2015审计学第九章

方记账错误；有弄虚作假或舞弊行为
接
（六）审查坏帐确认和处理 坏帐损失入帐原因：
１、债务人死亡，遗产不足清偿部分
２、债务人破产，破产财产不足清偿部分 ３、债务期超过三年，且有迹象表明可能 收不回来 不符合上述条件，不得随意转销坏帐。
主要审查：坏帐确认是否符合条件；
坏帐处理是否经过授权； 会计处理是否正确。接
F .所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计入应收帐款C
机 械 准 确 G .所有应收帐款均已按既定的会计政策计提坏帐准备E 性
披露
H .资产负债表日，所有已记录的应收帐款存在A
分类
I .所有大额应收帐款已通过函证和其他程序被证实属 于公司D
答案
一般审计目标 总体合理性 真实性 完整性 所有权 估价 截止 机械准确性 披露 分类
第二，销售价格、销售条件、运费、折扣等必须 经过审批。价格审批控制的目的在于保证销货业务按 照企业政策规定的价格开票收款。接
3、凭证的预先编号 销售单、销售发票、发货单必须预先连续编号。
对凭证预先进行编号的目的旨在防止销货以后忘记 向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账 单或重复记账。 对这种控制常用的一种控制测试程序是清点各种凭 证。比如从主营业务收入明细账中选出销售发票的 存根，看其编号是否连续，有无不正常的缺号发票 和重号发票。
四、应收账款的实质性测试 （CPA教材增加了检查关联方和抵押） (一)取得或编制应收帐款明细表（机械准确性） 复核合计数，并与报表、总帐、明细帐合计数核对相符。 (二)检查相关财务指标（应收与收入净额、周转率等） （三)分析应收帐款帐龄，确定已收回的（总体合理性）接 （四）函证应收帐款（真实性、所有权、估价、）接 （五）审查已收回的和未函证应收帐款（真实性、估价） 审查：原始凭证--销售发票、销售单、发货单、订货单（ 或销售合同）。 （六）审查坏帐确认和处理（估价）接 （七）审查有无不属于结算业务的债权（分类）接 （八）审查外币折算（估价）接 （九）分析应收帐款明细帐余额（分类）接 （十）审查报表披露（披露）接
（四)函证应收帐款 目的： 1、证实帐户余额真实性、正确性（估价）， 如果是真实存在的，也一定有所有权； 2、防止和检测错误和舞弊。 编制方：被审计单位或注册会计师； 发函名义：被审计单位； 寄发：注册会计师； 收函方：会计师事务所； 数量：金额比重大、内部控制差、以前函证有差异、 有纠纷--函证量扩大；等 方式：肯定式和否定式
C F
（4）会计报表中，应收账款分类反映恰当。
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可能实施的主要审计程序 A．分析应收账款同销售点的比率关系，并同前期比较 B．实施销售截止测试，确定销售精选和相应的存货及 销货成本记录本在恰当的会计期间。 C．按计提坏账准备的范围、标准测算已提坏账准备是 否充分，并提请调整大额差异。 D．检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管 人员核准的贷项通知单。 E．复核所有贷款协议，确定应收账款是否已作抵借。 F．抽查被审计单位职员及有关部门的暂借款项的记录 ，确定已计入正确的帐户。 G．分析应收账款各月末余额与应付帐款各月末余额的 非正常比例关系。返
检查发货单的连续号码，并将其与明细帐核对
登记入帐的销售业务均经正确 将销售发票与发货单上的数量进行核对 估价 登记入帐的销售业务分类恰当
将销售业务原始凭证与会计科目表核对
检查未开票发货单，有无应开票而未开票导致 不入帐
销售业务的记录及时
销售业务已正确入帐并汇总
从发货单追查至主营业务收入明细帐和总帐
（二）销售与收款环节的控制测试内容 1抽取一定数量的销售发票。 2抽取一定数量的出库单或提货单 3检查主营业务收入明细 4检查销售调整 5抽查记账凭证 6观察资产接触（例题） 熟练掌握： CPA 表13-5收款交易内部控制目标、关键控制盒审计测 试一览表 P13-6销售与收款交易的风险、控制和控制测试
主要业务活动
（5）向顾客开具账单。包括编制账单和向顾客寄送事 先连续编号的销售发票。 这项功能所针对的主要问题是：是否对所有装运的货 物都开了账单（即“完整性”认定问题）？是否只对 实际装运才开账单，有无重复开单或虚构交易情况发 生（即“存在或发生”认定问题）？是否按已授权批 准的商品价目表所列价格计价（即“估价或分摊”认 定问题）开单？ （6）记录销售。 （7）办理和记录现金、银行存款收入。 （8）办理和记录销货退回、销货折扣与折让。 （9）注销坏账。（10）提取坏账准备。
一、货币资金涉及的主要凭证和会计记录 二、货币资金涉及的主要业务活动 三、货币资金应有的内部控制 四、货币资金的控制测试 五、主要账户的实质性测试及实例分析 现金、银行存款
肯定式和否定式函证的区别
比 较 1．要求 2．适用 肯定式函证 无论是否一致均需回函 否定式函证 不一致才需回函
3.可靠性
4.审计成本 5.数量 6.无回函
重要项目（1）金额大(2)有 一般项目（1）金额 争议(纠纷)(3)内控差、差错 不大(2)内控有效(3) 多(4)对方可能不重视 预计错误少(4)对方 有信用 相对较差 较强
二、销售与收款循环涉及的主要业务活动
（1）接受顾客订单。 （2）批准赊销信用。 （3）按销售单供货。已批准销售单的一联通常应送达 仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授 权依据。设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在 未经授权的情况下擅自发货。
（4）按销售单装运货物。将按经批准的销售单供货与 按销售单装运货物职责相分离，有助于避免装运职员 在未经授权的情况下装运产品。
如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售定单、销售 发票副本及已发货凭证等，并可检查期后款项的收取情况， 以验证这些应收账款的真实性。 收回的询证函若有差异，CPA要对此进行分析，找出差异的 原因，必要时要与债务人直接联系，作进一步核实，并要求 被审计单位做出必要调整。 产生差异的原因有：购销双方记录入帐时间不同；一方或双
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1、适当的职责分离 以下职责应分工： 登记主营业务收入帐与登记应收帐款帐； 调节总帐与明细帐； 登记主营业务收入帐、登记应收帐款帐与收 付现金； 批准销售与批准赊销。接
2、正确的授权审批 对于授权审批问题，注册会计师主要关心以下两个关 键点上的审批程序： 第一，在销货发生之前，赊销业经正确审批，非 经正当审批，不得发出货物。这项控制的目的在于防 止企业财产因向虚构的或者无力支付货款的顾客发货 而蒙受损失。
例题1
综合题（有关应收帐款部分）： 下列是应收帐款的若干审计目标及可能实施的主要审 计程序。请针对每一审计目标，选出能够实现该审计 目标的一项最佳审计程序，每一项审计程序最多只能 被选择一次。 欲实现的主要审计目标： （1）在资产负债表日，应收账款记录完整。B （2）在资产负债表日，被审计单位对所的应收账款 均具有法定收款权。 E （3）资产负债表日应收账款金额正确。
(三)分析应收帐款帐龄
编制应收帐款帐龄分析表：
明细帐 xx客户
余 额
xx
帐 龄 6个月 以下 6-12 个月 Xx 1-2年 2-3年 xx 3年以上 xx xx Xx Xxx Xxx xxx xxx
xx客户
xx客户 合计
xx
xx xxx
Xx
Xx
Xx
作用：1、核对明细帐与总帐； 2、确定审查重点： (1)金额大；(2)帐龄长；(3)帐帐不符； 3、分析坏帐准备合理性。接
管理当局认定 存在或发生 完整性 权力与义务 估价或分摊 估价或分摊 估价或分摊 表达和披露 表达和披露
百度文库
审计程序 B H F I G C E A D
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第三节
购货与付款循环审计
一、购货与付款循环涉及的主要凭证和会 计记录 二、购货与付款循环涉及的主要业务活动 三、购货与付款循环应有的内部控制 四、购货与付款循环的控制测试 五、应付账款和其他主要账户的实质性测 试及实例分析
这种测试程序可同时提供有关真实性和完整性目标 的证据。接
6、内部核查程序 销售业务内部核查程序如下接
内部控制目标
登记收入的销货业务是真实的
由内部审计人员或其他独立人员核查销售业务处理和记帐。
内部核查程序举例
检查销售发票的连续号码，并检查所附凭证
销售业务均经适当批准
所有销售业务均已登记入帐
了解顾客信用状况，确定是否符合赊销政策
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三、销货业务的内部控制及控制测试 (一）销售业务内部控制应当做到控制程序中的下列控 制要求。具体如下： 1、适当的职责分离接 2、恰当的授权审批接 3、充分的凭证和记录 开具一式多联的销售单，并且连续编号接。 4、定期核对 5、按月寄出对账单 由不负责现金收付、销售、登记应收帐款的人员按月 向客户寄发对帐单。 6、内部核查程序接
第九章 审计循环(8-12)
第一节 一、业务循环审计 二、分项审计与业务循环 概述
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通常审计人员是将被审计单位的经济业务分成若干业 务循环，并在此基础上对其内部控制进行了解测试。 所谓 业务循环是指处理某一经济业务类型的工作程 序和先后顺序的总称。
制造业企业的内部控制通常划分为下列循环：
销售与收款循环、采购与付款循环、
第四节
筹资与投资循环审计
一、筹资与投资循环涉及的主要凭证和会计记 录 二、筹资与投资循环涉及的主要业务活动 三、筹资与投资循环应有的内部控制 四、购货与付款循环的控制测试 五、主要账户的实质性测试及实例分析 短期借款、长期借款、应付债券、股本、资本 公积、盈余公积、未分配利润、长期投资、
第五节
货币资金审计
例题2
下表列示了会计报表审计的具体审计目标，其 中包括一般审计目标和应收账款相关审计目标。 请根据认定、一般审计目标和报表项目具体审 计目标的相互关系，在所附表格的适当位置填 列： （1）与一般审计目标正确对应的被审计 单位管理当局认定； （2）与一般审计目标正确对应的应收账 款各相关审计目标的英文大写字母。
（七）审查有无不属于结算业务的债权
追查有关凭证，如果不属于结算业务的债权，建议适 当调整。接 1、是否按市场汇率折算； 2、折算汇率是否前后各期一致； 3、折算差额会计处理是否正确。接
应收帐款明细帐出现贷方余额，属债务，应列入 “预收帐款"项目。需编制重分类分录调整： 借：应收帐款--××客户 ××× 贷：预收帐款--××客户 ×××接 期初、期末帐龄分析； 期末欠款金额较大的单位帐款； 持有5%以上股份的股东帐款。接
生产与费用循环、融资与投资循环、
货币资金
第二节
销售与收款循环审计
一、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录 二、销售与收款循环涉及的主要业务活动
三、销货业务的内部控制及控制测试
四、应收账款的实质性测试
例题1 例题2
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一、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录 （ 1 ）顾客订货单；（ 2 ）销售单； （ 3 ）发运凭证； （4）销售发票； （5）商品价目表； （6）贷项通知单：贷项通知单是一种用来表示由于销 货退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭 证。（7）应收账款明细账； （8）营业收入明细账； （9）折扣与折让明细账； （ 10 ）汇款通知书：是一种与销售发票一起寄给顾客， 由顾客在付款时再寄回销货单位的凭证。 （11）现金日记账和银行存款日记账； （12）现金盘点表；（13）坏账审批表； （14）顾客 月末对账单； （15）转账凭证；（16）收款凭证。
较高 较少 发第二或第三封函 较低 较多 认为正确接
对回函结果的分析 对无法投递而退回的信函，CPA要进行分析、研究、处理， 查明退回原因是由于被函证者的地址迁移、差错、还是一笔 假账。
对于采用肯定式函证方式而没有得到答复的，CPA应采用追 查程序，一般应发送第二次或第三次询证函，若仍得不到答 复，应考虑采用必要得替代程序。
会计报表审计的具体审计目标
一般审计 应收帐款相关审计目标 目标 总 体 合 理 A.应收帐款以其帐面价值在资产负债表内列示B 性 B . 应收帐款的增减与公司销售业务和回款进度存在逻辑关系， 真实性 无迹象表明有重大错报。H
完整性 所有权 估价 截止
C .年末销售截止是恰当的F D .应收帐款已恰当地按客户名称予以分类I E .应收帐款总帐余额与各明细余额合计一致G