第6章 营业税5578543803

转包者为纳税义务人。 金融企业的纳税人（略）
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扣缴义务人：
境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内 未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义 务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴 义务人；
单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳 税款以售票者为扣缴义务人；
分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务 人；
【 例 题 】 某 咨 询 公 司 6月发生咨询活动 取得咨询费收入50000元，其应纳营业 税为：50000×5%=2500（元）
【例题】某旅行社组团旅游共收取旅费
（ 2）以收 应纳营业税=（收 20000元，支付餐费、门票费、住宿费、
入差额为营 入全额-允许扣除 交通费共15000元。其应纳营业税为：
计税依据：
（1）运输业务的营业额一般为收取的全部价款和价外费 用
（2）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的， 以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或 者个人的运输费用后的余额为营业额。
20税21/2率/22 ：3%

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【例题·单选题】2010年3月，某运输企业 取得客运收人84万元、补票收入6万元、 补收旅客携带品超重运费收入5万元、取 得货运收入82万元、装卸费6万元、理货 收入l2万元；本月发生营运费用56万元。 3月该企业应纳营业税( )万元。
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营业税与消费税的关系：
1.营业税的征税对象广泛，除少数免税品目外，一 般的商品和劳务流转都要课税。消费税的征税对 象是有选择的，一般只对部分消费品或消费行为 课税。
2.营业税的课征通常放在交易流通环节，有的是单 环节课税，有的是多环节课税。消费税的课征通 常放在消费品产制后出售环节上，很少有多环节 课税的情况。
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第6章 营业税
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学习目标
掌握营业税的基本制度 了解营业税的税收优惠 掌握营业税应纳税额的计算
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6.1 税种概述
营业税的概念
营业税是对各种营利事业向经营者征收的一种税。
营业税是对在我国境内提供应税劳务、 转让无形资产或销售不动产的单位和个人， 就其取得的营业额征收的一种流转税。营 业税一般着眼于营业行为，只要纳税人发 生了营业行为，就要对其营业收入课税。
1、某建筑公司与开发区签订安装工程合同一份，为其铺设 通信线路，工程价款共计300万元，其中包含由开发区提供 的光缆、电缆价值80万元，月末线路铺设完工，收回全部 价款；计算铺设通信线路工程应缴纳的营业税。
2、某建筑公司将自建的一栋住宅楼销售给职工，取得销售 收入1000万元、煤气管道初装费5万元，代收住房专项维 修基金50万元；该住宅楼的建筑成本780万元，当地省级 税务机关确定的建筑业的成本利润率为15%。
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纳税义务人的特殊规定
单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、 承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行 为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下 统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关 法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人 为纳税人
铁路运输的纳税人（略） 建筑业工程实行总承包、分包方式的，以分包或
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我国营业税的发展
在中国，营业税的征收具有十分悠久的历史。周 代、汉代以及明清时期，都开征了具有营业税性 质的税种。
1984年实施第二步利改税，将工商税分解为产品 税、增值税、营业税和盐税，正式确立了营业税 税种，只对商业服务业征收，对工业不再征收营 业税。1994年，对商业批发与零售征收的营业税 改为增值税，营业税主要对农业、工业之外的第 三产业征收。
（5）保险业
（6）外币折算成人民币
税率： 5%
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【例题·单选题】2009年第三季度某商业银行向企 业发放贷款取得利息收入400万元，逾期贷款罚息 收入5万元；将第一季度购进的有价证券转让，卖 出价860万元，该证券买入价780万元；代收电话 费取得手续费等收入14万元。2009年第三季度该 商业银行应纳营业税( )万元。
3、房地产公司自建写字楼18万平方米，工程成本每平方米 2000元，售价每平方米3600元。当年销售自建写字楼10万 平方米；将0.5万平方米自建写字楼无偿赠送给乙单位。计 算该房地产公司应缴纳的营业税（当地营业税成本利润率 为10%）。
（1）计算该房地产公司当年应纳建筑业营业税 2021/2/22（2）计算该房地产公司当年应纳销售不动产营业税 29
中国现行的营业税的征税范围包括中国境内提 供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行 为。
注意：
地域范围 行为范围 有偿性
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征税范围的特殊规定 ：
视同销售 混合销售行为 兼营应税行为和货物或者非应税劳务
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营业税的税目与税率
（一）交通运输业；3% （二）建筑业；3% （三）金融保险业；5% （四）邮电通信业；3% （五）文化体育业：3% （六）娱乐业； 5%～20% （七）服务业：5% （八）转让无形资产：5% （九）销售不动产：5%
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6.5.1 应纳税额的计算
一、税额计算的基本规定
纳税人提供应税劳务、转让无形资产 或者销售不动产，按照营业额和规定的 适用税率计算应纳税额。计算的基本公 式为：
应纳税额=营业额×税率
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具体情况
计税公式
应用举例
（ 1）以收 入全额为营 业额
应纳营业税=营业 额×税率
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营业税与增值税的关系：
（1）征税范围完全相反，互相排斥。 （2）和价格的关系不一样。增值税是价外税，
营业税是价内税。营业税在所得税前可以扣除， 增值税所得税前不得口扣除。 （3）计税方法不一样。增值税中，一般纳税 人采用的是购进扣税法，而营业税只有个别情 况、个别税额采取扣除法。
个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作 权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务 人；
财政部规定的其他扣缴义务人。
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6.3 税基与税率
6.3.1 税基 6.3.2 税率
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税基的一般规定
营业税的税基是营业额。营业额一般为收入全额，含全部价 款和价外费用；价外费用包括向对方收取的手续费、基金、 集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 但不包括同时符合相关条件的代收政府性基金或者行政事业 性收费。
3.营业税的平均税率较低，通常差别税率调节消费 的作用不明显。消费税的平均税率较高，不同应 税品目的税率差别大，调节消费和收入的作用较
为突出。
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6.2 征税范围和纳税人
6.2.1征税范围 6.2.2 纳税人和扣缴义务人
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6.2.1征税范围
征税范围的一般规定
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各税目营业税的计算规定
（一）交通运输业
税目：
包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道 运输、装卸 搬运5大类。
凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属于交通运输业的 税目征收范围。包括：通用航空业务，航空地面服务，打 捞，理货。港务局提供的引航、系解缆、搬家、停泊、移 泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费等。
（十）其他
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6.3.2 税率
按照行业和类别的不同，营业税采用不同 的比例税率。
纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的 劳务（简称应税劳务）、转让无形资产或 者销售不动产，应当分别核算不同税目的 营业额、转让额、销售额（统称营业额）； 未分别核算营业额的，从高适用税率。
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A．24.85 B．24.95 C．63.7 D．63.95
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（四）邮电通信业
税目
邮电通信业是指专门办理信息传递的业务，包括 邮政、电信；
1.邮政是指传递实物信息的业务，包括传递函件 或包件（含快递业务）、邮汇、报刊发行、邮务 物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。 2.电信是指用各种电传设备传输电信号而传递信 息的业务，包括电报、电传、电话、电话机安装、 电信物品销售及其他电信业务。
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6.2.2 纳税人和扣缴义务人
纳税人的一般规定 纳税人的特殊规定 扣缴义务人
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纳税义务人的一般规定
在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让 无形资产或者销售不动产的单位和个人，是 营业税的纳税人。
营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、行 政及事业单位、个体户、中外籍个人。
（3）安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的， 其营业额应包括设备（自己提供的）的价款在内
（4）自建行为的营业额根据同类工程的价格确定，无同类工程价格 的，组成计税价格：
计税价格=工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率） 税率：3%
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【例题·计算题】
纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管 部门规定的营业税起征点的，免征营业税； 达到起征点的，全额计算缴纳营业税。
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6.4.2 减免税
《营业税暂行条例》规定的免税项目 其他减征或免征项目
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6.5 税额计算与缴纳
6.5.1 应纳税额的计算 6.5.2税款的缴纳
（三）金融保险业
税目：
金融保险业是指经营金融、保险的业务。其中，金融 包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和 其他金融业务；境内外资金融机构从事的离岸银行业 务，应在我国缴纳营业税。