第6章讲义营业税
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营业税课程讲义(ppt 43页)
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增值税和营业税的区别和联系 区别：
1、营业税的应税劳务是加工修理修配劳务（征增值 税）以外的所有劳务； 2、营业税的应税资产是有形动产（征增值税）以外 的资产，也就是有形不动产和无形资产。 联系：
1、营业税规定的征税范围与增值税有互补性。 2、某一种货物或劳务，要么征增值税，要么征营 业税，两种税不能并存，但在纳税人的实际经营活动 中两税种常有交叉。
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例:某邮局本月取得邮寄业务收入90万元,邮 政物品收入2万元,报刊发行收入20万元, 其 应纳营业税为: 解:应纳营业税=(90+2+20)3%=3.36(万元)
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5、文化体育业：包括文化业和体育业。 单位或个人进行演出，以全部票价
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（4）经中国人民银行、外经贸部( 现商务部)和国 家经贸委批准经营融资租赁业务的单位，融资租赁 以其向承租者收取的全部价款和价外费用( 包括残 值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余 额，以直线法折算出本期的营业额。
对于未经中国人民银行或对外经济贸易合作 部批准而经营融资租赁业务的单位所从事的融资 租赁业务，不属于金融业。应按货物销售征收增 值税或按服务业中的租赁业务征收营业税。
注：营业税起征点的适用范围只限于个人。 (一)营业税计税依据的一般规定 计税依据=全部价款+价外费用
＝（营业收入－允许扣除金额） ＝组成计税价格＝营业成本×（1+成本利润率）
1-营业税税率 应纳税额=计税依据×适用税率
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(二)计税依据的具体规定
1．交通运输业：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管 道运输和装卸运输5大类。
《财经法规3营业税》课件
转让无形资产
包括专利权、商标权、著作权、土地使 用权等。
销售不动产
包括销售建筑物或构筑物、土地使用权 等。
征税范围的特殊规定
03
混合销售行为
兼营行为
视同销售行为
一项销售行为既涉及应税劳务又涉及货物 ，为混合销售行为，以货物的销售额为主 要计税依据。
纳税人兼营不同税目的应税劳务，应当分 别核算不同税目的营业额，分别计税；未 分别核算的，从高适用税率。
某些特定行为，虽未直接收取货币或货物 ，但按照税法规定视同销售行为，需缴纳 营业税。
纳税义务发生时间
01
提供应税劳务
收讫营业收入款项或取得索取 营业收入款项凭据的当天。
02
转让无形资产
取得转让收入的当天。
03
销售不动产
取得销售款项凭据的当天。
03
营业税的税率
税率的基本规定
01
税率形式
02
基本税率的设定
预收款纳税义务发生时间
对于预收款业务，纳税义务发生时间也有特殊规定。一般情 况下，预收款不作为营业收入进行处理，但如果纳税人在收 到预收款时已经取得索取营业收入款项凭据的，则应将预收 款视为应税收入，计征营业税。
例如，建筑业纳税人收到预收款时，如果已经取得索取营业 收入款项凭据，则应将预收款视为应税收入，计征营业税。 这一规定是为了防止纳税人通过预收款方式逃避纳税义务， 确保国家税收权益不受损害。
营业税的特点
营业税的税率根据不同行业和地区而有所不同，一般采 用比例税率。
营业税的征收范围广泛，几乎涵盖了所有提供应税劳务 、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。
营业税的征收相对简单，计算方法也比较固定，便于征 收管理。
营业税
第四章
营业税
营业税概念
营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。
营业税特点
1.征税范围广（涉及整个第三产业）
2.以营业额为计税依据
3.按行业设计税目税率
4.属于价内税
本章学习目标：
1.掌握营业税的征税范围、纳税人、税目、税率
2.掌握不同行业营业税的计税依据
3.掌握营业税的计算方法
4.掌握营业税与增值税征税范围的划分
5.熟悉营业税的优惠政策
6.了解营业税的征收管理
本章重点：
1.营业税的征税范围
2.营业税的税目
3.营业税的计税依据
本章难点：
1.建筑业、金融保险业、服务业的计税依据
2.营业税与增值税征税范围的划分
本章课时：10课时
第一节
营业税的征税范围
征税范围为销售货物及提供加工、修理修配劳务。
一、征税范围的一般规定
在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产。
（一）提供7项劳务：交、建、金、邮、文、娱、服
（二）转让2项资产：无形资产、不动产
温馨提示：营业税征税范围与增值税征税范围完全相反，互相排斥。
增值税
【单选题】根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的是（）。
A.销售货物
B.进口货物
C.转让无形资产
D.提供修理修配劳务
正确答案：C
答案解析：选项ABD属于增值税的征税范围。
温馨提示：
提示1：境内应税行为的认定。
营业税的业务操作培训课件
2023-11-06contents •营业税概述•营业税的计税方法•营业税的申报与缴纳•营业税的优惠政策与减免措施•营业税的风险防范与控制•营业税的案例分析与实践操作目录01营业税概述营业税是一种对特定行业或活动征收的流转税，即对提供劳务或销售商品取得的收入征收的税。
营业税的征税对象是纳税人通过经营活动取得的营业收入，包括销售货物、提供劳务、转让财产等取得的收入。
营业税的定义营业税的特点营业税的征税范围广泛，几乎涵盖了所有提供劳务和销售商品的行业。
营业税的税率相对较低，一般在5%-20%之间。
营业税的征收简便易行，一般采用以销售额为计税依据，按行业税率一次性征收的方式。
营业税的纳税人是从事应税劳务或销售商品并取得营业收入的单位和个人。
纳税人需要在其登记注册地申报纳税，并按照规定的时间和方式进行申报和缴纳税款。
营业税的纳税人02营业税的计税方法直接计税法直接计税法是指直接根据应税行为主体取得的经营收入乘以相应的税率计算应纳税额的方法。
定义适用范围优点缺点适用于有经营收入且应纳税额较大的企业或个体工商户。
计算简单，易于操作，能够直接反映企业的纳税义务和税负水平。
对于一些特殊行业或特殊业务，可能存在税负不公或税收漏洞。
间接计税法间接计税法是指以应税行为主体所消耗的资源或所提供的劳务的价值为计税依据，乘以相应的税率计算应纳税额的方法。
定义适用于企业或个体工商户所提供的劳务或资源价值较高且难以直接计量的业务。
适用范围能够较为准确地反映企业或个体工商户的实际税负水平，避免漏税或少报收入的情况。
优点计算较为复杂，需要有一定的专业知识和经验，对于一些小型企业或个体工商户可能存在操作难度。
缺点预扣税款预扣税款是指在应税行为发生前，由支付方或购买方按照规定税率和计税依据预先扣缴应纳税款的方式。
定义适用于一些预收款项或预付款项的业务，如租赁业、建筑业等。
适用范围能够提前控制税源，避免漏税或少报收入的情况，降低税收风险。
营业税知识概论58页PPT
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第三节 营业税的征税范围和税率结构
9、销售不动产
自2011年1月28日起
① 个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营 业税
② 个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售 的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差 额征收营业税
③ 个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，
收营业税（已经写入新条例的免征项目）。 （2）境外保险机构以境内物品为标的提供的
保险业务。
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第三节 营业税的征税范围和税率结构
2、对于无形资产，应以实现转让的地点确认 为境内转让，强调的是“接受单位或者个人在 境内”
判断：某外国公司将其拥有的专利转让给中国 公司使用；
我国某公司将其专利权转让给外国公司使用； 3、对于不动产，应以销售的不动产所在地为
和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物 的实际成本（价、税、费、息）后的余额，以直线 法折算出本期的应纳税营业额。
2）运输劳务：强调起运地或始发地在境内 3）旅游劳务：境内组织旅客出境为境内提供
劳务 4）保险劳务：境外保险机构以被保险标的物
的所在地为标准。
9
第三节 营业税的征税范围和税率结构
保险机构提供的保险业务： （1）境内保险机构提供的保险业务： 不管是对内还是对外提供保险服务都属于“境
内提供劳务” 境内保险机构为出口业务提供的保险业务不征
代理、旅店、饮食、旅游、仓储、租赁、广告 转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技
术、著作权、商誉 销售建筑物和其他土地附着物
税率
3% 3% 5% 3% 3%
5%-20%
5% 5%
5%
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广东省娱乐业营业税使用税率表
第三节 营业税的征税范围和税率结构
9、销售不动产
自2011年1月28日起
① 个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营 业税
② 个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售 的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差 额征收营业税
③ 个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，
收营业税（已经写入新条例的免征项目）。 （2）境外保险机构以境内物品为标的提供的
保险业务。
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第三节 营业税的征税范围和税率结构
2、对于无形资产，应以实现转让的地点确认 为境内转让，强调的是“接受单位或者个人在 境内”
判断：某外国公司将其拥有的专利转让给中国 公司使用；
我国某公司将其专利权转让给外国公司使用； 3、对于不动产，应以销售的不动产所在地为
和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物 的实际成本（价、税、费、息）后的余额，以直线 法折算出本期的应纳税营业额。
2）运输劳务：强调起运地或始发地在境内 3）旅游劳务：境内组织旅客出境为境内提供
劳务 4）保险劳务：境外保险机构以被保险标的物
的所在地为标准。
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第三节 营业税的征税范围和税率结构
保险机构提供的保险业务： （1）境内保险机构提供的保险业务： 不管是对内还是对外提供保险服务都属于“境
内提供劳务” 境内保险机构为出口业务提供的保险业务不征
代理、旅店、饮食、旅游、仓储、租赁、广告 转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技
术、著作权、商誉 销售建筑物和其他土地附着物
税率
3% 3% 5% 3% 3%
5%-20%
5% 5%
5%
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广东省娱乐业营业税使用税率表
营业税(教学用)课件
在税收优惠政策上，个人所得税和营业税也有所 不同，例如对于某些特定行业或特定纳税人，可 能只适用于个人所得税或营业税的税收优惠政策 。
CHAPTER 05
营业税的改革与发展趋势
营业税改革的必要性
适应经济发展需求
随着经济的快速发展，营业税的 税制设计已经不适应当前的经济 形势，需要进行改革以促进经济
等行为的发生。
促进税收国际化
随着经济全球化的深入发展，营 业税的改革需要与国际接轨，促
进税收的国际化和便利化。
THANKS FOR WATCHING
感谢您的观看
此外，国家还对一些特定行业或项目 实行税收优惠政策，以鼓励其发展。 具体的减免政策需要根据相关税法规 定来确定。
CHAPTER 03
营业税的申报与缴纳
申报时间与期限
申报时间
纳税人应按月进行营业税申报， 申报期限为次月1日至15日。
延期申报
如因不可抗力或其他客观原因导 致纳税人无法按期申报，可向税 务机关提出延期申报申请，经批 准后可延期申报。
转让无形资产
包括专利权、商标权、著 作权、非专利技术等无形 资产的转让。
销售不动产
包括房屋、土地等不动产 的销售。
CHAPTER 02
营业税的计算方法
营业税的计算公式
营业税的计算公式是：营业税 = 计税营业额 × 营业税税率。
计税营业额是指纳税人提供应 税劳务、转让无形资产或者销 售不动产时，收取的全部价款 和价外费用。
营业税和所得税都是对企业 所得征税，但两者征税方式
和征税对象不同。
营业税是对企业提供劳务或 销售不动产、无形资产的营 业额征收的一种流转税，而 企业所得税是对企业的经营 所得征收的一种所得税。
CHAPTER 05
营业税的改革与发展趋势
营业税改革的必要性
适应经济发展需求
随着经济的快速发展，营业税的 税制设计已经不适应当前的经济 形势，需要进行改革以促进经济
等行为的发生。
促进税收国际化
随着经济全球化的深入发展，营 业税的改革需要与国际接轨，促
进税收的国际化和便利化。
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此外，国家还对一些特定行业或项目 实行税收优惠政策，以鼓励其发展。 具体的减免政策需要根据相关税法规 定来确定。
CHAPTER 03
营业税的申报与缴纳
申报时间与期限
申报时间
纳税人应按月进行营业税申报， 申报期限为次月1日至15日。
延期申报
如因不可抗力或其他客观原因导 致纳税人无法按期申报，可向税 务机关提出延期申报申请，经批 准后可延期申报。
转让无形资产
包括专利权、商标权、著 作权、非专利技术等无形 资产的转让。
销售不动产
包括房屋、土地等不动产 的销售。
CHAPTER 02
营业税的计算方法
营业税的计算公式
营业税的计算公式是：营业税 = 计税营业额 × 营业税税率。
计税营业额是指纳税人提供应 税劳务、转让无形资产或者销 售不动产时，收取的全部价款 和价外费用。
营业税和所得税都是对企业 所得征税，但两者征税方式
和征税对象不同。
营业税是对企业提供劳务或 销售不动产、无形资产的营 业额征收的一种流转税，而 企业所得税是对企业的经营 所得征收的一种所得税。
营业税讲义
（三）税目和税率
• 交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化 体育业的税率为3%；金融保险业、服务 业、转让无形资产、销售不动产的税率为 5%；娱乐业税率20%。（为了加强对各种 娱乐行为的税收调节，克服征收的随意性， 经国务院批准、国家税务总局公告，从 2001年5月1日起，娱乐业 由原来的5%— —20%的税率改为均按20%的税率征收。
案例
交通运输业应如何缴纳营业税？ 北京市一家远洋运输企业有职工320人，2003年 度发生以下经济业务： 1、该企业与市内某工厂签订一项运输合同。合 同规定，该运输企业负责将工厂货物由北京运 往俄罗斯的彼得堡，总运费为10万元人民币。 在实际运输过程中，该运输企业先将货物运往 莫斯科，委托莫斯科市的一家运输企业将货物 运往彼得堡，同时支付运费2万元。
3．不征税
• 立法机关、司法机关、行政机关的收费， 除国务院有专门规定者外，凡经中央和省 级财政部门批准纳人预算管理或财政专户 管理的行政事业性收费。基金，均不征收 营业税；否则一律征收营业税。 • 此外，非金融机构和个人销售外汇、有价 证券、期货的，不征收营业税。
（六）纳税义务发生的时间和 纳税期限
二、营业税的历史沿革
• 营业税的历史较为悠久。有人认为，在 我国的周朝时即已开征了具有营业税性 质的税种。最早在1791年，法国最先出 台了以“营业税”为正式名称的立法， 此后，各国有关营业税的立法才陆续问 世。
三、营业税法的基本内容
• 根据1993年12月13日国务院发布的《营 业税暂行条例》和1993年12月25日财政 部发布的《<营业税暂行条例>实施细则》 的规定，营业税的基本内容有以下几方 面：
、转让无形资产或销 售不动产价格明显偏低而无正当理由的， 主管税务机关有权按下列顺序核定其营业 额： • （1）按纳税人当月提供的同类应税劳务 或者销售的同类不动产的平均价格核定。 • （2）按纳税人最近时期提供的同类应税 劳务或者销售的同类不动产的平均价格核 定。 • （3）按下列公式核定计税价格（219页）
营业税法ppt课件
营业税法的体系结构
税目和税率
根据行业的特点和盈利水平设计不同的税目和税率。
计税依据和应纳税额的计算
以营业额为计税依据，应纳税额=营业额×税率。
02
营业税的纳税人及征税范围
纳税人的确定
01
纳税人定义
在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的
单位和个人。
02
纳税人分类
包括企业、非企业性单位、个体经营者和其他个人。
准备好与纳税有关的合 同、发票、账簿等凭证
资料。
申报时间
在规定的申报期限内， 向税务机关报送纳税申
报表和有关资料。
税款的缴纳方式与期限
缴纳方式
通过银行转账、现金等方 式缴纳税款。
缴纳期限
在规定的缴纳期限内，将 应纳税款足额缴入国库。
滞纳金与罚款
如逾期缴纳税款，需按规 定缴纳滞纳金或罚款。
逾期申报与缴纳的处理
营业税的历史与发展
历史 古代税收制度中已有类似营业税的税
种。
新中国成立后，在1950年统一全国税 政时，将营业税列为中央税。
发展
随着经济体制改革的深入和市场经济 的发展，营业税的征税范围和纳税人 逐渐扩大。
1994年税制改革时，将营业税列为地 方税，成为地方财政收入的重要来源。
营业税法的体系结构
营业税的征收方式
定期定额征收
对于账证不全、难以准确核算应 纳税额的纳税人，税务机关可以 采用定期定额的方式征收营业税。
代扣代缴
对于支付应税劳务、转让无形资产 或者销售不动产款项的单位和个人， 为营业税的扣缴义务人，应代扣代 缴税款。
委托代征
税务机关可以委托有关单位代征零 星分散、异地缴纳的营业税。
第六章 营业税会计09
入也按金额征收营业税。 （7）保险公司摊回的分保费用免征。 （8）下岗职工从事社区居民服务业取得收入3年免征。 （9）2004年起购买的税控收款机，可发票（含普通发票）所支付的增值税
额可抵减当期的应纳营业税额。
第二节 应纳税额的计算
本节主要内容 一、营业额的确定 二、特定业务营业额的确定 三、兼营不同税目、兼营货物和非应税
2、旅游企业营业额的确定：
A、境内： 营业额＝收取的旅游费－替旅客支付的费用
B、境外： 营业额＝全程旅游费－付给接团企业的旅游费
3、建筑业营业额的确定
分包或转包：（按余额征税） 营业额＝工程的全部承包额－付给分包人或转包人的价款
建筑、修缮、装饰工程：（混合销售行为） 营业额＝工程劳务款＋原材料价款＋其他物资和动力价款
有形动产
应税消费品
不动产
交、建、金、邮、 文、娱、服
增值税 消费税
营业税
加工、修理修配
增值税
二、纳税义务人和税目、税率
1、纳税义务人： 在中华人民共和国境内提供应税劳
务(发生地)、转让无形资产(使用地)或 者销售不动产(坐落地)的单位和个人。
2、税目和税率： （1）交通运输业 3% （2）建筑业 3% （3）金融保险业 5% （4）邮电通信业 3%
减去成本后征收；个人自建自用住宅销售时免征等。
3、其他有关行业的税收政策
(1)对于从事国际航空运输业务的外国企业或香港、澳门、台湾企业从我国 大陆远载旅客、货物、邮件的运输收入，按4.65%的综合计征率计征。
(2)中国人民保险公司和香港进出口企业办理的出口信用保险业务不征税 (3)人民银行对金融机构的贷款业务，不征收 (4)金融机构往来业务暂不征收营业税（如再贴现，转贴现业务收入） (5)金融机构的出纳长款收入，不征 (6)电影放映单位放映电影取得的票价收入按收入金额征收营业税，片租收
额可抵减当期的应纳营业税额。
第二节 应纳税额的计算
本节主要内容 一、营业额的确定 二、特定业务营业额的确定 三、兼营不同税目、兼营货物和非应税
2、旅游企业营业额的确定：
A、境内： 营业额＝收取的旅游费－替旅客支付的费用
B、境外： 营业额＝全程旅游费－付给接团企业的旅游费
3、建筑业营业额的确定
分包或转包：（按余额征税） 营业额＝工程的全部承包额－付给分包人或转包人的价款
建筑、修缮、装饰工程：（混合销售行为） 营业额＝工程劳务款＋原材料价款＋其他物资和动力价款
有形动产
应税消费品
不动产
交、建、金、邮、 文、娱、服
增值税 消费税
营业税
加工、修理修配
增值税
二、纳税义务人和税目、税率
1、纳税义务人： 在中华人民共和国境内提供应税劳
务(发生地)、转让无形资产(使用地)或 者销售不动产(坐落地)的单位和个人。
2、税目和税率： （1）交通运输业 3% （2）建筑业 3% （3）金融保险业 5% （4）邮电通信业 3%
减去成本后征收；个人自建自用住宅销售时免征等。
3、其他有关行业的税收政策
(1)对于从事国际航空运输业务的外国企业或香港、澳门、台湾企业从我国 大陆远载旅客、货物、邮件的运输收入，按4.65%的综合计征率计征。
(2)中国人民保险公司和香港进出口企业办理的出口信用保险业务不征税 (3)人民银行对金融机构的贷款业务，不征收 (4)金融机构往来业务暂不征收营业税（如再贴现，转贴现业务收入） (5)金融机构的出纳长款收入，不征 (6)电影放映单位放映电影取得的票价收入按收入金额征收营业税，片租收
第六章营业税-PPT课件
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第二节
一、征税范围： （一）一般规定
在我国境内
营业税税制
交通运输业 提供应税劳务： 建筑业 金融保险业 邮电通讯业 文化体育业 娱乐业 服务业 转让无形资产 销售不动产
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1、应税劳务： （1）交通运输业： （2）建筑业：建筑、安装、修缮、装饰业务，及除此之外的代办 电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井、拆 除建筑物、爆破等其他工程业务。 （3）金融保险：贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业、 其他金融业务和保险业。 （4）邮电通信：传递函件及邮件、邮汇、报刊发行、邮务物品销 售、邮政储蓄及其他邮政业务；电报、电传、电 话机安装、电信物品销售及其他电信业务。 （5）文化体育：表演、播映、其他文化业、经营游览场所； 体育比赛及为体育比赛提供场地的业务。 但不包括广告的播映、文化体育场所的出租。
（三）扣缴义务人 1、受托发放贷款的金融机构 2、向营销员（非雇员）支付佣金的保险公司 3、建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人作为扣 缴义务人 4、分保险业务，以初保人作为扣缴义务人 5、单位或个人进行演出由他人售票的，以售票者作为扣 缴义务人；演出经纪人为个人的，以售票者为扣缴义务 人 6、个人转让其他无形资产的，以受让者作为扣缴义务人
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（二）特殊规定： 1、中央铁路运营业务的纳税人为铁道部 合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司 地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构 基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构 2、从事水路运输、航空运输、管道运输和其他陆路运输 业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并 计算盈亏的单位 3、企业租赁或出包给他人经营的，以承用由立法机关、司法机关、行政机关自己
直接收取的。
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2、转让无形资产： 在中国境内转让无形资产：所转让的无形资产在中国境内 使用 转让的无形资产包括：土地使用权、商标权、专利权、 非专利技术、著作权、商誉。 注：以无形资产入股，参与接受投资方的利润分配、共同 承担投资风险的，不征收营业税。 3、销售不动产 销售的不动产在境内 销售的不动产包括：建筑物、构筑物、其他土地附着物 注：以不动产投资入股、参与投资方利润分配、共同承 担风险的行为，不征营业税
第二节
一、征税范围： （一）一般规定
在我国境内
营业税税制
交通运输业 提供应税劳务： 建筑业 金融保险业 邮电通讯业 文化体育业 娱乐业 服务业 转让无形资产 销售不动产
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1、应税劳务： （1）交通运输业： （2）建筑业：建筑、安装、修缮、装饰业务，及除此之外的代办 电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井、拆 除建筑物、爆破等其他工程业务。 （3）金融保险：贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业、 其他金融业务和保险业。 （4）邮电通信：传递函件及邮件、邮汇、报刊发行、邮务物品销 售、邮政储蓄及其他邮政业务；电报、电传、电 话机安装、电信物品销售及其他电信业务。 （5）文化体育：表演、播映、其他文化业、经营游览场所； 体育比赛及为体育比赛提供场地的业务。 但不包括广告的播映、文化体育场所的出租。
（三）扣缴义务人 1、受托发放贷款的金融机构 2、向营销员（非雇员）支付佣金的保险公司 3、建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人作为扣 缴义务人 4、分保险业务，以初保人作为扣缴义务人 5、单位或个人进行演出由他人售票的，以售票者作为扣 缴义务人；演出经纪人为个人的，以售票者为扣缴义务 人 6、个人转让其他无形资产的，以受让者作为扣缴义务人
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（二）特殊规定： 1、中央铁路运营业务的纳税人为铁道部 合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司 地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构 基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构 2、从事水路运输、航空运输、管道运输和其他陆路运输 业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并 计算盈亏的单位 3、企业租赁或出包给他人经营的，以承用由立法机关、司法机关、行政机关自己
直接收取的。
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2、转让无形资产： 在中国境内转让无形资产：所转让的无形资产在中国境内 使用 转让的无形资产包括：土地使用权、商标权、专利权、 非专利技术、著作权、商誉。 注：以无形资产入股，参与接受投资方的利润分配、共同 承担投资风险的，不征收营业税。 3、销售不动产 销售的不动产在境内 销售的不动产包括：建筑物、构筑物、其他土地附着物 注：以不动产投资入股、参与投资方利润分配、共同承 担风险的行为，不征营业税
税务会计与税务筹划(第6版)课件：营业税会计
在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和 销售不动产的行为，均为营业税的纳税范围。
在中华人民共和国境内是指税收行政管辖 权的区域。具体情况为： ①提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；
②所转让的无形资产（不含土地使用权）的接收 单位或者个人在境内；
③所转让或出租土地使用权的土地在境内； ④所销售或出租的不动产在境内；
七、几种经营行为的税务处理
（一）兼营不同税目（税率）的应税行为。
纳税人同时经营同属营业税范围的不同 税目，由于不同税目营业额的确认方法、 税率可能有所不同。因此，企业应分别税 目（税率），分别设账，分别核算，分别 计税（包括减免税）。凡未按要求核算的， 一律从高适用税率（减免税的，不予减 免）。
（二）混合销售行为
该产业开发集团应缴营业税计算如下：
(1)纳税人以签订总包或分包合同方式开展经营活动 时，符合条件(具备建筑业或安装资质；合同中 单独注明劳务价款)的，销售自产货物和提供增 值税应税劳务的收入缴增值税，提供建筑业劳务 的收入缴营业税。
A建筑队实际应缴营业税
=(6600-2100-2000)×3％=75(万元)
8．保险业务，纳税义务发生时间为取得保费收入或取得索取 保费收入价款凭据的当天。
9．金融企业承办委托贷款业务营业税的扣缴义务发生时间， 为受托发放贷款的金融机构代委托人收讫贷款利息的当天。
10．电信部门销售有价电话卡的纳税义务发 生时间，为售出电话卡并取得售卡收入或取 得索取售卡收入凭据的当天。
11．单位和个人提供应税劳务，转让专利权、 非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向 对方收取的预收性质的价款（包括预收款、 预付款、预存费用、预收定金等，下同）， 其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计 制度的规定，该项预收性质的价款被确认为 收入的时间为准。
在中华人民共和国境内是指税收行政管辖 权的区域。具体情况为： ①提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；
②所转让的无形资产（不含土地使用权）的接收 单位或者个人在境内；
③所转让或出租土地使用权的土地在境内； ④所销售或出租的不动产在境内；
七、几种经营行为的税务处理
（一）兼营不同税目（税率）的应税行为。
纳税人同时经营同属营业税范围的不同 税目，由于不同税目营业额的确认方法、 税率可能有所不同。因此，企业应分别税 目（税率），分别设账，分别核算，分别 计税（包括减免税）。凡未按要求核算的， 一律从高适用税率（减免税的，不予减 免）。
（二）混合销售行为
该产业开发集团应缴营业税计算如下：
(1)纳税人以签订总包或分包合同方式开展经营活动 时，符合条件(具备建筑业或安装资质；合同中 单独注明劳务价款)的，销售自产货物和提供增 值税应税劳务的收入缴增值税，提供建筑业劳务 的收入缴营业税。
A建筑队实际应缴营业税
=(6600-2100-2000)×3％=75(万元)
8．保险业务，纳税义务发生时间为取得保费收入或取得索取 保费收入价款凭据的当天。
9．金融企业承办委托贷款业务营业税的扣缴义务发生时间， 为受托发放贷款的金融机构代委托人收讫贷款利息的当天。
10．电信部门销售有价电话卡的纳税义务发 生时间，为售出电话卡并取得售卡收入或取 得索取售卡收入凭据的当天。
11．单位和个人提供应税劳务，转让专利权、 非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向 对方收取的预收性质的价款（包括预收款、 预付款、预存费用、预收定金等，下同）， 其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计 制度的规定，该项预收性质的价款被确认为 收入的时间为准。
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– 有偿提供应税劳务 – 转让无形资产 – 销售不动产
政策咨询6－1
宝日公司是一家中日合作经营高尔夫球场的公司，其高尔夫球 场占地200万平方米，是一个拥有27洞108标准杆的国际水平球 场。球场由宝日高尔夫球娱乐观光有限公司建设经营。宝日公 司于1987年在深圳注册，合作中方为原宝安县县城发展总公司 ，外方为日本安乐株式会社。双方合作经营宝日高尔夫球场， 中方以土地入股，日方投入资金建设，合作期20年，20年后球 场由中方所有，球场于1992年6月13日建成开业。
–发达股份有限公司系湖北武汉市一家 外资企业，2006年10月承接法国重大 工程施工任务，是否需要缴纳营业税 。
（一）营业税的征税范围
1.提供应税劳务包括:
– 交通运输业：陆路、水路、航空、管道运输，装 卸搬运
– 建筑业：建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作 业。
– 邮电通信业：邮政、电信。 – 文化体育业：文化业、体育业。 – 金融保险业：贷款、融资租赁、金融商品转让、
• 2．一切有营业收入的单位和个人都应当 缴纳营业税（ ）
• 3．下列行为中，不应缴纳营业税的是（
）
C
• A．转让在境内使用的无形资产，
• B．在境内提供应税劳务，
• C．境内保险机构为出口货物提供保险，
• D．在境内载运旅客或货物出境
（一）营业税的征税范围
• 营业税征税范围为在中华人民共和国境内
金融经纪业和其他金融业务，保险业。
（一）营业税的征税范围
– 服务业：代理业、旅店业、旅游业、饮食 业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务 业。
– 娱乐业：歌、舞、卡拉OK厅，音乐茶座， 游艺和台球、高尔夫球、保龄球场。
政策咨询6－4
• 王某有计算机专长，个人举办计算机考级培训 班。为提高信誉度，扩大招生规模，他以某重 点大学计算机考级班名义对外招生，并租用该 大学的教室。请问王某的这种行为是文化体育 业，还是服务业的行为？
（一）营业税的征税范围
实际中的几个问题 • 卖包子，应征增值税还是营业税？ • 手机销售，属于混合销售还是兼营？ • 手机维修，应征增值税还是营业税？ • 销售计算机软件，应征增值税还是营业
税？
依据营业税的有关规定，下列劳务应纳营业税的有(
)
答案：BE
A 境外保险机构以境外物品为标的提供的保险劳务
纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为： （一）单位或者个人将不动产或者土地使用
权无偿赠送其他单位或者个人； （二）单位或者个人自己新建（以下简称自
建）建筑物后销售，其所发生的自建行为； （三）财政部、国家税务总局规定的其他情
形。
政策咨询6－5
• 涂圣华系中南民族大学青年教师，他在老 家荆州洪湖自建楼房一栋，面积600多平 方米，供父母居住。2007年3月，他将父 母接到中南民大同住，遂将老家楼房卖掉 。请问这种行为是否该缴纳营业税。
• 是我国的重要税种，由地税部门负责征管。
一、营业税的特点
• 与其他流转税相比，有如下特点： –按行业设计税目税率，具有很强的行业调 节能力。 –多环节总额课征。 –征税范围与增值税的征税范围互为并行补 充。
二、营业税的基本要素
(一)营业税的征税范围 (二)营业税的纳税人 (三)营业税的税率
• 1.凡从事商品批发、零售以及从事加工 、修理修配业务的纳税人都是营业税的 纳税人（ ）
精品jing
第6章营业税
• 2008年营业税占税收总收入12%有余， 增值税、企业所得税、进口环节增值税和
消费税之后的第四大税种。
营业税
本章的内容： 一、营业税的特点 二、营业税的基本要素 三、营业税的计算 四、营业税的征收管理
一、营业税的特点
• 营业税是在我国境内提供应税劳务、销售 不动产以及转让无形资产的单位和个人就 其取得的营业额征收的一种税。
B 境内保险机构以境外物品为标的提供的保险劳务
C 境内保险机构提供的出口信用险劳务
D 境内保险机构提供的出口货物险劳务
E 境外保险机构以境内物品为标的提供的保险劳务
（二）营业税的纳税人
1.纳税义务人 （1）一般规定
• 纳税义务人为提供应税劳务、转让无形资产或者 销售不动产的单位和个人。
• 负有营业税纳税义务的单位为发生应税行 为并收取货币、货物或者其他经济利益的 单位，但不包括单位依法不需要办理税务 登记的内设机构。
（一）营业税的征税范围
2.转让无形资产 –具体范围:转让土地使用权、商标权、专利 权、非专利技术、著作权、商誉。 –以无形资产投资入股，参与接受投资方的 利润分配、共同承担投资风险的行为，不征 收营业税，转让该项股权也不征营业税。
（一）营业税的征税范围
3.销售不动产 • 包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。 • 以不动产投资入股不征营业税。转让该项股权，
高尔夫球场的收入主要有两方面，一是发展会员出售会员 证，每年都向会员收取会费；二是平日经营的收入。自1993年 起，深圳税务部门便发现，宝日公司只有第二部分收入缴税， 而第一部分收入却没有缴税，也没有报帐。安乐会社董事局主 席小林正和曾以宝日公司总经理的名义致函深圳地税局，称他 们是在美国、日本、英国等招收的安乐会社的会员（他们可以 享受宝日高尔夫球娱乐观光有限公司所提供的服务），是日方 单方面的经济和法律行为，与宝日公司无关，因此不需要向深 圳地税局申报营业税。
也不征营业税。
• 习题4．销售不动产是指有偿转让不动产所有 权的行为，单位将不动产无偿赠送他人，不属 于销售不动产行为，因此，不缴纳营业税（ ）
• 习题5．下列行为征收营业税的有（ D ）
• A．以无形资产或不动产入股，参与接受投资 方的利润分配、共同承担风险的行为，
• B．政府出让土地使用权， • C．单位的员工为本单位提供应税劳务， • D．单位将不动产无偿赠与他人
你认为宝日公司的第一部分收入是否应该缴纳供或者接受条例规定劳务的单位或者个人
在境内； （二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接
受单位或者个人在境内； （三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （四）所销售或者出租的不动产在境内。
政策咨询6－2
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宝日公司是一家中日合作经营高尔夫球场的公司，其高尔夫球 场占地200万平方米，是一个拥有27洞108标准杆的国际水平球 场。球场由宝日高尔夫球娱乐观光有限公司建设经营。宝日公 司于1987年在深圳注册，合作中方为原宝安县县城发展总公司 ，外方为日本安乐株式会社。双方合作经营宝日高尔夫球场， 中方以土地入股，日方投入资金建设，合作期20年，20年后球 场由中方所有，球场于1992年6月13日建成开业。
–发达股份有限公司系湖北武汉市一家 外资企业，2006年10月承接法国重大 工程施工任务，是否需要缴纳营业税 。
（一）营业税的征税范围
1.提供应税劳务包括:
– 交通运输业：陆路、水路、航空、管道运输，装 卸搬运
– 建筑业：建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作 业。
– 邮电通信业：邮政、电信。 – 文化体育业：文化业、体育业。 – 金融保险业：贷款、融资租赁、金融商品转让、
• 2．一切有营业收入的单位和个人都应当 缴纳营业税（ ）
• 3．下列行为中，不应缴纳营业税的是（
）
C
• A．转让在境内使用的无形资产，
• B．在境内提供应税劳务，
• C．境内保险机构为出口货物提供保险，
• D．在境内载运旅客或货物出境
（一）营业税的征税范围
• 营业税征税范围为在中华人民共和国境内
金融经纪业和其他金融业务，保险业。
（一）营业税的征税范围
– 服务业：代理业、旅店业、旅游业、饮食 业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务 业。
– 娱乐业：歌、舞、卡拉OK厅，音乐茶座， 游艺和台球、高尔夫球、保龄球场。
政策咨询6－4
• 王某有计算机专长，个人举办计算机考级培训 班。为提高信誉度，扩大招生规模，他以某重 点大学计算机考级班名义对外招生，并租用该 大学的教室。请问王某的这种行为是文化体育 业，还是服务业的行为？
（一）营业税的征税范围
实际中的几个问题 • 卖包子，应征增值税还是营业税？ • 手机销售，属于混合销售还是兼营？ • 手机维修，应征增值税还是营业税？ • 销售计算机软件，应征增值税还是营业
税？
依据营业税的有关规定，下列劳务应纳营业税的有(
)
答案：BE
A 境外保险机构以境外物品为标的提供的保险劳务
纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为： （一）单位或者个人将不动产或者土地使用
权无偿赠送其他单位或者个人； （二）单位或者个人自己新建（以下简称自
建）建筑物后销售，其所发生的自建行为； （三）财政部、国家税务总局规定的其他情
形。
政策咨询6－5
• 涂圣华系中南民族大学青年教师，他在老 家荆州洪湖自建楼房一栋，面积600多平 方米，供父母居住。2007年3月，他将父 母接到中南民大同住，遂将老家楼房卖掉 。请问这种行为是否该缴纳营业税。
• 是我国的重要税种，由地税部门负责征管。
一、营业税的特点
• 与其他流转税相比，有如下特点： –按行业设计税目税率，具有很强的行业调 节能力。 –多环节总额课征。 –征税范围与增值税的征税范围互为并行补 充。
二、营业税的基本要素
(一)营业税的征税范围 (二)营业税的纳税人 (三)营业税的税率
• 1.凡从事商品批发、零售以及从事加工 、修理修配业务的纳税人都是营业税的 纳税人（ ）
精品jing
第6章营业税
• 2008年营业税占税收总收入12%有余， 增值税、企业所得税、进口环节增值税和
消费税之后的第四大税种。
营业税
本章的内容： 一、营业税的特点 二、营业税的基本要素 三、营业税的计算 四、营业税的征收管理
一、营业税的特点
• 营业税是在我国境内提供应税劳务、销售 不动产以及转让无形资产的单位和个人就 其取得的营业额征收的一种税。
B 境内保险机构以境外物品为标的提供的保险劳务
C 境内保险机构提供的出口信用险劳务
D 境内保险机构提供的出口货物险劳务
E 境外保险机构以境内物品为标的提供的保险劳务
（二）营业税的纳税人
1.纳税义务人 （1）一般规定
• 纳税义务人为提供应税劳务、转让无形资产或者 销售不动产的单位和个人。
• 负有营业税纳税义务的单位为发生应税行 为并收取货币、货物或者其他经济利益的 单位，但不包括单位依法不需要办理税务 登记的内设机构。
（一）营业税的征税范围
2.转让无形资产 –具体范围:转让土地使用权、商标权、专利 权、非专利技术、著作权、商誉。 –以无形资产投资入股，参与接受投资方的 利润分配、共同承担投资风险的行为，不征 收营业税，转让该项股权也不征营业税。
（一）营业税的征税范围
3.销售不动产 • 包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。 • 以不动产投资入股不征营业税。转让该项股权，
高尔夫球场的收入主要有两方面，一是发展会员出售会员 证，每年都向会员收取会费；二是平日经营的收入。自1993年 起，深圳税务部门便发现，宝日公司只有第二部分收入缴税， 而第一部分收入却没有缴税，也没有报帐。安乐会社董事局主 席小林正和曾以宝日公司总经理的名义致函深圳地税局，称他 们是在美国、日本、英国等招收的安乐会社的会员（他们可以 享受宝日高尔夫球娱乐观光有限公司所提供的服务），是日方 单方面的经济和法律行为，与宝日公司无关，因此不需要向深 圳地税局申报营业税。
也不征营业税。
• 习题4．销售不动产是指有偿转让不动产所有 权的行为，单位将不动产无偿赠送他人，不属 于销售不动产行为，因此，不缴纳营业税（ ）
• 习题5．下列行为征收营业税的有（ D ）
• A．以无形资产或不动产入股，参与接受投资 方的利润分配、共同承担风险的行为，
• B．政府出让土地使用权， • C．单位的员工为本单位提供应税劳务， • D．单位将不动产无偿赠与他人
你认为宝日公司的第一部分收入是否应该缴纳供或者接受条例规定劳务的单位或者个人
在境内； （二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接
受单位或者个人在境内； （三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （四）所销售或者出租的不动产在境内。
政策咨询6－2