第六章税收原理
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税收基本原理
税收基本原理
税收是政府为了满足公共需求而向个人和企业征收的一种财政手段。
税收的基本原理主要包括以下几点：
1. 合法性原则：税收的征收必须依法进行，税收法律规定了纳税人、纳税义务以及征收的具体程序和方式。
政府必须依法公正地进行税收征管，确保税收的合法性和公正性。
2. 公平性原则：税收应该具备公平性，即纳税人应该按照其经济能力承担相应的税收负担。
通常情况下，高收入群体往往需要承担更多的税收，而低收入群体则享受相对的减免或补贴。
3. 经济效率原则：税收应该在尽量不影响资源配置的前提下进行征收。
高效税收体系能够减少税收的扭曲效应，提高资源的有效配置和利用效率。
4. 适度原则：税收的征收应该适度，不能过高或过低。
适度的税收可以平衡政府的财政收入和纳税人的负担，同时也能够保持经济增长和社会稳定。
5. 稳定性原则：税收应该具备一定的稳定性，以确保政府财政收入的可靠性和可预测性。
稳定的税收制度能够提供一个可持续的财政基础，为政府提供持续投资和公共服务的能力。
综上所述，税收的基本原理包括合法性、公平性、经济效率、适度性和稳定性。
这些原则旨在确保税收的公正、合理和有效
执行，从而满足政府的财政需求，并促进社会经济的可持续发展。
税收原理PPT课件
掌握税收的种类与征收方式
通过本课件的学习，学习者可以掌握不同种类的税收及其 征收方式，了解税收征收的具体操作和管理，为将来从事 财政、税务等相关工作打下基础。
02 税收基本概念
税收定义与特点
税收定义
税收是国家为了实现其职能，按照法 律规定的标准，凭借政治权力参与国 民收入分配和再分配所取得的一种财 政收入。
税收结构
税收结构是指各种税种在税收体系中的比重和相互关系。合理的税收结构能够 保障国家财政收入的稳定性和可持续性，同时也有利于促进经济社会的健康发 展。
税收原则
税收公平原则
税收效率原则有过大的差异或歧视。
指税收制度的制定和执行应当尽可能地减 少成本，提高效率，促进资源的有效配置 和经济社会的健康发展。
资和经济持续发展。
06 税收的国际比较与借鉴
国际税收制度比较
各国税收制度特点
比较不同国家的税收制度特点，包括税制结构、 税种设置、税收征管等。
税收制度的差异
分析各国税收制度之间的差异，探讨这些差异对 经济发展和社会福利的影响。
税收制度的趋同性
研究各国税收制度在发展过程中逐渐趋同的现象， 分析其背后的原因和影响。
税收法定原则
税收社会政策原则
指税收的征收必须依法进行，税收的开征 、停征以及各种税收的减免等都必须依照 法律的规定执行。
指税收的征收必须符合国家的社会政策目 标，有利于实现社会公正和稳定。
03 税收制度与政策
税收制度概述
税收制度定义
税收制度是国家为了取得财政收入而规定征收的各种税的制度，以 及相应的税收管理体制。
税收负担是指纳税人因缴纳税款而承担的义务和负担，包括经济负 担和心理负担。
税收负担的合理配置
通过本课件的学习，学习者可以掌握不同种类的税收及其 征收方式，了解税收征收的具体操作和管理，为将来从事 财政、税务等相关工作打下基础。
02 税收基本概念
税收定义与特点
税收定义
税收是国家为了实现其职能，按照法 律规定的标准，凭借政治权力参与国 民收入分配和再分配所取得的一种财 政收入。
税收结构
税收结构是指各种税种在税收体系中的比重和相互关系。合理的税收结构能够 保障国家财政收入的稳定性和可持续性，同时也有利于促进经济社会的健康发 展。
税收原则
税收公平原则
税收效率原则有过大的差异或歧视。
指税收制度的制定和执行应当尽可能地减 少成本，提高效率，促进资源的有效配置 和经济社会的健康发展。
资和经济持续发展。
06 税收的国际比较与借鉴
国际税收制度比较
各国税收制度特点
比较不同国家的税收制度特点，包括税制结构、 税种设置、税收征管等。
税收制度的差异
分析各国税收制度之间的差异，探讨这些差异对 经济发展和社会福利的影响。
税收制度的趋同性
研究各国税收制度在发展过程中逐渐趋同的现象， 分析其背后的原因和影响。
税收法定原则
税收社会政策原则
指税收的征收必须依法进行，税收的开征 、停征以及各种税收的减免等都必须依照 法律的规定执行。
指税收的征收必须符合国家的社会政策目 标，有利于实现社会公正和稳定。
03 税收制度与政策
税收制度概述
税收制度定义
税收制度是国家为了取得财政收入而规定征收的各种税的制度，以 及相应的税收管理体制。
税收负担是指纳税人因缴纳税款而承担的义务和负担，包括经济负 担和心理负担。
税收负担的合理配置
第六章 税收原理 《财政学》PPT课件
• 2.税收归宿
• 税收归宿亦称“税负归宿”、“赋税归宿 ”、“课税归宿”。它是税收负担的最后 归着点，即是税收负担运动的最后归着环 节，表明全部税收负担最后是由谁来承担 的。
• (二)税负转嫁的形式
• 1.前转
• 前转又称顺转，指纳税人将其所纳税款顺 着商品流转方向，通过提高商品价格的方 法，转嫁给商品的购买者或最终消费者负 担。
的征收，不能发生不正常的情形。
• (5)税收应对征收费用较少的物品课征。 • (6)税收的征收，必须使纳税容易且便利。
3.亚当·斯密的税收原则 • (1)平等原则 • (2)确实原则 • (3)便利原则 • (4)节约原则 • (二)近代西方税收原则（19世纪至20世纪
30年代） • 1.西斯蒙第的税收原则 • (1)税收不可侵及资本。 • (2)税收不可以总产品为课税依据。
• 4．效率原则
• (1)税收的行政效率
• 税收的行政效率是指政府应该以尽可能小 的税收成本获得税收收入。
• (2)税收的经济效率
• 税收的经济效率是税收效率原则更高层次 的内容。经济决定税收，税收又反作用于 经济。
第四节 税负转嫁与税收归宿
• 一、税收负担的定义、分类及衡量 • (一)税收负担的含义 • 税收负担，简称税负，是指由于政府征税
税人的应纳税款扣除并缴纳入库的单位和 个人。 • 负税人，是指实际负担税款的单位和个人 。
• (二)征税对象
• 征税对象又称课税的客体，是主要解决对 什么征税的问题，它是课税的对象或目的 物。
• 市场经济发达国家的课税对象主要有所得 、财产、商品三大类型。
• 1.税目 • 税目是征税对象的具体分类。
销售者 税负转嫁起点
原价+税金
[经济学]《财政学》第六章税收原理
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三、税率
（一）比例税率
比例税率是对同一征税对象不论其数额大小，都 按同一比率征税。
优点:
有利于贯彻效益优先原则 计算简便，有利于税收的征收管理
缺点:
税收负担与负担能力不相适应，不能体现负担能 力强的多征，负担能力弱的少征的原则，税收负 担不尽合理。
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（二）累进税率 全额累进税率 全率累进税率 超额累进税率 超率累进税率
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（三）定额税率
定额税率就是按照征税对象的一定数额直接 规定固定税额。
定额税率的优点，一是计算简便；二是从量 计征，税额固定，不因商品价格的提高而增 加税额，有利于鼓励企业提高产品质量。
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四、纳税环节
一次课征制 两次课征制 多次课征制
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五、纳税期限
税款的结算期限 税款的缴库期限
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主要税种有：对消费品课征的消费税；对商品、 劳务的经营课征的销售税或营业税；对进出口商 品课征的关税等。
到第一次世界大战结束时，所得税收入比重迅速 上升。
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二、税收的概念与特征
（一）税收的概念 税收是国家凭借政治权力和财产权力，按照法
律规定，强制地无偿地取得财政收入的一种特殊 分配活动。 （二）税收的特征 1．强制性 2．无偿性 3管理体制分类 中央税 地方税 中央与地方共享税
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五、按税负是否转嫁分类 直接税 间接税
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六、按税收的计征标准分类 从量税 从价税
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七、按税收能否作为单独的征税对象分类 正税 附加税
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第四节 税收原则
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财政与税收-第六章 税收原理
全额累进税率 超额累进税率 超率累进税率 全率累进税率
3.定额税率
定额税率，是指按征税对象的一定计量单位 直接规定的固定的税额，因而也称固定税 额。定额税率不受价格变动影响，适用于 从量计征的税种。定额税率征税对象的计 量单位可以是其自然单位，也可以是特殊 规定的复合单位。如每升××元，每吨 ××元，每大箱××元，每一单位吨公里 ××元等。现行税制中的定额税率有四种 形式。
例题：纳税人2011年09月和10月应纳税所得额分别为9000 元和9001元，如果条件如下，其9月、10月应纳纳税额分别 为多少？
（1）实行全额累进 （2）实行超额累进
超率累进税率
所谓超率累进税率，即以征税对象数额的相对率划 分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率 每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的 税率计算征税。目前，采用这种税率的是土地增 值税。按目前我国税法规定，土地增值税实行四 级超率累进税率，其应纳税额公式如下：
例如：营业税税目税率表
1.2.3税率
• 税率主要有三种类型：比例税率、累 进税率、定额税率。
1.比例税率
• 比例税率就是对同一征税对象不分 数额大小，规定相同的征收比例的 税率。 • 如：17%
• 我国现行增值税、营业税、企业所 得税等采用的是比例税率。
2.累进税率
• 累进税率:是指对同一征税对象随着数量 的增加，征收比例也随之升高的税率。
应纳税额＝增值额×适用税率－扣除项目金额×速 算扣除系数
• 目前，采用这种税率的是土地增值税。
全率累进税率
• 是以征税对象数额的相对率划分为若干级距，对 每一级距制定不同的税率，纳税人的全部征税对
象都按照相应级次的税率计算应纳税款的税率。
纳税环节
3.定额税率
定额税率，是指按征税对象的一定计量单位 直接规定的固定的税额，因而也称固定税 额。定额税率不受价格变动影响，适用于 从量计征的税种。定额税率征税对象的计 量单位可以是其自然单位，也可以是特殊 规定的复合单位。如每升××元，每吨 ××元，每大箱××元，每一单位吨公里 ××元等。现行税制中的定额税率有四种 形式。
例题：纳税人2011年09月和10月应纳税所得额分别为9000 元和9001元，如果条件如下，其9月、10月应纳纳税额分别 为多少？
（1）实行全额累进 （2）实行超额累进
超率累进税率
所谓超率累进税率，即以征税对象数额的相对率划 分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率 每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的 税率计算征税。目前，采用这种税率的是土地增 值税。按目前我国税法规定，土地增值税实行四 级超率累进税率，其应纳税额公式如下：
例如：营业税税目税率表
1.2.3税率
• 税率主要有三种类型：比例税率、累 进税率、定额税率。
1.比例税率
• 比例税率就是对同一征税对象不分 数额大小，规定相同的征收比例的 税率。 • 如：17%
• 我国现行增值税、营业税、企业所 得税等采用的是比例税率。
2.累进税率
• 累进税率:是指对同一征税对象随着数量 的增加，征收比例也随之升高的税率。
应纳税额＝增值额×适用税率－扣除项目金额×速 算扣除系数
• 目前，采用这种税率的是土地增值税。
全率累进税率
• 是以征税对象数额的相对率划分为若干级距，对 每一级距制定不同的税率，纳税人的全部征税对
象都按照相应级次的税率计算应纳税款的税率。
纳税环节
[管理学]第六章税收原理_OK
![[管理学]第六章税收原理_OK](https://img.taocdn.com/s3/m/766c9c1bb8f67c1cfbd6b87e.png)
第一条 根据《中华人民共和国税收征收管理法》、 《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》(以下简 称征管法及其实施细则)、《中华人民共和国消费税暂 行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细 则》(以下简称条例及其实施细则)制定本办法。 第二条 在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口 汽油、柴油的单位和个人，均为汽油、柴油消费税纳 税人(以下简称纳税人)。无铅汽油适用税率每升0.2元 ， 含铅汽油(铅含量每升超过0.013克)适用税率每升0.28元， 柴油适用税率每升0.1元。
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三、公平类税收原则与效率类税收原 则
（一）公平类税收原则，又分为：
1、受益原则，是指各社会成员应按各自从政府提供 公共物品中享用的利益来纳税，或者说政府提供公 共物品的成本应按各社会成员享用的份额来承担。
2、能力原则，是指征收以各社会成员的支付能力为 标准，而不考虑各自对公共物品的享用程度。
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明确征税范围，体现征税广度；二是对具体征税项目进行归类和 界定，以便针对不同的税目确定差别税率。
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（三）课税标准：又称课税依据
• 课税标准：又称课税依据，指国家征税时的实际 依据（是计算应纳税额的依据）。
• 基本上可以分为两种：
• 一是计税金额（采用从价计征方法时计算应纳税额的 依据）
• 应纳税额=计税金额×税率
• 二是计税数量（采用从量计征方法时计算应纳税额的 依据）
• 应纳税额=计税数量×税率
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（四）税率
• 税率：对课税对象征税的比率。（是计算应征税额
的标准。税率的高低，直接关系到国家的财政收入和 纳税人的税收负担。）
• 税率是税额与课税对象数额之间的法定比率，体 现征税的强度和深度，是税收制度的核心。
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三、公平类税收原则与效率类税收原 则
（一）公平类税收原则，又分为：
1、受益原则，是指各社会成员应按各自从政府提供 公共物品中享用的利益来纳税，或者说政府提供公 共物品的成本应按各社会成员享用的份额来承担。
2、能力原则，是指征收以各社会成员的支付能力为 标准，而不考虑各自对公共物品的享用程度。
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明确征税范围，体现征税广度；二是对具体征税项目进行归类和 界定，以便针对不同的税目确定差别税率。
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（三）课税标准：又称课税依据
• 课税标准：又称课税依据，指国家征税时的实际 依据（是计算应纳税额的依据）。
• 基本上可以分为两种：
• 一是计税金额（采用从价计征方法时计算应纳税额的 依据）
• 应纳税额=计税金额×税率
• 二是计税数量（采用从量计征方法时计算应纳税额的 依据）
• 应纳税额=计税数量×税率
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（四）税率
• 税率：对课税对象征税的比率。（是计算应征税额
的标准。税率的高低，直接关系到国家的财政收入和 纳税人的税收负担。）
• 税率是税额与课税对象数额之间的法定比率，体 现征税的强度和深度，是税收制度的核心。
税收的原理
税收的原理
税收是指国家或地方政府根据法律规定，对个人、家庭、企业等单位从其所得收入、财产或经济交易等方面征收的一种财政性收入。
税收的原理基于以下几点：
1. 纳税人责任：税收的原理是建立在每个纳税人都有义务按照国家法律规定纳税的基础上。
纳税人根据其税务义务支付相应的税款，以支持政府提供公共服务和社会事务。
2. 公平原则：税收原理的核心之一是追求公平。
根据纳税人的经济能力差异，税收的征收方式与税率会有所不同，以确保每个纳税人都按照其能力承担相对公平的税负。
3. 适应性原则：税收原理还包括根据经济状况的变化和国家财政需求的变化而进行调整。
政府可以根据需要增加或减少特定种类的税收，以促进经济增长、调节资源分配和满足公共支出需求。
4. 法定原则：纳税人的税务义务应该在法律的框架下进行。
税收原理要求政府制定明确的法律规定，并公布给纳税人，以确保征收过程的透明和合法性。
5. 效率原则：税收原理也与经济效率有关。
税收的征收与使用应该能够支持经济的稳定增长，避免对产业发展和资源配置产生不利影响，同时减少纳税人的税收成本和劳动力成本。
总而言之，税收的原理基于公平、适应性、法定性和效率性的
原则，以确保税收对经济和社会的影响是合理的，并能够为政府提供必要的财政收入。
第六章 税收原理
20
3 1500＜M≤3000
30
4
M＞3000
40
分别按全额和超额累进税率计算该公司应纳税额。
解：按全额计算：应纳税额 = 3500×40% = 1400万元
按超额计算：应纳税额 = 1000×10%+500×20%+1500×30%+500×40%
= 850万元
全额累进税率与超额累进税率特点的比较
2. 名义税率和实际税率
名义税率就是税法所规定的税率。实际税率就是纳税人实际 缴纳的税额占课税对象的比例，它反映了纳税人的实际负担率。 在某些情况下实际税率与名义税率不一致，产生差异的原因：
① 税收减免
② 税收征管上的漏洞
③ 通货膨胀因素（累进税率下）
前两个因素导致名义税率高于实际税率，第三个因素在实行累 进税率的情况下，会因“档次爬升”（名义收入因通货膨胀而增 长，从而适用较高税率），而产生实际负担率高于名义负担率情 况。
第六章 税收原理
【本章讲授内容】 税收的形式特征 税收原则 税收制度的构成要素） 税收分类 我国现行税制
【重点】税收制度的构成要素 税收分类 主要税种税制
【难点】税率 税负转嫁与归宿 增值税
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 总结
税收的形式特征 税收原则 税收制度的构成要素 税收分类 我国现行税制
我国现行税法中税率可分为三种： 1. 比例税率 2. 累进税率 3.定额税率
1. 比例税率
比例税率是不分课税对象数额的大小，只规定一个比例的税 率，它一般适用于对流转额的课税。 分为几种类型：
（1） 单一比例税率：即一个税种只规定一个税率。 （2）差别比例税率：即一个税种规定不同比率的比例税率。按 使用范围又可分为： ① 产品差别比例税率：对不同产品使用不同的税率。 ② 行业差别比例利率：对不同行业采取不同的税率。 ③地区差别比例税率：按照不同地区，规定不同的税率。 （3） 幅度比例税率：国家只规定最低税率和最高税率，各地可 因地制宜在此幅度内自行确定一个比例税率。
财务管理06第六章税收原理
• 地方税是指管辖权和收入支配权划归地方 各级的税收。
• 中央与地方共享税是中央与地方共同课征 或支配使用的税收。
（五）价内税和价外税
• 凡税金构成价格组成部分的，称为价内税。 • 凡税金作为价格之外附加的，称为价外税。 • 一般认为，价外税比价内税更容易转嫁，价内
税课征的侧重点为厂家或生产者，价外税课征 的侧重点是消费者。
• 税收弹性是指税收收入增长率与经济增长率 之间的比率，可用以下公式表示：
其中：ET——税收弹性 T——税收收入 ΔT——税收收入增量
ET
T / T Y / Y
Y——国民收入（或是其他指标如国民生产总值、国内生产总值）
ΔY——国民收入增量（或是其他指标如国民生产总值增量、国内生产总值增量）
二、公平原则
（四）消转
• 消转是指纳税人对所缴纳的税款，既不采 取向前转嫁，也不采取向后转嫁的方式时， 可以通过改善经营管理、革新生产技术等 方法，以补偿其纳税损失，使税后的利润 水平与纳税前的利润水平大体保持一致， 即使税收负担在生产发展和效益提高中自 行消失。
（五）税收资本化
• 税收资本化亦称税收折入资本，即生产要 素购买者将购买生产要素在未来要缴纳的 税款，通过从购进价格中预先扣除，即压 低生产要素购买价格的方法，向后转嫁给 生产要素的出售者。
七、违章处理
• 违章处理是对纳税人违反 税收法规行为的处罚措施
• 种类： （1）偷税 （2）抗税 （3）欠税
第四节 ห้องสมุดไป่ตู้负转嫁与归宿
一、税收负担转嫁与归宿的含义 二、税收负担转嫁的方式 三、税收负担转嫁的条件
一、税收负担转嫁与归宿的含义
• 税收转嫁亦称税收负担转嫁，这是指纳 税人在缴纳税款后，通过经济交易过程， 将所缴税款部分地或全部地转移给他人 负担，自己不负担或者少负担税收的一 种经济现象。
• 中央与地方共享税是中央与地方共同课征 或支配使用的税收。
（五）价内税和价外税
• 凡税金构成价格组成部分的，称为价内税。 • 凡税金作为价格之外附加的，称为价外税。 • 一般认为，价外税比价内税更容易转嫁，价内
税课征的侧重点为厂家或生产者，价外税课征 的侧重点是消费者。
• 税收弹性是指税收收入增长率与经济增长率 之间的比率，可用以下公式表示：
其中：ET——税收弹性 T——税收收入 ΔT——税收收入增量
ET
T / T Y / Y
Y——国民收入（或是其他指标如国民生产总值、国内生产总值）
ΔY——国民收入增量（或是其他指标如国民生产总值增量、国内生产总值增量）
二、公平原则
（四）消转
• 消转是指纳税人对所缴纳的税款，既不采 取向前转嫁，也不采取向后转嫁的方式时， 可以通过改善经营管理、革新生产技术等 方法，以补偿其纳税损失，使税后的利润 水平与纳税前的利润水平大体保持一致， 即使税收负担在生产发展和效益提高中自 行消失。
（五）税收资本化
• 税收资本化亦称税收折入资本，即生产要 素购买者将购买生产要素在未来要缴纳的 税款，通过从购进价格中预先扣除，即压 低生产要素购买价格的方法，向后转嫁给 生产要素的出售者。
七、违章处理
• 违章处理是对纳税人违反 税收法规行为的处罚措施
• 种类： （1）偷税 （2）抗税 （3）欠税
第四节 ห้องสมุดไป่ตู้负转嫁与归宿
一、税收负担转嫁与归宿的含义 二、税收负担转嫁的方式 三、税收负担转嫁的条件
一、税收负担转嫁与归宿的含义
• 税收转嫁亦称税收负担转嫁，这是指纳 税人在缴纳税款后，通过经济交易过程， 将所缴税款部分地或全部地转移给他人 负担，自己不负担或者少负担税收的一 种经济现象。
税收原理
第二章
税收的类型和要素
第二节 税收要素 3、定额税率；是指按照课税对象直接规定固定 征税数额定的税率。包括：地区差别定额税率、 幅度定额税率、分类分级定额税率。 4、加成加倍征收：所谓加成，是指对按法定税 率计算的税额加征若干成数的税款，加倍征收是 指对按法定税率计算的税额加征若干倍数的税款。
第二章
税收的类型和要素
第二节 税收要素 5、非税制要素的税率形式（概念的区分） 1）名义税率和实际税率 2）累退避税率 3）边际税率和平均税率。 边际税率是指税额的变动数量占征税对象变动数 量的比例。平均税率则是全部应纳税额占全部计 税总值的比重。
第二章
税收的类型和要素
第二节 税收要素 五、计税依据 是指计算应纳税额时的课税基础，也称税基。分为从价税 和从量税两种。 六、纳税环节 是指税法规定的，在商品流转过程中和劳务费活动中应当 交纳税款的环节。根据纳税环节的不同，税制可分为三种 类型：一次课征制、两次课征制、多次课征制。 七、纳税期限 是指税法规定的纳税人缴纳税款的期限设置纳税期限是为 了促使纳税人依法、及时纳税，以保证国家财政支出的需 要。纳税期限分为两种形式：一种是按期纳税，一种是按 次纳税。
第一章
政府与税收
第一节 税收定义 引言： 引言：
现在，我们可以看出，政府提供了国防、道路、路灯 等物品和服务，这些在经济学中被称为“公共品”，是与 私人物品相对应来讲的。所谓公共品，它具有三大特征： （1）受益的非排他性。（2）消费的非竞争性。（3）效 用的非分割性。 公共品的性质决定了其不能通过价格得到补偿。那政 府提供公共品的钱是从哪里来的？主要来自于税收。现在， 我国财政收入中，税收所占的比重非常高。
第一章
政府与税收
第一节 税收定义 提问： 提问： 我国财政收入有几种形式？ 我国财政收入有几种形式？ 请学生收集数并计算：我国财政收入的总额、 请学生收集数并计算：我国财政收入的总额、 结构、 结构、各项目在总额中所占的比例
第六章 税收原理
混转、消转
（二）税收的归宿
税收归宿一般指处于转嫁中的税负的最终落脚点。 整个过程如下：政府课税→纳税人纳税（最初受 到税收冲击）→转嫁（通过交易过程转嫁税收负担） →归宿（买方或卖方最终负担税收）。
税收归宿有法定归宿和经济归宿之分。
二、税负转嫁的规律
（一）税负转嫁与价格自由变动的关系 （二）税负与供求弹性之间的关系 （三）税负转嫁与成本变动的关系 （四）税负转嫁与课税制度的关系
图5-1 税收的收入效应
（2）税收的替代效应
税收的替代效应，是指税收对纳税人在商品购买方面的影响
物衣 A
P1 P3
O
E
B
食品
图5-2 税收的替代效应
2、税收的经济影响 （1）税收对生产的影响 （2）税收对消费的影响 （3）税收对劳动供给的影响 （4）税收对居民储蓄的影响 （5）税收对投资的影响
（二）税收的宏观效应
（一）非直接偿还性
税收的非直接偿还性是指国家征税以后，从纳税人手中取得 的税款即为国家所有，不需要直接向纳税人支付任何代价和报 酬；更不需要把税款直接归还给纳税人，而是用于满足社会公 共需要。
（二）税收的强制性
税收的强制性，是指国家凭借政治权力，通过颁布法令强制实 施，任何单位和个人都不得违抗。税收的强制性表现在： 1、国家征税依据的是政治权力 2、纳税人负有纳税义务 3、征纳双方的分配关系是通过法律保证实施，任何单位和个人都 不得违抗
（一）税收的微观经济效应
税收的微观经济效应是税收对个人的经济行为和企业的经济 活动所产生的直接影响和效果。
1、税收的收入效应和替代效应 （1）税收的收入效应
税收的收入效应，是指税收将纳税人的一部分收入转移到政 府手中，使纳税人的收入下降，从而降低商品购买量和消费 水平。
（二）税收的归宿
税收归宿一般指处于转嫁中的税负的最终落脚点。 整个过程如下：政府课税→纳税人纳税（最初受 到税收冲击）→转嫁（通过交易过程转嫁税收负担） →归宿（买方或卖方最终负担税收）。
税收归宿有法定归宿和经济归宿之分。
二、税负转嫁的规律
（一）税负转嫁与价格自由变动的关系 （二）税负与供求弹性之间的关系 （三）税负转嫁与成本变动的关系 （四）税负转嫁与课税制度的关系
图5-1 税收的收入效应
（2）税收的替代效应
税收的替代效应，是指税收对纳税人在商品购买方面的影响
物衣 A
P1 P3
O
E
B
食品
图5-2 税收的替代效应
2、税收的经济影响 （1）税收对生产的影响 （2）税收对消费的影响 （3）税收对劳动供给的影响 （4）税收对居民储蓄的影响 （5）税收对投资的影响
（二）税收的宏观效应
（一）非直接偿还性
税收的非直接偿还性是指国家征税以后，从纳税人手中取得 的税款即为国家所有，不需要直接向纳税人支付任何代价和报 酬；更不需要把税款直接归还给纳税人，而是用于满足社会公 共需要。
（二）税收的强制性
税收的强制性，是指国家凭借政治权力，通过颁布法令强制实 施，任何单位和个人都不得违抗。税收的强制性表现在： 1、国家征税依据的是政治权力 2、纳税人负有纳税义务 3、征纳双方的分配关系是通过法律保证实施，任何单位和个人都 不得违抗
（一）税收的微观经济效应
税收的微观经济效应是税收对个人的经济行为和企业的经济 活动所产生的直接影响和效果。
1、税收的收入效应和替代效应 （1）税收的收入效应
税收的收入效应，是指税收将纳税人的一部分收入转移到政 府手中，使纳税人的收入下降，从而降低商品购买量和消费 水平。
税收原理-文档资料
❖ （一）税收的形式特征
❖
强制性、无偿性和固定性
1、税收的强制性
指的是征税凭借国家政治权力，通常颁布法令 实施，任何单位和个人都不得违抗。
税收的强制性是税收作为一种财政范畴的前提 条件，也是国家满足社会公共需要的必要保证。
第一节 税收的产生、概念和本质特征
2、税收的无偿性 是指国家征税以后，其收入就成为国家所有，不再直接
税人的负担能力相适应。
❖税收公平：普遍征税、平等征税 ❖平等征税：①横向公平：纳税能力相同的人同等纳税。
②纵向公平：纳税能力不同的人不同等纳 税。
第三节 税收原则
❖ 可以根据受益原则和纳税能力原则分配税收负担 ❖ 受益原则要求纳税人应根据其从公共服务中获得的
利益纳税。纳税人从不同的公共服务中获得的利益 不同，导致纳税人之间的福利水平不同，结果，享 受相同利益的纳税人具有相同的福利水平，应缴纳 相同的税；而享受到较多利益的纳税人具有较高的 福利水平，就应缴纳较高的税。
第一节 税收的产生、概念和本质特征
❖ 一、税收的起源与发展 ❖ 二、税收概念 ❖ 三、税收的特征
第一节 税收的产生、概念和本质特征
❖ 一、税收的起源与发展
（一）税收产生的一般前提条件 1、剩余产品是税收产生和存在的物质前提 2、经常化的公共需要是税收产生和存在的社会前提 3、独立经济利益主体的存在是税收产生和存在的经济前
第六章 税收原理
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 第七节
税收的产生、概念和本质特征 税收要素和税收分类 税收原则 税收的经济效应 税负的转嫁与归宿 税收负担分析 税收与经济发展
第六章 税收原理
教学重点：
❖ 税收基本属性与要素 ❖ 税收中的公平与效率 ❖ 税收经济效应 ❖ 税收中性 ❖ 税收转嫁与归宿的一般规律 ❖ 税收负担 ❖ 拉弗曲线
《税收原理》课件
03 税收负担
税收负担的概念与衡量
税收负担的概念
税收负担是指纳税人因缴纳税款而承受的经济负担。它是税收的核心问题，也是 税收政策的核心。
税收负担的衡量
税收负担的衡量通常采用宏观和微观两个角度。宏观税收负担是指一个国家在一 定时期内税收收入占GDP的比重；微观税收负担是指一个纳税人或纳税单位所承 受的税收负担。
04 税收效应
税收对经济的影响
经济增长
通过税收可以调节社会总 需求，促进经济增长。
物价稳定
税收可以影响生产成本和 市场需求，从而影响物价 水平。
就业创造
适当的税收政策可以刺激 投资和消费，增加就业机 会。
税收对收入分配的影响
收入再分配
社会稳定
税收可以通过累进税率、遗产税等手 段实现收入再分配，缩小贫富差距。
税收负担的转嫁与归宿
税收负担转嫁的概念
税收负担转嫁的形式
税收负担转嫁是指纳税人通过经济交 易中的价格变动，将所缴纳的税款转 移给他人负担的过程。
税收负担转嫁有多种形式，包括前转 、后转、消转和资本转嫁等。前转是 指纳税人通过提高商品或劳务的价格 将税款转嫁给购买者；后转是指纳税 人将税款转嫁给商品或劳务的供应者 ；消转是指纳税人通过降低生产要素 的购买价格或提高销售价格将税款转 嫁给消费者；资本转嫁是指纳税人将 税款转嫁给投资者。
税收法制原则要求税制设计应符合法律法规的 规定，不得违反法律规定或超越法律授权。
税收法制原则对于维护法律的权威性和稳定性具有重 要意义，是税收制度设计的基本原则之一。
税收法制原则是指政府征税必须依法进行，税 收法律法规是征税的唯一依据，所有纳税人都 必须依法纳税。
税收法制原则的实现需要制定完善的税收法律法 规，确保税收制度的稳定性和可预测性，保障纳 税人的合法权益。
税收原理课件
06
未来税收发展的趋势与 展望
未来税收制度的发展趋势
1 2
税收制度将更加公平合理
随着社会经济的发展，税收制度将更加注重公平 性和合理性，以减少贫富差距和促进社会和谐。
税收制度将更加透明和规范
随着信息化的推进，税收制度将更加透明和规范， 以保障纳税人的合法权益和防止税收腐败。
3
税收制度将更加灵活和适应性
人才培养和企业研发投入等方面。
税收政策将更加注重民生改善
03
为了提高人民生活水平，税收政策将更加注重减税降费、扶贫
济困和促进就业等方面。
未来税收征收管理的发展趋势
税收征收管理将更加信息化和智能化
随着信息技术的发展，税收征收管理将更加信息化和智能化，以提高税收征管效率和降低 征纳成本。
税收征收管理将更加规范化和法制化
税收政策调整的方式：增税、 减税、免税等
税收优惠政策的制定与实施
税收优惠政策的目标：鼓励投资、促 进创新、支持特定行业等
税收优惠政策的效果评估：经济效应、 社会效应、财政效应等
税收优惠政策的形式：减税、免税、 抵扣等
税收优惠政策的调整与完善：根据政 策目标、实施效果进行调整和完善
03
税收征收管理
03
税收制度设计的影响因 素：经济、社会、政治、 法律等
04
税收制度优化的路径： 简化税制、降低税率、 扩大税基等
税收政策的制定与调整
01
02
03
04
税收政策制定的依据：国家发 展战略、经济形势、社会问题
等
税收政策调整的时机：经济周 期、政策目标变化、税制改革
等
税收政策制定的程序：调研、 起草、征求意见、审议等
04
第6章税收基本原理及税制PPT资料146页
法则
教学内容
一、税收原则 税收原则的概念；税收原则的发展；税收的
公平原则；税收的效率原则。 三、最适课税理论 最适课税理论的基本含义；最适课税理论的
主要内容 三、税收负担与税负转嫁 税收负担；税负转嫁与税负归宿 四、税收制度
第一节 税收概述
税收概念 税收的基本特征 税收职能
一、税收概念
霍布斯从税收“利益交换说”出发，对封建国 家以直接税为主体的不公正的税收制度抱着批 判的态度。他主张实行平等课税的原则，即按 照人民从国家享受到的利益成比例的纳税。国 家提供的利益并非平均地分配给每个公民，而 是有的受益多，有的受益少。
他提出了两个衡量受益程度的标准：一是个 人拥有的财产数额；二是个人消费的数额。 他主张按照上述标准之一，比例而平等地向 政府纳税。霍布斯站在反封建的立场上，认 为封建国家以财产税等为主体税的税收制度， 赋予封建贵族、僧侣等阶层的税收豁免特权， 是鼓励消费上的奢侈和浪费，同时也无法满 足国家日益增长的财政支出。为此，他主张 征收国内消费税。因为，消费税能鼓励节约、 节制奢侈。课征消费税符合平等原则，又可 以保证国家的税收收入，还可以减轻人民纳 税负担的痛苦。人人要消费，人人要纳税。
税收是国家凭借政治权利，按照法律规定的
标准和方法，强制地、无偿地、定量地取
得财政收入的方式。
二、税收的基本特征
（一）强制性 国家征税是不依纳税人的意志为转移的，不
能讨价还价 税收强制性意味着征纳双方地位不平等 税收强制性存在的经济前提是纳税人利益独
立化
（二）无偿性 国家征税，既不需要偿还，也不需要支付代价 税收无偿性是强制性存在的根本原因 具有整体报偿性和个别无偿性 （三）固定性 征税前就以法律形式规定了征税对象以及统一
教学内容
一、税收原则 税收原则的概念；税收原则的发展；税收的
公平原则；税收的效率原则。 三、最适课税理论 最适课税理论的基本含义；最适课税理论的
主要内容 三、税收负担与税负转嫁 税收负担；税负转嫁与税负归宿 四、税收制度
第一节 税收概述
税收概念 税收的基本特征 税收职能
一、税收概念
霍布斯从税收“利益交换说”出发，对封建国 家以直接税为主体的不公正的税收制度抱着批 判的态度。他主张实行平等课税的原则，即按 照人民从国家享受到的利益成比例的纳税。国 家提供的利益并非平均地分配给每个公民，而 是有的受益多，有的受益少。
他提出了两个衡量受益程度的标准：一是个 人拥有的财产数额；二是个人消费的数额。 他主张按照上述标准之一，比例而平等地向 政府纳税。霍布斯站在反封建的立场上，认 为封建国家以财产税等为主体税的税收制度， 赋予封建贵族、僧侣等阶层的税收豁免特权， 是鼓励消费上的奢侈和浪费，同时也无法满 足国家日益增长的财政支出。为此，他主张 征收国内消费税。因为，消费税能鼓励节约、 节制奢侈。课征消费税符合平等原则，又可 以保证国家的税收收入，还可以减轻人民纳 税负担的痛苦。人人要消费，人人要纳税。
税收是国家凭借政治权利，按照法律规定的
标准和方法，强制地、无偿地、定量地取
得财政收入的方式。
二、税收的基本特征
（一）强制性 国家征税是不依纳税人的意志为转移的，不
能讨价还价 税收强制性意味着征纳双方地位不平等 税收强制性存在的经济前提是纳税人利益独
立化
（二）无偿性 国家征税，既不需要偿还，也不需要支付代价 税收无偿性是强制性存在的根本原因 具有整体报偿性和个别无偿性 （三）固定性 征税前就以法律形式规定了征税对象以及统一
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第六章 税收原理
③起征点与免征额的关系 相同点：即当课税对象小于起征点和免征额时，都不予
征税。 不同点：即当课税对象大于起征点和免征额时，采用起
征点制度的要对课税对象的全部数额征税，采用免征 额制度的仅对课税对象超过免征额的部分征税。
起征点和免征额都是对纳税人的一种照顾，但两 者照顾的侧重点不同，前者照顾的是低收入不能使税收成为超越市场机制之上的资源配置 的决定性因素。
第六章 税收原理
一般来说，只要国家征税就必然对商品供给、劳动 投入以及储蓄和投资等诸多方面产生不同程度的影响 ，在现实生活中保持完全税收中性是不可能的。因此 ，提出税收中性原则的实践意义，在于尽量减少税收 对市场经济正常运行的干扰，使市场机制在配置资源 中发挥基础性作用。
第六章 税收原理
（2）微观税收负担的衡量指标
企业综合税收负担率
=企业实际缴纳的各种税收总额/同期企业实现的利润总额
×100%
个人所得税税收负担率=个人所缴纳的所得税/个人所得总额 ×100%
第六章 税收原理
3、税收负担分析——拉弗曲线简介 （1） “拉弗曲线”的内涵
由美国供给学派的代表人物阿瑟·拉弗提出的，用 来说明税率与税收收入之间函数关系的曲线。
税的行为，就必须按规定标准纳税。同样，政府也只 能按规定标准征税，不得任意提高或降低标准征税。
当然，对税收固定性的理解也不能绝对化，随着社 会经济条件的变化，征税对象和征税标准也会进行调 整和变化。
第六章 税收原理
第二节 税收的构成要素
一、纳税人（纳税主体）
指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。 1、负税人
四、纳税环节
应当缴纳税款的环节。
五、纳税期限
应当缴纳税款的期限。
第六章税收原理
的税，也即，纳税能力大的人多纳税，纳税能力小的 人少纳税，无纳税能力的人不纳税。
税负的转嫁与归宿
• 税收转嫁
– 指的是税法规定的纳税人将自己应当承担的税 款全部或部分转嫁给他人的过程。
– 税收转嫁行为的发生，可能使纳税人与负税人 出现不一致的情形。
税收转嫁的形式
• 税收转嫁的两种基本形式
– 前转也称顺转，指纳税人在经济交易过程中，按 照课税商品的流转方向，通过提高价格的办法， 将所纳税款向前转移给商品或要素的购买者，即 由卖方向买方转稼。
• 社会正义原则
– 普遍原则，税负应遍及每一个社会成员，人人有纳税义务。 – 平等原则，应根据纳税能力的大小征税，通过累进税、免税
等措施，达到社会正义目标。
• 税收行政原则
– 确定原则，纳税的时间、方式和数量等应预先规定清楚。 – 便利原则，纳税手续尽量简便，以方便纳税人。 – 节省原则，节省征收费用。
– 税收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁。
• 税收资本化主要发生在土地等某些能产生 长久收益的资本品的交易中。如果征收土 地税，地价就会下降。
• 混转或散转
– 对纳税人来说，前转和后转的形式可以兼而用 之。也即，纳税人一方面通过提高售价的方式 将一部分税负向前转嫁给买方，另一方面通过 压低进价的方式将一部分税负向后转嫁给卖方。 这一情形称为混转或散转。
– 政府课税的目的在于为公共产品的提供筹集资 金，因此，税收的充分性取决于它是否能够满 足提供适当规模的公共产品的需要，或者说， 取决于它是否有助于改进公共产品与私人产品 之间的配置效率。
• 弹性原则
– 税收有弹性是指税收收入应当能够随着国民收 入的增长而增长，以满足长期的公私产品组合 效率的要求。
按税负是不否转嫁分类
税负的转嫁与归宿
• 税收转嫁
– 指的是税法规定的纳税人将自己应当承担的税 款全部或部分转嫁给他人的过程。
– 税收转嫁行为的发生，可能使纳税人与负税人 出现不一致的情形。
税收转嫁的形式
• 税收转嫁的两种基本形式
– 前转也称顺转，指纳税人在经济交易过程中，按 照课税商品的流转方向，通过提高价格的办法， 将所纳税款向前转移给商品或要素的购买者，即 由卖方向买方转稼。
• 社会正义原则
– 普遍原则，税负应遍及每一个社会成员，人人有纳税义务。 – 平等原则，应根据纳税能力的大小征税，通过累进税、免税
等措施，达到社会正义目标。
• 税收行政原则
– 确定原则，纳税的时间、方式和数量等应预先规定清楚。 – 便利原则，纳税手续尽量简便，以方便纳税人。 – 节省原则，节省征收费用。
– 税收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁。
• 税收资本化主要发生在土地等某些能产生 长久收益的资本品的交易中。如果征收土 地税，地价就会下降。
• 混转或散转
– 对纳税人来说，前转和后转的形式可以兼而用 之。也即，纳税人一方面通过提高售价的方式 将一部分税负向前转嫁给买方，另一方面通过 压低进价的方式将一部分税负向后转嫁给卖方。 这一情形称为混转或散转。
– 政府课税的目的在于为公共产品的提供筹集资 金，因此，税收的充分性取决于它是否能够满 足提供适当规模的公共产品的需要，或者说， 取决于它是否有助于改进公共产品与私人产品 之间的配置效率。
• 弹性原则
– 税收有弹性是指税收收入应当能够随着国民收 入的增长而增长，以满足长期的公私产品组合 效率的要求。
按税负是不否转嫁分类
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第六章税收原理
（一）商品课税、所得课税和财产课税
• 商品课税包括所有以商品为课税对象的税种，有 增值税、营业税、消费税、关税等。
• 所得课税是以纳税人的净所得（纯收益或纯收入） 为课税对象的税种，一般包括个人所得税、企业 所得税等，在西方国家，社会保障税和资本利得 税等一般也划入此类。
• 财产课税是指以各类动产和不动产为课税对象的 税收，有财产税、遗产税、赠与税等。
• 在具体运用上，比例税率又可分为以下几种形式： 1．统一比例税率 2．差别比例税率 3．幅度比例税率
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第六章税收原理
（二）累进税率
• 累进到高分别规定相应的税 率，课税对象数额越大税率越高，数额越小税 率越低。
• 累进税率因计算方法的不同，又分为： （1）全额累进税率 （2）超额累进税率
• 税基选择包括两个方面的问题：
1.以什么为税基，现代税收理论认为以 收益、财产为税基是合理的，但也有一 种观点认为以支出为税基更为科学 2.税基的宽窄问题，税基宽则税源厚， 税款多。
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第六章税收原理
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七、违章处理
• 违章处理是对纳税人违反 税收法规行为的处罚措施
• 种类： （1）偷税 （2）抗税 （3）欠税
➢ 对税收概念的理解应把握以下三点： （1）税收是国家为了实现其职能取得财政收入的一
种方式 （2）国家征税凭借的是政治权力 （3）税收是一个分配范畴，体现着特定的分配关系
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第六章税收原理
二、税收的特征
（一）强制性 （二）无偿性 （三）固定性
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第六章税收原理
（一）强制性
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第六章税收原理
五、起征点与免征额
• 起征点指税法规定的课税对象 开始征税的最低界限。
• 免征额指税法规定的课税对象 全部数额中免于征税的数额。
• 前者照顾的是低收入者，后者 是对所有纳税人的照顾
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第六章税收原理
六、课税基础
• 课税基础又称税基，指建立某种税或一 种税制的经济基础或依据
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第六章税收原理
（三）从量税和从价税
• 从量税，亦称从量计征，是指以课税对象 的重量、面积、件数、容积等数量指标为 依据，采取固定税额计征的税收。
• 从价税，亦称从价计征，是指以课税对象 的价值或价格为计税依据的税收。营业税、 增值税、关税、房产税等都属于从价税。
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第六章税收原理
• 财政原则最基本的要求就是通过征税获得的 收入能充分满足一定时期财政支出的需要。 第二个要求是税收收入要有弹性
• 税收弹性是指税收收入增长率与经济增长率 之间的比率，可用以下公式表示：
其中：ET——税收弹性 T——税收收入 ΔT——税收收入增量 Y——国民收入（或是其他指标如国民生产总值、国内生产总值） ΔY——国民收入增量（或是其他指标如国民生产总值增量、国内生产总值增量）
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第六章税收原理
以上计算可用图形表示如下
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第六章税收原理
全额累进税率与超额累进税率各有不同的特点
（1）在所得额相同（名义税率相同）的条件下，使用全 额累进税率计算的税负重，而采用超额累进税率计算的税 负轻。
（2）在所得额级距的临界点附近，全额累进会出现税负增 加超过所得额增加的不合理现象；超额累进则不存在这一 问题。
第六章税收原理
三、课税标准
• 课税标准，是指国家征税时的实际依据， 或称课税依据。如纯所得额、商品流转额、 财产净值等。
• 征税对象形态各异，有的是商品，有的是 所得，有的是财产，而仅就商品而言，又 有不同的种类，国家征税必须以统一的标 准对课税对象进行计量，如将商品按其货 币价值统一衡量，否则便无法进行。
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第六章税收原理
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三、税收的分类
（一）以课税对象不同为标准： 分为商品课税、所得课税和财产课税
（二）以税收负担能否转嫁为标准： 分为直接税和间接税
（三）以税收的计税依据为标准： 分为从量税和从价税
（四）以税收管理和使用权限为标准： 分为中央税、地方税与中央地方共享税
（五）以税收与价格的关系为标准： 分为价内税和价外税
• 税收的强制性是指一切有纳税义务的人都 必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁。
• 税收的强制性包括两个方面： 一是税收分配关系的建立具有强制性。 二是税收征收过程具有强制性。
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第六章税收原理
（二）无偿性
• 税收的无偿性是指国家征税以后，税款就 成为国家财政收入的一部分，由国家预算 安排直接用于满足国家行使职能的需要， 不再直接返还给纳税人，也不付出任何形 式的直接报酬和代价。
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第六章税收原理
二、公平原则
• 税收的公平原则要求条件相当者缴纳相 同的税，而对条件不同者应加以区别对 待
• 普遍征税，通常指征税遍及税收管辖权 之内的所有法人和自然人，换言之，所 有有纳税能力的人都应毫无例外地纳税
• 平等征税，通常指国家征税的比例或数 额与纳税人的负担能力相称
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第六章税收原理
举例说明
设某公司全年所得额25000元，分别按全额累进税率和 按超额累进税率计算其应纳税额（图形说明）。适用税率 如下表所示。
（1）按全额累进税率计算
• 从税率表中可知所得额为25000元，适用税 率为20%。则应纳税额=25000元×20%=5000 元
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第六章税收原理
三、效率原则
（一）税收的行政效率 （二）税收的经济效率
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第六章税收原理
（一）税收的行政效率
• 征税费用是指税务部门在征税过程中所发生 的各种费用。
• 纳税费用是纳税人依法办理纳税事务所发生 的费用。
• 提高税收的行政效率，一方面应采用先进的 征收手段，节约征管方面的人力和物力；另 一方面，应简化税制，使纳税人容易理解掌 握，减少纳税费用。
第六章税收原理
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2020/11/28
第六章税收原理
第一节 第二节 第三节 第四节
税收概述 税收的原则 税制构成要素 税负转嫁与归宿
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第六章税收原理
第一节 税收概述
一、税收的涵义 二、税收的特征 三、税收的分类
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第六章税收原理
一、税收的涵义
➢ 税收是政府以其社会职能为依据，凭借政治权力， 依照法律规范，参与社会成员的收入分配所取得 的一种财政收入形式。
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第六章税收原理
二、课税对象
• 课税对象又称税收客体，它是指税法 规定的征税的目的物，是征税的根据。
• 税目，即课税对象的具体化，它是在 税法中对征税对象分类规定的具体的 征税品种和项目。
• 税源，是税收的经济来源或最终出处。 • 课税依据，是课税对象的计量单位和
征收标准。
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第六章税收原理
四、税率
• 税率，是税额占课税对象数额的 比重，即税额/课税对象数额。
（一）比例税率 （二）累进税率 （三）定额税率
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第六章税收原理
（一）比例税率
• 比例税率是对同一课税对象，不论其数额大小，只 规定一个统一比例的税率。这种税率应征税额与课 税对象数额为等比关系，即税率的高低不因征税对 象数量的多少而变化，它一般适用于对流转额的课 税。
• 税收的无偿性是针对具体的纳税人而言的 。
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第六章税收原理
（三）固定性
• 税收的固定性是指国家征税必须通过法律 的形式，预先规定征税对象、纳税人和征 税标准等征税规范，按照预定的标准征税。
• 税收的固定性不仅体现在课税对象的连续 有效性，还意味着课税对象和征收额度之 间的关系是有固定限度的。
第六章税收原理
第四节 税负转嫁与归宿
一、税收负担转嫁与归宿的含义 二、税收负担转嫁的方式 三、税收负担转嫁的条件
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第六章税收原理
一、税收负担转嫁与归宿的含义
• 税收转嫁亦称税收负担转嫁，这是指纳 税人在缴纳税款后，通过经济交易过程， 将所缴税款部分地或全部地转移给他人 负担，自己不负担或者少负担税收的一 种经济现象。
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第六章税收原理
（二）税收的经济效率
• 税收的经济效率原则，又称“促进经济发 展”原则，是指税收制度和税收政策在保 证筹集财政收入的同时，应有利于经济发 展，力图对经济发展带来积极影响。
• 促进经济发展原则涉及税收中性问题。
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第六章税收原理
税收中性
• 税收中性是指政府课税不扭曲市场机制的正常运行， 或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况。
• 举例说明全额累进税率和超额累进税率的运用。 • 全额累进税率与超额累进税率相比，各有
不同的特点。
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第六章税收原理
全额累进税率
• 全额累进税率，把课税对象的全部数额按 照与之相对应的税率征税，即按课税对象 适应的最高级次的税率统一征税。
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第六章税收原理
超额累进税率
• 超额累进税率，课税对象按数额大小划分 为不同的等级，每个等级由低到高分别规 定税率，各等级分别计算税额，一定数额 的课税对象同时使用几个税率。
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第六章税收原理
（二）直接税和间接税
• 直接税是指由纳税人直接负担、不易转嫁 的税种，这种税的纳税人就是负税人。一 般认为所得税和财产税属于直接税。
• 间接税是指纳税人能够将税负转嫁给他人 负担的税种，这种税的纳税人不一定是负 税人。一般认为对商品课税属于间接税， 如增值税、消费税、关税等。
（一）商品课税、所得课税和财产课税
• 商品课税包括所有以商品为课税对象的税种，有 增值税、营业税、消费税、关税等。
• 所得课税是以纳税人的净所得（纯收益或纯收入） 为课税对象的税种，一般包括个人所得税、企业 所得税等，在西方国家，社会保障税和资本利得 税等一般也划入此类。
• 财产课税是指以各类动产和不动产为课税对象的 税收，有财产税、遗产税、赠与税等。
• 在具体运用上，比例税率又可分为以下几种形式： 1．统一比例税率 2．差别比例税率 3．幅度比例税率
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第六章税收原理
（二）累进税率
• 累进到高分别规定相应的税 率，课税对象数额越大税率越高，数额越小税 率越低。
• 累进税率因计算方法的不同，又分为： （1）全额累进税率 （2）超额累进税率
• 税基选择包括两个方面的问题：
1.以什么为税基，现代税收理论认为以 收益、财产为税基是合理的，但也有一 种观点认为以支出为税基更为科学 2.税基的宽窄问题，税基宽则税源厚， 税款多。
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第六章税收原理
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七、违章处理
• 违章处理是对纳税人违反 税收法规行为的处罚措施
• 种类： （1）偷税 （2）抗税 （3）欠税
➢ 对税收概念的理解应把握以下三点： （1）税收是国家为了实现其职能取得财政收入的一
种方式 （2）国家征税凭借的是政治权力 （3）税收是一个分配范畴，体现着特定的分配关系
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第六章税收原理
二、税收的特征
（一）强制性 （二）无偿性 （三）固定性
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第六章税收原理
（一）强制性
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五、起征点与免征额
• 起征点指税法规定的课税对象 开始征税的最低界限。
• 免征额指税法规定的课税对象 全部数额中免于征税的数额。
• 前者照顾的是低收入者，后者 是对所有纳税人的照顾
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第六章税收原理
六、课税基础
• 课税基础又称税基，指建立某种税或一 种税制的经济基础或依据
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（三）从量税和从价税
• 从量税，亦称从量计征，是指以课税对象 的重量、面积、件数、容积等数量指标为 依据，采取固定税额计征的税收。
• 从价税，亦称从价计征，是指以课税对象 的价值或价格为计税依据的税收。营业税、 增值税、关税、房产税等都属于从价税。
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第六章税收原理
• 财政原则最基本的要求就是通过征税获得的 收入能充分满足一定时期财政支出的需要。 第二个要求是税收收入要有弹性
• 税收弹性是指税收收入增长率与经济增长率 之间的比率，可用以下公式表示：
其中：ET——税收弹性 T——税收收入 ΔT——税收收入增量 Y——国民收入（或是其他指标如国民生产总值、国内生产总值） ΔY——国民收入增量（或是其他指标如国民生产总值增量、国内生产总值增量）
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第六章税收原理
以上计算可用图形表示如下
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第六章税收原理
全额累进税率与超额累进税率各有不同的特点
（1）在所得额相同（名义税率相同）的条件下，使用全 额累进税率计算的税负重，而采用超额累进税率计算的税 负轻。
（2）在所得额级距的临界点附近，全额累进会出现税负增 加超过所得额增加的不合理现象；超额累进则不存在这一 问题。
第六章税收原理
三、课税标准
• 课税标准，是指国家征税时的实际依据， 或称课税依据。如纯所得额、商品流转额、 财产净值等。
• 征税对象形态各异，有的是商品，有的是 所得，有的是财产，而仅就商品而言，又 有不同的种类，国家征税必须以统一的标 准对课税对象进行计量，如将商品按其货 币价值统一衡量，否则便无法进行。
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第六章税收原理
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三、税收的分类
（一）以课税对象不同为标准： 分为商品课税、所得课税和财产课税
（二）以税收负担能否转嫁为标准： 分为直接税和间接税
（三）以税收的计税依据为标准： 分为从量税和从价税
（四）以税收管理和使用权限为标准： 分为中央税、地方税与中央地方共享税
（五）以税收与价格的关系为标准： 分为价内税和价外税
• 税收的强制性是指一切有纳税义务的人都 必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁。
• 税收的强制性包括两个方面： 一是税收分配关系的建立具有强制性。 二是税收征收过程具有强制性。
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第六章税收原理
（二）无偿性
• 税收的无偿性是指国家征税以后，税款就 成为国家财政收入的一部分，由国家预算 安排直接用于满足国家行使职能的需要， 不再直接返还给纳税人，也不付出任何形 式的直接报酬和代价。
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二、公平原则
• 税收的公平原则要求条件相当者缴纳相 同的税，而对条件不同者应加以区别对 待
• 普遍征税，通常指征税遍及税收管辖权 之内的所有法人和自然人，换言之，所 有有纳税能力的人都应毫无例外地纳税
• 平等征税，通常指国家征税的比例或数 额与纳税人的负担能力相称
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第六章税收原理
举例说明
设某公司全年所得额25000元，分别按全额累进税率和 按超额累进税率计算其应纳税额（图形说明）。适用税率 如下表所示。
（1）按全额累进税率计算
• 从税率表中可知所得额为25000元，适用税 率为20%。则应纳税额=25000元×20%=5000 元
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第六章税收原理
三、效率原则
（一）税收的行政效率 （二）税收的经济效率
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第六章税收原理
（一）税收的行政效率
• 征税费用是指税务部门在征税过程中所发生 的各种费用。
• 纳税费用是纳税人依法办理纳税事务所发生 的费用。
• 提高税收的行政效率，一方面应采用先进的 征收手段，节约征管方面的人力和物力；另 一方面，应简化税制，使纳税人容易理解掌 握，减少纳税费用。
第六章税收原理
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2020/11/28
第六章税收原理
第一节 第二节 第三节 第四节
税收概述 税收的原则 税制构成要素 税负转嫁与归宿
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第六章税收原理
第一节 税收概述
一、税收的涵义 二、税收的特征 三、税收的分类
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第六章税收原理
一、税收的涵义
➢ 税收是政府以其社会职能为依据，凭借政治权力， 依照法律规范，参与社会成员的收入分配所取得 的一种财政收入形式。
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二、课税对象
• 课税对象又称税收客体，它是指税法 规定的征税的目的物，是征税的根据。
• 税目，即课税对象的具体化，它是在 税法中对征税对象分类规定的具体的 征税品种和项目。
• 税源，是税收的经济来源或最终出处。 • 课税依据，是课税对象的计量单位和
征收标准。
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第六章税收原理
四、税率
• 税率，是税额占课税对象数额的 比重，即税额/课税对象数额。
（一）比例税率 （二）累进税率 （三）定额税率
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（一）比例税率
• 比例税率是对同一课税对象，不论其数额大小，只 规定一个统一比例的税率。这种税率应征税额与课 税对象数额为等比关系，即税率的高低不因征税对 象数量的多少而变化，它一般适用于对流转额的课 税。
• 税收的无偿性是针对具体的纳税人而言的 。
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（三）固定性
• 税收的固定性是指国家征税必须通过法律 的形式，预先规定征税对象、纳税人和征 税标准等征税规范，按照预定的标准征税。
• 税收的固定性不仅体现在课税对象的连续 有效性，还意味着课税对象和征收额度之 间的关系是有固定限度的。
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第四节 税负转嫁与归宿
一、税收负担转嫁与归宿的含义 二、税收负担转嫁的方式 三、税收负担转嫁的条件
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第六章税收原理
一、税收负担转嫁与归宿的含义
• 税收转嫁亦称税收负担转嫁，这是指纳 税人在缴纳税款后，通过经济交易过程， 将所缴税款部分地或全部地转移给他人 负担，自己不负担或者少负担税收的一 种经济现象。
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（二）税收的经济效率
• 税收的经济效率原则，又称“促进经济发 展”原则，是指税收制度和税收政策在保 证筹集财政收入的同时，应有利于经济发 展，力图对经济发展带来积极影响。
• 促进经济发展原则涉及税收中性问题。
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税收中性
• 税收中性是指政府课税不扭曲市场机制的正常运行， 或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况。
• 举例说明全额累进税率和超额累进税率的运用。 • 全额累进税率与超额累进税率相比，各有
不同的特点。
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全额累进税率
• 全额累进税率，把课税对象的全部数额按 照与之相对应的税率征税，即按课税对象 适应的最高级次的税率统一征税。
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超额累进税率
• 超额累进税率，课税对象按数额大小划分 为不同的等级，每个等级由低到高分别规 定税率，各等级分别计算税额，一定数额 的课税对象同时使用几个税率。
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（二）直接税和间接税
• 直接税是指由纳税人直接负担、不易转嫁 的税种，这种税的纳税人就是负税人。一 般认为所得税和财产税属于直接税。
• 间接税是指纳税人能够将税负转嫁给他人 负担的税种，这种税的纳税人不一定是负 税人。一般认为对商品课税属于间接税， 如增值税、消费税、关税等。