《管理会计学》教案

《管理会计学》教案
第一章管理会计学的概述
●教学要求：了解管理会计学的基本理论原理，掌握管理会计的内容。

能
够区别管理会计与财务会计现代会计二大体系在经济管理中的不同作
用。

●教学内容：
一、管理会计的定义
管理会计是指在当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理、实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。

管理会计是与传统的财务会计相独立的概念，为内部经营管理会计。

二、管理会计的职能
1.预测前景、
2.参与决策、
3.规划目标、
4.控制过程、
5.考评业绩
三、管理会计的基本内容
现代管理会计包括预测决策会计、规划控制会计和责任会计三项基本内容。

四、管理会计的形成与发展
1.管理会计的历史沿革
萌生于19世纪末20世纪初，20世纪70年代后在世界范围内得以迅速发展。

2.管理会计的形成与发展的原因
社会生产力的发展、市场经济的繁荣极其对经营管理的客观要求、现代电脑技术的进步以及现代管理理论的促进等是管理会计形成与发展的原因。

3.管理会计的发展阶段及其趋势
现代管理会计的发展趋势是系统化、规范化、职业化、社会化和国际化。

五、管理会计假设与原则
基本假设：管理会计主体；理论行为；合理预期；充分信息。

基本原则：最优化；效益性；相关性；及时性；重要性；灵活性等。

六、管理会计与财务会计的关系
管理会计与财务会计的联系
（1）同属现代会计管理会计与财务会计源于同一母体，共同构成了现代企业会计系统的有机整体。

两者相互依存、相互制约、相互补充。

（2）最终目标相同管理会计与财务会计所处的工作环境相同，共同为实现企业和企业管理目标服务。

（3）相互分享部分信息管理会计所需的许多资料来源于财务会计系统，其主要工作内容是对财务会计信息进行深加工和再利用，因而受到财务会计工作质量的约束。

同时管理会计信息有时也列作对外公开发表的范围。

（4）财务会计的改革有助于管理会计的发展。

管理会计与财务会计的区别
（1）会计主体不同管理会计主要以企业内部各层次的责任单位为主体，更为突出以人为中心的行为管理，同时兼顾企业主体；而财务会计往往只以整个企业为工作主体。

（２）具体工作目标不同管理会计作为企业会计的内部管理系统，其工作侧重点主要为企业内部管理服务；财务会计工作的侧重点在于为企业外界利害关系集团提供会计信息服务。

（３）基本职能不同管理会计主要履行预测、决策、规划、控制和考核的职能，属于“经营型会计”；财务会计履行反映、报告企业经营成果和财务状况的职能，属于“报帐型会计”。

（４）工作依据不同管理会计不受财务会计“公认会计原则”的限制和约束。

（５）方法及程序不同管理会计适用的方法灵活多样，工作程序性较差；而财务会计核算时往往只需运用简单的算术方法，遵循固定的会计循环程序。

（６）信息特征不同
管理会计与财务会计的时间特征不同：管理会计信息跨越过去、现在和未来三个时态；而财务会计信息则大多为过去时态。

管理会计与财务会计的信息载体不同：管理会计大多以没有统一格式、不固定报告日期和不对外公开的内部报告为其信息载体；财务会计在对外公开提供信息时，其载体是具有固定格式和固定报告日期的财务报表。

管理会计与财务会计的信息属性不同：管理会计在向企业内部管理部门提供定量信息时，除了价值单位外，还经常使用非价值单位，此外还可以根据部分单位的需要，提供定性的、特定的、有选择的、不强求计算精确的，以及不具有法律效用的信息；财务会计主要向企业外部利益关系集团提供以货币为计量单位的信息，并使这些信息满足全面性、系统性、连续性、综合性、真实性、准确性、合法性等原则和要求。

（７）体系的完善程度不同管理会计缺乏规范性和统一性，体系尚不健全；财务会计工作具有规范性和统一性，体系相对成熟，形成了通用的会计规范和统一的会计模式。

（８）观念取向不同管理会计注重管理过程及其结果对企业内部各方面人员在心理和行为方面的影响；财务会计往往不大重视管理过程及其结果对企业职工心理和行为的影响。

七、管理会计的地位及其组织
管理会计的地位管理会计工作可以渗透到企业的各个方面，处于企业价值管理的核心地位。

管理会计的组织管理会计职业团体和管理会计师的出现，意味着管理会计的重要性得到社会承认，并标志其步入职业化和社会化的发展阶段。

第二章成本性态分析
教学要求：重点掌握成本性态的含义，掌握成本性态分析的方法，理解固定成本、变动成本的含义及混合成本的分解。

教学内容：
从管理会计的角度看，成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。

成本性态又称成本习性，是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。

全部成本按其性态分类可分为：
●固定成本：是指在一定相关范围内，其总额不随业务量发生任何数额变化的
那部分成本。

固定成本具有两个特征：固定成本总额的不变性；单位固定成本的反比例变动性。

固定成本又细分为约束性固定成本和酌量性固定成本。

●变动成本：是指在一定相关范围内，其总额随业务量成正比例变化的那部分
成本。

变动成本具有两个特征：变动成本总额的正比例变动性；单位变动成本的不变性。

变动成本又细分为技术性变动成本和酌量性变动成本。

●混合成本：是指介于固定成本和变动成本之间，其总额既随业务量变动又不
成正比例变动的那部分成本。

混合成本细分为阶梯式混合成本，标准式混合成本，低坡式混合成本和曲
线式混合成本。

二、成本性态分析
成本性态分析是指在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本分为固定成本和变动成本两大类，建立相应成本函数模型的过程。

成本性态分析方法重点应掌握两种：
1.高低点法
此法的基本原理是：各期的总成本或混合成本都可以用成本性态模型y=a+bx表示。

从相关资料中找出高低点业务量及其相应的总成本或混合成本，运用解析几何中的两点法公式，即可求出a,b,两个常数，并建立相应的成本模型。

2.回归直线法
根据若干期业务量和成本的历史资料，运用最小平方法原理计算固定成本（或混合成本中的固定成本）和单位变动成本（或混合成本中变动部分的单位额）的一种成本性态分析方法。

第三章变动成本法
教学要求：掌握变动成本法的含义，熟练变动成本法与完全成本法
的区别。

教学内容：
一、变动成本法
变动成本法是指组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。

变动成本法的理论前提是：
产品成本只包括生产成本，而将固定成本作为期间成本
二、变动成本法与完全成本法的区别
●应用的前提条件不同
应用变动成本法，首先要求进行成本性态分析，把全部成本划分为变动成本和固定成本，尤其是要把属于混合成本性质的制造费用按生产量分解为变动性制造费用和固定性制造费用两部分；应用完全成本法则要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本。

●产品成本及期间成本的构成内容不同
在变动成本法下，产品成本全部由变动生产成本构成，包括：直接材料、直接人工和变动性制造费用，期间成本由全部固定成本和全部变动性非生产成本之和构成；在完全成本法下，产品成本包括全部生产成本，包括：直接材料、直接人工、制造费用，期间成本则仅包括全部非生产成本。

●销货成本及存货成本水平不同
在变动成本法下，固定制造费用作为期间成本直接计入当期损益，因而没有转化为销货成本或存货成本的可能；在完全成本法下，固定性制造成本计入产品成本，当期末存货不为零时，本期发生的固定性制造费用需要在本期销货和期末存货之间分配，被销货吸收的固定性制造费用计入本期损益，被期末存货吸收的固定性制造费用递延到下期。

●常用的销货成本计算公式不同
在变动成本法下，本期销货成本=单位变动生产成本×本期销货量
在完全成本法下，本期销货成本=期初存货成本+本期发生产品成本—期末存货成本
损益确定程序不同
在变动成本法下，只能按贡献式损益确定程序计量营业损益，主要公式：营业收入-变动成本=贡献边际贡献边际-固定成本=营业利润，利润表格式采用贡献式利润表；在完全成本法下，则必须按传统式损益确定程序计量营业损益，主要公式：营业收入-营业成本=营业毛利营业毛利-营业费用=营业利润，利润表格式采用传统式利润表。

所提供信息的用途不同
这是变动成本法和完全成本法之间最本质的区别。

变动成本法主要满足内部管理的需要，利润与销售量之间有一定规律性联系；完全成本法主要满足对外提供报表的需要，利润与销售量之间的联系缺乏规律性。

三、营业利润差额简算方法及其应用
●广义营业利润差额简算法的计算公式
某期广义营业利润的差额
=完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用-完全成本法下期初存货释放的固定性制造费用
=完全成本法下单位期末存货的固定性制造费用×期末存货量-完全成本下单位期初存货的固定性制造费用×期初存货量
=完全成本法下单位期末存货的固定性制造费用×期末存货量-完全成本下期初存货成本中的固定性制造费用
单位期末存货的固定性制造费用=本期固定性制造费用/本期产量
完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用
=本期固定性制造费用+单位期初存货的固定性制造费用×（期末存货量-期初存货量）
营业利润差额简算法的应用
完全成本法下的营业利润=变动成本法下的营业利润+按简算法计算的营业利润差额
完全成本法下的期末存货成本=变动成本法下的期末存货成本+期末存货应吸收的固定性制造费用
布置作业：完成作业一的内容
第四章本量利分析
教学目标：本章主要介绍本量利分析的基本原理、基本方法，应当重点掌握本量利分析的基本关系，企业经营安全程度评价指标；掌握多品种条件下本量利分析的加权平均法，学会运用本量利关系图进行分析，提高学生分析问题，解决问题的能力。

教学要求：重点掌握本量利分析的含义，理论联系实际重点掌握本量利分析的基本内容，保本点、安全边际、保利点的含义。

教学难点：理解保本分析的意义，学会运用单一因素变动与其他因素的关系进行保利分析，运用加权平均法进行多品种条件下的本量利分析。

加强对学生分析和解决企业内部经营管理实际问题能力的培养，以符合电大应用型人才的培养目标。

教学方法：利用多媒体组织教学辅导，结合学生实际建构个性化的认知结构，实现以学生为中心的自主学习模式。

教学内容及教学过程：
一、引言
本－成本，量－业务量，利－利润，三者之间的关系就是本量利分析。

利用三者之间的规律为企业预测、决策、规划提供财务信息，以满足经营管理的需要。

二、辅导讲授内容：
1、量利分析的基本关系式：
营业利润＝（单价－单位变动成本）×销售量－固定成本，
贡献边际＝销售收入－变动成本，
营业利润＝单位贡献边际×销售量－固定成本，
贡献边际率＝贡献边际÷销售收入
变动成本率＝变动成本÷销售收入，贡献边际率＋变动成本率＝1
2、保本点：盈亏平衡点，营业利润＝0
（单价－单位变动成本）×销售量－固定成本＝0
保本点业务量＝固定成本÷（单价－单位变动成本）
保本点业务额＝固定成本÷贡献边际率
多产品条件下，产品综合保本额=固定成本/Σ综合加权贡献边际率
Σ综合加权贡献边际率=Σ产品销售比率×贡献边际率
3、
保本分析图
y=a+bx
O x
X
4、保利分析
保利点是指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先确定的目标利润能够实现而达到的销售量和销售额的总称。

具体包括实现目标利润销售量和实现目标利润销售额。

保利量=（固定成本+目标利润）/单位贡献边际
保利额=（固定成本+目标利润）/贡献边际率
保净利点是指实现目标净利润的业务量。

具体包括实现目标净利润销售量和实现目标净利润销售额。

保净利量=[固定成本+目标净利润/（1-所得税率）]/单位贡献边际
保净利额=[固定成本+目标净利润/（1-所得税率）]/贡献边际率
三、课堂讨论：
1、结合实际讨论安全边际、安全边际率的含义？，阐述安全边际与企业经营
管理的关系？。

2、某公司产销三种产品，有关资料如下：
公司月固定成本为2000元
要求：计算该公司的贡献边际率？多品种保本额？，计算销售额为
100000元时的利润？
四、教学总结：
本量利分析实质上是描述业务量、成本、单价、利润等因素之间的依存关系及各因素之间的定量关系，重点理解各因素之间的敏感性。

本单元要求掌握的内容有：
1、本量利分析的基本含义、前提条件、基本公式。

2、贡献边际的定义及该指标的性质；它的三种表现形式及三种表现形式的基本公式。

3、变动成本率的公式、贡献边际率与变动成本率的关系。

4、保本点的含义及表现形式、保本状况的判定。

5、单一品种条件下保本点的计算。

6、安全边际的含义；它的三种表现形式及三种表现形式的基本公式。

7、单一品种条件下保利点的计算。

8、有关因素变动对保本点、保利点的影响。

9、采用加权平均法进行多品种条件下本量利分析。

五、布置作业自主学习。

第四章课后复习（4）。

2、某厂经营甲、乙、丙三种产品，全年固定成本总额为26000元，其它资料如下：
要求：根据上述资料（1）预测该企业的综合保本销售额及现有结构下的各
产品保本销售量。

（10分）.
解；
综合贡献边际率
=4.7%*52%+11.2%*20%+84.1%*20%=21.44%
综合保本额=26000/21.44%=121268.7（元）
甲产品保本量=4.7%*（121268.7/25）=228（件）
乙产品保本量=11.2%*（121268.7/30）=453（件）
丙产品保本量=84.1%*（121268.7/15）=6799（件）
（2）若企业目标利润为12000元，试预测所需要达到的
总销售额及各产品的销售量。

（10分）
解；综合实现利润销售额额=（26000+12000）
/21.44%=177238.8（元）
甲产品保本量=4.7%*（177238.8/25）=333（件）
乙产品保本量=11.2%*（177238.8/30）=662（件）
丙产品保本量=84.1%*（177238.8/15）=9937（件）
第五章预测分析
教学目的及教学要求：
通过本章的教学，使学生重点掌握定量预测分析方法，一般掌握关于销售预测、成本预测、资金预测，重点、难点为利润预测。

教学内容：
一、预测分析的概述
●预测分析的意义
预测是指科学的方法预测、推断事物发展的必然性或可能性的行为，也就是由已知推测未知的过程。

●预测分析的特征：
依据的客观性、时间的相对性、结论的可检验性、方法的灵活性。

●预测分析的内容：销售预测、利润预测、成本预测、资金预测。

●预测分析的步骤：确定预测对象→收集整理资料→选择预测方法→分析判断
→检查验证→修正预测值»→报告预测结果
●预测分析的方法：定量分析：用科学的方法对数据加工处理
趋势外推分析法（平滑指数法、平均法）
因果预测分析a=(∑y-b∑x)∕n b=(n∑xy-∑x∑y)∕(n∑x2-(∑x)2
定性分析：利用经验分析判断
二、销售预测分析
方法介绍：算术平均 X^=∑X/N
移动平均、趋势平均、加权平均、平滑指数
销售预测数=基期销售量移动平均数+基期趋势移动平均值×间隔期
平滑指数=αQ
t-1+（1-α）Q~
T-1
因果预测分析a=(∑y-b∑x)∕n
b=(n∑xy-∑x∑y)∕(n∑x2-(∑x)2
修正时间序列：令∑X=0 当X为奇数时，令X为0、±1、±2、±3
当X为偶数时，令X为±1、±3、±5
A=∑Y/N
B=∑XY/∑x2
Y=A+BX
例解：已知某公司1999年1~9月份产品销售资料如下：
要求：利用修正时间序列法计算10月份销售量？
求解：
∑Q=5260 N=9 ∑TQ=640 ∑T2=60
A=∑Y/N=584.44
B=∑XY/∑x2 =640/60=10.67
10月份的预测数= y=a+bx=637.79
三、利润预测分析：
1、目标利润及预测分析
目标利润：是指企业在未来一段时间内，经过努力应该达到的最优化利润。

●确定目标利润的方法：销售利润率、产值利润率、资金利润率、
●确定目标利润与各要素关系：T=（p-b）x-a
营业利润＝（单价－单位变动成本）×销售量－固定成本
计算实现目标利润的手段：p›b›x›a，提高售价可以最有效实现目标利润？
重点要求掌握：P142页例解
2、经营杠杆系数：
是利润变动率相当于产销量变动率的倍数。

DOL=利润变动率÷产销量变动率
DOL=基期贡献边际/基期利润
要求学生推导：预测目标利润=基期利润（1+产销量变动率×DOL）
●掌握经营杠杆系数变动规律：
●只要固定成本不等于零，DOL恒大于1
●产销量的变动与DOL 的变动方向相反
●成本指标的变动与DOL变动方向相同
●单价的变动与DOL 的变动方向相反
●DOL越大，利润变动幅度越大，从而风险也就越大
要求掌握书中例解：熟练DOL的计算。

（1）智利公司生产一种甲产品，已知今年能销售1000件，售价200元/件，单位变动成本90元/件，获得利润55000元。

要求：1、计算经营杠杆系数。

（5分）
2、明年计划增加销售5%，预计可实现利润。

（5分）
3、若明年目标利润为66000元，计算应达到的销售量。

（5分）
参考答案：
①基期贡献边际=1000×（200-90）=110000（元）
DOL=110000÷55000=2
②预计可实现利润=55000×（1+2×5%）=60500（元）
③利润变动率=（66000-55000）÷55000=20%
销售变动率=20%÷2=10%
销售量=1000×（1+10%）=1100（件）
四、成本预测与资金预测分析：
掌握未来成本及变化趋势
方法有：高低点法、回归直线分析、加权平均法。

资金需求量预测：
需要追加的资金量=销售收入变动率（周转中的货币资金-应付款项）-作为资金周围的折旧及更新改造资金-预期净利+新增零星开资。

ΔF=K（A-L）-D-R+M
课后作业见作业（二），下一次上课前完成
第六章短期经营决策分析
本章教学目的和要求
1、通过本章的教学，使学生重点掌握短期经营决策方法，生产决策，存货决策
2、一般掌握价格决策
教学内容：
一、决策分析概述
1、决策分析的含义
针对企业未来经营活动所面临的问题，进行的，提出问题，分析问题，解决问题的系统分析过程。

具有目的性、可选择性、科学性和决断性。

2、决策分析的原则
合法性原则：
责任性原则：不敢承担责任的人，不配作决策者
民主性原则：实现民主决策
相对合理性原则：（约束条件的可变性，预测的有限性）
科学性原则：经得起实践检验、正确的、合理的，以客观规律为依据
效益性原则：决策分析面向经营，本身也要讲效益
3、决策分析的程序
研究经营形势，明确经营问题
确定决策分析目标
计算备选方案
评价方案的可行性
选择方案
组织方案的实施
4、决策分析的类型
战略决策全局的短期决策重要程度时间
战术决策局部的长期决策
确定性生产决策肯定程度风险性内定价决策
不确定性容建设项目
固定资产更新改造
二、短期经营决策必须考虑的因素
1、经营决策的含义：只会影响企业近期经营方法，决策略重于资金、成本、利
润等方面，以取得最大经济效益的决策。

2、短期经营决策的目标：是否使企业一年内获取更多的利润。

3、短期经营决策的类型：
亏损产品决策
是否转产决策
生产经营决策新产品开发
生产工艺选择
零配件自制与外购、定价决策
4、决策方案设计：单一方案互斥方案
条件：决策方案不涉及长期项目的决策
预测资料齐全
方案均具备技术可行性
资料具有可收集性
x,p,y均在相关范围内波动
产销平衡
5、生产能力及相关业务量
最大生产经营能力：生产经营能力上限
正常生产经营能力：现有各种措施必须达到的生产能力
生产能力剩余生产能力：绝对剩余=最大生产能力—正常生产能力
相对剩余能力=临时闲置的那部分生产经营能力追加生产经营能力：（超过最大生产能力的那部分）=正常生产经
营能力—规划的生产能力
相关业务量：是在短期决策中必须考虑，与特定方案相联系的产量和销量。

相关收入：与特定方案相联系的，能对决策产生重大影响的，在短期决策中必须充分考虑的收入。

相关成本：与特定方案相联系，能对决策产生重大影响，在短期决策中必须充分考虑的成本。

种类：
增量成本：指单一决策方案由于生产能力利用程度的变化而表现在成本方面的差额。

△b
机会成本：指在经济决策中，由于选中最优方案负担的，按所放弃的次优方案潜在收益计算的那部分损失。

专属成本：指能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。

加工成本：是指深加工决策中必须考虑的，由于对半成品进行深加工而追加的变动成本。

可分成本：指深加工决策中，由于对已经分离的联产品进行深加工而追加发生的
变动成本。

可避免成本：
可延缓成本：
无关成本：包括沉没成本、共同成本、联合成本、不可避免成本、不可延缓成本。

三、生产经营决策的方案
1、单位资源贡献边际法：正指标
单位资源贡献边际=cm/单位产品资源消耗定额
2、贡献边际总额分析法：正指标
px-bx>0
3、差别损益分析法：△p=△p A —△p B 科学、简单、实用
△ p>0选A 方案，△p<0选B 方案
4、相关收益： B A P P > 正指标，选损益最大值
5、相关成本分析法：当相关收入为零或相同时，
反指标，选相关成本最低方案
6、成本无差别点：设相关收入为零
确定互斥方案成本无差别点业务量
2
12
1
0b b a a x --=
1y
2y
业务量x>0x,选择固定成本较高方案2y
业务量x<0x,选择固定成本较高方案1y
四、决策分析举例
1、新产品开发不追加专属成本
追加专属成本
2、亏损产品
3、半成品深加工
4、联产品深加工
5、是否接受低价追加订货
6、零部件自制、外购的决策
7、不同工艺的决策
五、定价决策分析
1、定价决策的范围：垄断价格、完全自由价格、企业可控价格
以成本为导向的定价决策
2、定价决策的方法以需求为导向的定价决策
以特殊目的为导向的定价决策
3、成本加成定价法：是在单位产品成本的基础上按一定的加成率计算相应的加
成额，确定商品价格。

价格=成本+加成额（利润）
4、最优售价：边际利润为零，边际收入=边际成本
此时利润达到极大值，退时售价。

5、利润无差别点法调价：指利用调价后预计销售量与利润无差别点销售之间的
关系原则，若调价后预计销售量大于利润无差别点销售则可考虑调价
要求掌握P208 例6—33 练习P215 计算分析题2
例：企业每年生产1000件甲产品，其单位完全成本为18元（其中固定制造费用为2元），直接出售的价格为20元，企业目前已具备将80%的甲产品。