复式簿记起源的环境问题研究综述

复式簿记起源的环境问题研究综述
摘要：复式簿记起源问题是会计史研究中的一个重大问题。

对此，国内外相关文献研究了复式簿记的起源及其与环境的关系问题。

本文综述的重点在于研究视角和研究结论，与此同时，对研究现状进行了总结和评价。

关键词：复式簿记；起源；环境问题；综述
一、研究背景与问题
大多数学者认为，复式簿记起源于12—13世纪意大利北部地中海沿岸城市。

复式簿记在会计发展史上的地位举足轻重，复式簿记的起源问题是会计史研究中的一个重大问题。

在此之前，国内外学者对于会计发展史的研究已经非常深入，比如：利特尔顿、查特菲尔德、郭道扬等学者，而且相关的研究体系也逐步完善起来。

但是，以往在该领域的研究，大多侧重于复式簿记起源本身，或者仅仅从经济环境入手。

2007年，郭道扬在《复式簿记起源历史环境新论》一文中，从经济、政治、文化方面论述了复式簿记起源的背景和规律，其研究成果填补了这一领域的研究空白。

“从某种意义上说，追溯源头比研究其本身更为重要。

如果我们不理解这一切是怎么发生的，那么，我们也就不可能知道今后将会发生什么。

过去、现在、未来是一个不可分割的整体，要认清今后的道路，就必须透彻了解它曾经走过的漫长道路。

”所谓“以史为镜，可知兴替”。

“会计史研究为探讨当代会计问题提供了论坛。

”嗵过细致的历史研究，揭示当今会计问题的历史渊源，探寻会计发展变化的规律，可以为其健康发展提供一定的参考。

我国的会计改革任重道远，历史的借鉴和指导是非常必要的。

二、国外文献回顾与评价
美国会计学家利特尔顿在《1900年以前的会计发展》(1933)一书中，提出了系统的复式簿记产生的7项必要条件，即文字、算术、私有财产制度、货币经济、信贷、商业以及资本的产生。

在12－13世纪，地中海沿岸地区具备了这7个必要条件，由于商人们的迫切需要，复式簿记方法得以产生并不断完善，也顺应了经济社会发展的需要。

他认为，复式簿记的本质特征并不是二重性或平衡性，而是利润的计算。

美国会计史学家迈克尔·查特菲尔德在《会计思想史》(1974)一书中指出，在利特尔顿列举的7项必要条件的基础上，还应该加上意大利商业的合伙和委托代理关系，这两项条件同样促进了会计发展。

氏期合伙企业的形成，促
使人们认识到这些企业应该是独立的实体，资本和收益反映的是所有者的请求权。

对他们来说，有必要发明一套可以自动计算利润和资本余额的簿记方法。

意大利人通过海外代理人来进行贸易的方法，也是复式簿记出现的一个重要因素。

荷兰会计史学家O·腾·海渥在《会计史》(1976)一书中，详尽阐述了1500年以前意大利的会计发展，主要包括：对簿记发展的相关解释、复式簿记概念的演变、复式簿记的发源地、意大利的商业和金融业、账簿的起源、银行中复式簿记系统的起源、商业贸易的簿记系统、卢卡，帕乔利的会计制度等。

此外，0·腾·海渥还对复式簿记在欧洲各国的传播与发展，也作了大量的研究。

利特尔顿的《1900年以前的会计发展》一书，奠定了该领域研究的基础。

这部书，不仅再现了作为表示和计量工具的复式簿记艰难的设计和完善过程，还勾勒了簿记由简单到复杂的社会环境要素变化。

该书系统阐述了复式簿记的发展史，并揭示了其历史运行的规律，迈克尔·查特菲尔德的《会计思想史》一书是进行会计思想方面研究的重要理论专著，其使用单独一章，讲述了复式簿记的发展问题。

主要是从经济角度，对复式簿记的发展进行分析，并作出了一些合理的诠释，这为以后的研究者研究这一特定历史时期的簿记发展并全面了解该段历史的演进缘由提供了必要条件。

O·腾·海渥认为，从历史认识的意义上来看，“已经发生的事情均是过去的事件，而且它就是全部，然而，历史上的事情并不那么简单，我们所知道的历史上发生的所有事件均是不可改变的数据，这确属事实，但这些事件在历史发展图景中的意义却是多种多样的。

”《会计史》这部著作在讨论复式簿记时，并不限于会计领域，而是把其发展变化置于整个社会经济的演变进化之中。

国外文献中鲜有从经济、政治、文化环境相结合的角度来展示复式簿记是如何在与周围环境的相互影响、相互作用下产生与发展的，尤其是论述政治、文化环境对于复式簿记起源的影响更为少见。

三、国内文献回顾与评价
20世纪70年代以前，国内关于复式簿记起源的研究还远远落后于西方学者，研究成果也很少，直到1978年会计史学研究才正式起步。

经过30多年的不断发展，我国在该领域的研究取得了重大成就。

以郭道扬为首的会计史学者在吸收国外学者相关研究成果的同时，不断地进行创新并取得了一些历史性的突破，同时也得到了国际学术界的普遍认可。

这些成果包括：《会计发展史纲》、《中国会计史稿(上、下)》、《试论会计史研究》、《会计史研究——历史?现时?未来》、《复式簿记起源历史环境新论》。

《会计发展史纲》(1984)一书中有一个专题为“复式簿记的产生和发展”，主要是研究世界各国复式簿记的发展情况。

该书利用历史比较法，具体分析了复式簿记的发展进程。

并将中国与世界各国联系在一起进行对比分析。

《中国会计史稿》(上、下)(1982年、1988年)一书中，详尽阐述了复式簿记在中国的发展历程。

《试论会计史研究》(1997)一文中指出，会计史的研究要从环境问题着手，由此，方能探明其渊源，洞察其本质，揭示其规律。

对于复式簿记的起源问题，也要从环境问题研究着手。

《会计史研究——历史?现时?未
来(第一、二卷)》(2004)一书。

将历史、现实、未来的问题贯穿在一起，不仅揭示了会计的历史发展规律，而且也预测了会计的未来发展趋势。

在第一卷“会计的起源”中，该书还详细描述了意大利复式簿记的产生与发展：该书第二卷是会计法律制度史的相关研究，主要包括复式簿记起源各时期的法律制度。

难能可贵的是，该书对于复式簿记起源问题的研究，均以“会计环境”问题研究为先导，进而分析各个时期的会计环境对于会计发展的深远影响，由此指出：一定历史时期的会计环境，制约着这一时期人们的思想认识程度，而这一历史时期人们的思想认识程度。

又制约着这一时期的会计组织、制度、理论、方法的发展以及会计工作的水平；人类会计的发展，既不可能超越这一阶段会计所处的历史环境而产生超前性的会计行为，也绝不可以任凭落后的会计思想在新的历史发展阶段继续存在，否则，必然会造成经济、政治、社会的损失。

《复式簿记起源历史环境新论》(2007)一文中，详细阐述了复式簿记起源的环境问題，指出促使复式簿记起源发生与形成的根本原因，乃是经济形态由自然经济向商品经济的演进：在政治制度方面的演化原因，则是从封建领主政治制度到市民政治制度的根本性变化，该文以充分的史实，证明了深刻影响复式簿记起源的重要环境因素，即文艺复兴中的簿记复兴，这弥补了以往研究的不足。

《会计史研究——厉史?现时?未来(第三卷)》(2009)一书中的第五讲解释了复式簿记的产生与发展，主要包括复式簿记产生背景和对簿记与会计科学的历史评价、复式簿记起源：意大利的三式簿记、数学家卢卡，帕乔利及其簿记著作、复式簿记在西欧主要国家的应用与发展。

文硕的《西方会计史(上)——会计发展的五次浪潮》(1987)一书一共分为3篇，具体包括：第一篇“文明古国的会计”。

主要是从官厅会计、民间会计、官厅审计、珍贵史料和古代会计报告等方面具体展开论述，其认为“没有希腊文化与罗马帝国奠定的基础，也就没有现代欧洲”，由此说明了复式簿记在意大利北部地中海沿岸城市产生的历史渊源。

第二篇“中世纪的会计”。

具体论述了当时意大利重要领域的会计，比如：官厅会计、民间会计以及教会会计和各种簿记方法(如热那亚式簿记、佛罗伦萨式簿记等)。

第三篇“近代的会计”。

主要是介绍了近代会计奠基人——卢卡·帕乔利，重点是讲述了卢卡·帕乔利以后时期的意大利会计发展情况，并顺次讲解了意大利复式簿记在德国、荷兰、法国、英国和美国的传播与发展情况。

杨宗昌等所著的《简明西方会计发展史》(1992)一书认为，会计发展的历史进程表明，会计的产生、运用和发展，与社会生产斗争、阶级斗争发展的影响和促进是分不开的。

在社会经济发展的过程中，会计的发展不是被动的，它的产生、运用和发展，对于社会经济的发展有着积极的影响和反作用。

李孝林等所著的《中外会计史比较研究》(1996)一书中，主要是运用比较研究的方法进行研究，最为重要的是对复式簿记的产生和发展作出了中外对比研究。

叫刘惠君所著的《会计环境与会计发展》(1997)一书中，系统阐述了会计环境的意义和会计环境的构成及其演变。

同时，简要分析了经济、政治、法律、科学技术及自然环境等会计环境对于会计的深刻影响，由此，说明了会计环境差异是形成会计的国家差异的根本原因。

刘常青在《中国会计思想发展史》(2005)一书中，详细描述了复式簿记方法在中国的产生与发展情况，重点分析了复式薄记思想的直接背景，构成复式簿记
思想主要方面的人名账户思想、物名账户思想以及平衡思想的主要发展过程及其特色。

他在《中国传统复式簿记思想发展的原因——一个模型及其解释》(2006)一文中认为，中国传统的复式簿记思想，从人名账户、物名账户和账户平衡思想等方面，具体展现了其艰难的发展过程。

中国传统复式簿记思想的发展，有着十分丰富的经济和社会原因，其主要因素包括经济发展水平、社会环境、工商业政策及风俗习惯、会计思想的供求关系，并在构建模型的基础上，根据历史资料，进行了具体的验证。

此外，他还在《意大利复式簿记思想的发展》(2007)一文中认为，意大利复式簿记思想，从人名账户、物名账户、损益账户、资本账户和账户平衡等方面，具体展现了它的成长轨迹。

此外，他还在《中意复式簿记思想发展比较与启示》(2009)一文中，对比分析了中国传统复式簿记思想和意大利复式簿记思想发展的路径和原因，由此指出了中意复式簿记思想发展的总体趋势相似，但在经历的阶段及各阶段的时间上存在差异性。

《会计发展史纲》一书中的“复式簿记的产生与发展”专题，清晰地展现出复式簿记产生、发展过程的基本轮廊，系统研究分析了复式簿记发展的历史进程。

《会计史研究——历史?现时?未来》一书，通过揭示会计的历史演进规律，从而指出会计的未来历史发展态势及其发展方向，对复式簿记起源的研究较为全面。

对复式簿记起源问题的研究以及对其历史演进规律的揭示，都是从会计环境发展变化的角度作出的相应反映。

这其中，既涉及到对由自然科学各门类与社会科学各门类相互渗透、相互融合所形成的边缘科学、交叉科学、横向科学，以及综合性科学所产生成果的引证，也涉及到对古代与近代、现代经济学家与管理学家有关的思想理论以及他们对于会计学的发展所作出的精辟评议的引证。

由此，该著作破除了传统研究中，就会计而论会计的作法，而是把对于复式簿记历史问题的研究，置于与相关学科历史发展相关联的问题研究之中，以较为广阔的视野来考证具体的研究议题，并最终得出了反映会计历史发展规律的科学结论。

从人名账户、物名账户、损益账户、资本账户以及账户平衡等方面，研究复式簿记及其思想，这是会计学界的通行做法，但是，从这几个方面对意大利复式簿记思想和中国传统复式簿记思想发展进行研究的相关成果还比较少见。

刘常青在《意大利复式簿记思想的发展》和《中国传统复式簿记思想发展的原因》两篇论文中所做出的创新性研究，弥补了这方面研究的薄弱之处。

郭道扬的《复式簿记起源历史环境新论》一文，则从经济、政治、文化3个方面，具体论述了复式簿记起源的历史背景及其规律，其研究成果填补了这一研究领域的空白，但是，其内容还有待作进一步的补充和完善，尤其是在文化环境对于复式簿记起源的影响方面有待深入。

参考文献：
[1]金观涛、唐若昕，西方社会结构的演变[M]，成都：四川人民出版社，1985
[2]Michael，Chatfield，A History of Accounting Thought[M]，First American
Edition，Hinsdale，Illinois：The Drydcn Press，1974，
[3]A，C，Littleton，Accounting Evolution to 1900[M]，Ameri。

can Institute Publishing Company，1933
[4]O，Ten，Have，The History of Accountancy[M]，Palo Alto，California，Gulf Publishing Company，1976
[5]郭道扬，会计发展史纲[M]，北京：中央广播电视大学出版杜，1984
[6]郭道扬，中国会计史稿(上册)[ML北京：中国财政经济出版社，1982
[7]郭道扬，中国会计史稿(下册)[M]，北京：中国财政经济出版社，1988
[8]郭遣扬，试论会计史研究[J]，财会月刊，1997，(12)，
[9]郭道扬，会计史研究——历史?现时?未来(第一、二卷)[M]，北京：中国财政经济出版杜，2004，
[10)郭道扬，复式簿记起源历史环境新论[J]，会计研究，2007，(12)
[11]郭道扬，会计史研究——历史?现时?未来(第三卷)[M]，北京：中国财政经济出版社，2009，
[12]文硕，西方会计史(上)[M]，北京：中国商业出版社，1987
[13]杨宗昌等，简明西方会计发展史[M]，沈阳：辽宁人民出版社，1992
[14]李孝林等，中外会计史比较研究[M]，北京：科学技术文献出版社，1996
[15]刘惠君，会计环境与会计发展[M]，沈阳：东北大学出版社，1997
[16]刘常青，中国会计思想发展史[M]，成都：西南财经大学出版杜，2005
[17]刘常青，中国传统复式簿记思想发展的原因——一个模型及其解释[D]，中国会计学会2006年学术年会交
流论文，2006
[18]刘常青，意大利复式簿记思想的发展[D]，中国会计学会2007年学术年会交流论文，2007
[19]刘常青，中意复式簿记思想发展比较与启示[J]，财会通讯，2009，(01)。