法。
商业企业的经营活动
商业企业： 从事商品的买卖
批发商
零售商
顾客
其收入的主要来源为商品销售收入。
商业企业的经营循环
现销
购货 现销
赊销
收回现金
应收账款 库存 商品 购货 库存 商品
赊销
商业企业的利润形成
利润的计量
商品销售 减 收入 商品销售 等于 成本 商品销售成本就是当期 已销售商品的总成本。 毛利
减
营业费用
等于 营业利润
商品采购的会计处理
• 例3：方泰公司收到的100千克甲商品中， 发现有10千克损坏要求退货，其价款为900 元，其余90千克甲商品有缺陷，要求折让 货款400元，退货与折让共计1 300元。 • 方泰公司在收到天天贸易公司同意退货和 折让价款的凭证时编制会计分录： 借：应付账款—天天公司 1 300 贷：库存商品 1 300
• 例1：12月1日，方泰公司从天天贸易公司 购进100千克甲商品，零售价每千克100元 ，同时给予10%的商业折扣，付款条件： 2/10， n/30，天天贸易公司开出的发票价格 为9 000元，商品与发票账单同时到达。 • 方泰公司编制购货会计分录： 借：库存商品 9 000 贷：应付账款—天天公司 9 000
• 天天贸易公司赊销商品时编制会计分录： 借：应收账款 —方泰公司 9 000 贷：营业收入 9 000
赊销商品的会计处理
• 例2：假设买卖双方约定的交货条件为：起 运站交货且运费wk.baidu.com付。天天贸易公司在发 货时为方泰公司垫付运费130元。
• 天天贸易公司代方泰公司垫付运费时编制 会计分录： 借：应收账款 —方泰公司 130 贷：现金 130
商品采购的会计处理
• 例2：买卖双方约定的交货条件为：起运站 交货，运费预付。则运费由方泰公司承担 并计入商品采购成本。天天贸易公司在发 货时为方泰公司垫付运费130元。 • 方泰公司在收到天天贸易公司代垫运费的 相关凭证后编制会计分录：： 借：库存商品 130 贷：应付账款—天天公司 130
商品采购的会计处理
（1）期末，将“库存商品”账户的期初存货 成本与本期购货成本之和（即可供销售商 品成本）全部转入“营业成本”账户： 借：营业成本 ××× 贷：库存商品 ××× （2）将实地盘点确认的期末存货成本从“营 业成本”账户结转至“库存商品”账户， 完成倒挤商品销售成本的过程： 借：库存商品 ××× 贷：营业成本 ×××
发票价格 1500元 信用条件: 2/10, n/30
支付1 470 元 (减 2% 现金折扣)
现金折扣
信用条件 如果没有在 发票日10天 内支付账款
发票价格 1500元 信用条件: 2/10, n/30
支付1 500 元
商品交易的有关条件
• 交货条件 – 明确运费由谁承担，有两种方式： • 起运站交货 • 到达站交货 –运费支付方式：预付、货到付费。
赊销商品的会计处理
• 假如买卖双方约定的交货条件为到达站交 货，则应由天天贸易公司负担运费。 • 天天贸易公司应借记“销售费用”账户， 贷记“现金”账户（天天贸易公司支付运 费），或贷记“应收账款——方泰公司” 账户（方泰公司垫付运费）。
赊销商品的会计处理
• 退货与折让货款 – 当商品有缺陷或与合同约定不符时，允 许购买方退回商品，或者不退回商品而 给予购货方一定的价款折让。 – 是商品销售收入的减少。 • 销售方专设“销售退回和折让” 账户 – 是“营业收入”的备抵账户，发生额记 该账户借方。营业收入减去销售退回和 折让的差额称为营业净收入。
赊销商品的会计处理
• 超过折扣期收取货款 • 例5：假定方泰公司在12月31日将货款付给 天天贸易公司，则不能享受现金折扣，方 泰公司实际支付的款项为7 830元（9 000 1 300 + 130）。 • 天天贸易公司收到货款时编制会计分录： 借：现金 7 830 贷：应收账款—方泰公司 7 830
商品采购的会计处理
• 在折扣期内支付货款 –如果购货方在折扣期内付款，就可享受 到现金折扣。 –同样出于理财的需要，购货方将取得的 现金折扣视为一项利息收入，在现金折 扣实际发生时作为财务费用的抵减记入 “财务费用”账户的贷方。
商品采购的会计处理
• 例4：假定方泰公司在12月11日支付货款， 则可享受现金折扣154元，实际付给天天贸 易公司现金7 676元。
商品采购的会计处理
• 企业购入商品时，按购买价款借记“库存 商品”账户； • 由购货方承担的运费及其他采购费用，借 记“库存商品”账户； • 发生的购货退回和折让贷记“库存商品” 账户以冲减商品采购成本。 • 本期购货成本＝（购买价款－购货退回和 折让）＋购货运费及其他采购费用
商品采购的会计处理
商品采购的会计处理
• 方泰公司本期购货成本计算如下： • 本期购货成本＝（购买价款－购货退回和 折让）＋购货运费及其他采购费用 ＝（9 000 － 1 300）＋130 ＝7 830（元）
商品采购的会计处理
• 对现金折扣有两种处理方法：总价法和净 价法 – 总价法：将未扣减现金折扣前的发票价 格作为应付账款入账金额的方法（前面 举例，我国采用）。 – 净价法：将扣减现金折扣后的金额作为 应付账款入账金额的方法。将丧失的现 金折扣视为理财费用记入“财务费用” 账户。
赊销商品的会计处理
• 在折扣期内收取货款 –如果购货方在折扣期内付款，就可享受 到现金折扣，销货方就要少结算货款。 –由于销货方提供现金折扣是出于理财的 需要，因而销货方在会计上将给予购货 方的现金折扣视为融资的理财费用，在 现金折扣实际发生时记入“财务费用” 账户借方。
赊销商品的会计处理
• 例4：假定方泰公司在12月11日支付货款， 则可享受现金折扣：（9 000-1 300）×2％ ＝154元，天天贸易公司实际收到现金7 676 元（9 000 - 1 300 – 154 + 130）。 • 天天贸易公司收到货款时编制会计分录： 借：现金 7 676 财务费用 154 贷：应收账款—方泰公司 7 830
赊销商品的会计处理
• 例3：方泰公司收到的100千克甲商品中， 发现有10千克损坏要求退货，其价款为900 元（10×90），其余90千克甲商品有缺陷， 要求折让货款400元。天天贸易公司同意退 货与折让的总价款共计1 300元。 • 天天贸易公司编制会计分录： 借：销售退回和折让 1 300 贷：应收账款—方泰公司 1 300
商品交易的有关条件
• 现金折扣（cash discounts） –是指销货方为鼓励购货方在规定的期限 内早日偿还货款而向购货方提供的债务 扣除。 –信用条件 • 信用期限：偿还全部款项的期限，一 般为30天。 • 折扣期限：比信用期限短，表示方式： 2/10，n/30。
现金折扣
信用条件 如果在发票 日10天内支 付账款
• 方泰公司支付货款时编制会计分录： 借：应付账款—天天公司 7 830 贷：现金 7 676 财务费用 154
商品采购的会计处理
• 超过折扣期支付货款 • 例5：假定方泰公司在12月31日将货款付给 天天贸易公司，则不能享受现金折扣，方 泰公司实际支付的款项为7 830元。 • 方泰公司支付货款时编制会计分录： 借：应付账款—天天公司 7 830 贷：现金 7 830
存货模型
期初存货 200元
可供销售 商品成本 1 200元
期末存货 300元
本期购货 1 000元
销售成本 900元
商品采购的会计处理
• 商业企业一般设臵“库存商品”账户来记 录商品的采购成本和发出商品的销售成本。 • 商品采购成本一般称为购货成本，包括： –商品的购买价款（即发票价格） –其他采购费用（即使商品达到可出售状 态之前的全部支出），如购货方负担的 运输费、保险费、装卸费以及再包装成 本等。
（亏损）
第一节
商品销售收入
商品交易的有关条件
• 商品销售条件主要包括商业折扣、现金折 扣和交货条件等。 • 商业折扣（ Trade discount ） –指企业在商品价目表的标价上给予一定 的价格扣除。通常用百分数表示。 –商品标价扣减商业折扣后的净额才是实 际销售价格。 – 会计处理不反映商业折扣。
商品销售成本的会计处理
• 方泰公司销售商品和支付运费时编制会计 分录： 借：应收账款—巍巍公司 16 000 贷：营业收入 16 000 借：销售费用 150 贷：现金 150
商品销售成本的会计处理
（2）甲商品运到巍巍公司后，经验收发现有 10千克甲商品存在瑕疵，经双方协商，方 泰公司同意对这10千克商品折让20%的货 款共计400元。 • 方泰公司编制会计分录： 借：销售退回和折让 400 贷：应收账款—巍巍公司 400
商品销售成本的调整
库存商品
期初存货成本 （1）可供销售商品成本 本期购货成本 （2）转入期末存货成本 期末存货成本
营业成本
（1）可供销售商品成本 （2）转出期末存货成本 本期商品销售成本
商品销售成本的会计处理
• 例：假设方泰公司12月1日甲商品的库存量 为10千克，成本为870元。12月份甲商品的 采购业务见前面举例，12月份的购货成本 为7 830元。 （1）12月12日，方泰公司向巍巍公司销售甲 商品80千克，每千克售价200元，付款条件 ：2/10，n/30；交货条件：到达站交货，运 费预付。方泰公司发运商品时支付运费150 元。
负担运费
负担并支付运费
代垫运费
货到付运费
到达站交货，
运费预付
到达站交货，
负担并支付运费 代垫运费 负担运费
货到付运费
商品销售收入的确认
• 确认收入已经实现，应符合两个条件： – 收入已赚取 – 收入能客观计量 • 销货方销售商品满足收入确认条件时，应 当按照从购货方已收或应收的合同或协议 价款（通常为销货发票价格）确定销售商 品收入金额，并记入“营业收入”账户。