于富生《成本会计学》笔记和名校真题详解 (4-6)章【圣才出品】

第4章生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配

4.1考点难点归纳

一、在产品数量的核算

月初在产品费用＋本月生产费用＝本月完工产品费用＋月末在产品费用

公式左边两项费用之和，需要采用一定的分配方法在完工产品与月末在产品之问进行分配。要正确地进行完工产品与月末在产品的费用分配，就必须正确组织在产品的数量核算，取得在产品收发和结存的数量资料。

1．在产品收发结存的日常核算

在产品数量的核算，应同时具备账目核算资料和实际盘点资料。

2．在产品清查的核算

在产品的管理应定期或不定期地进行清查，做到在产品账实相符，保护在产品的安全完整。

成本核算人员应对在产品盘存表进行认真审核，并报有关部门审批，同时对在产品盘盈、盘亏进行账务处理。

二、完工产品和在产品之间分配费用的方法

在完工产品与月末在产品之间分配费用采用的具体方法有：不计算在产品成本法、按年初数固定计算在产品成本法、在产品按所消耗原材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法和定额比例法。

1．不计算在产品成本法

采用这种分配方法时，月末虽然有在产品，但不计算在产品成本。这种分配方法适用于各月末在产品数量很小的产品。

2．按年初数固定计算在产品成本法

采用这种分配方法时，各月末在产品的成本固定不变。这种方法适用于在产品数量较小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本的差额不大，是否计算各月在产品成本的差额，对完工产品成本的影响不大。

3．在产品按所耗直接材料费用计价法

这种分配方法适用于各月末在产品数量较大，数量变化也较大，同时直接材料费用在成本中所占比重较大的产品。

4．约当产量比例法

约当产量比例法是将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与在产品的约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用的一种方法。在采用约当产量比例法时，应根据直接材料投入方式的不同以及其他具体情况，来确定投料率，进而计算约当产量，分配直接材料费用。

（1）在产品完工程度的测定和约当产量的计算

约当产量比例法的一般计算公式：在产品约当产量＝在产品数量×完工百分比(完工率或投料率)。

①在产品投料率的测定和约当产量的计算

a．直接材料随着加工进度陆续投入，且直接材料投入的程度与加工进度完全一致或基本一致，这时分配直接材料费用所依据的月末在产品约当产量可以与分配加工费用所采用的在产品约当产量一致，即月末在产品的投料率可以采用分配加工费用时的完工率。

b．直接材料随加工进度陆续投入，其投料程度与加工进度不一致，则应按工序分别确

定各工序在产品的投料率。在确定各工序的投料率时，一般以各工序的直接材料消耗定额为依据，投料程度按完成本工序投料的50%折算。

c．直接材料随加工进度分工序投入，但在每一道工序则是在开始时一次投入，则也应按工序确定投料率，不过在确定各工序的投料率时，应以各工序的直接材料消耗定额为依据，投料程度按完成本工序投料的100%计算。

②在产品完工率的测定和约当产量的计算

采用约当产量比例法分配加工费用时，首先要测定在产品的完工程度(完工率)，在此基础上，计算在产品的约当产量，进而进行费用的分配。测定在产品完工程度的方法一般有两种：

第一种，平均计算，即一律按50%作为各工序在产品的完工程度。

第二种，各工序分别测定完工率。计算公式：某工序在产品完工率＝（前面各工序工时定额之和＋本工序工时定额×50%）/产品工时定额。

（2）费用的具体分配方法

在约当产量比例法下，费用的具体分配方法有加权平均法和先进先出法两种。

①加权平均法。加权平均法是不考虑生产费用的发生与产品实物流转的对应关系，而将生产费用按月末在产品的约当产量和本月完工产品数量的比例进行分配的一种方法。这种方法的基本计算公式如下：

某项费用分配率＝该项费用总额/（完工产品产量＋在产品约当产量）；

完工产品该项费用＝完工产品数量×费用分配率；

在产品该项费用＝在产品约当产量×费用分配率＝该项费用总额－完工产品该项费用。

优点：生产费用的分配过程易于理解，生产费用的计算分配工作也比较简便。

缺点：不便于对各月产品成本的分析和考核。

②先进先出法。先进先出法是假设先投产的产品先行完工，并以此作为生产费用的流转顺序，将生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配的一种方法。这种方法的计算公式如下：

a．直接材料费用的分配公式：

本月耗料产量＝本月完工产品数量＋月末在产品约当产量－月初在产品约当产量；

本月直接材料分配率＝本月直接材料费用＋本月耗料产量；

月末在产品直接材料费用＝月末在产品约当产量×本月直接材料分配率；

完工产品直接材料费用＝月初在产品直接材料费用＋上本月直接材料费用－月末在产品直接材料费用。

b．直接人工和制造费用的分配公式：

本月耗工时产量＝本月完工产品数量＋月末在产品约当产量－月初在产品约当产量；

本月直接人工（制造费用）分配率＝本月直接人工费用（制造费用）÷本月耗工时产量；

月末在产品直接人工费用（制造费用）＝月末在产品约当产量×本月直接人工费用（制造费用）分配率；

完工产品直接人工费用（制造费用）＝月初在产品直接人工费用（制造费用）＋本月直接人工费用（制造费用）－月末在产品直接人工费用（制造费用）。

优点：避免了加权平均法的缺点。

缺点：生产费用的计算分配工作较为复杂。

5．在产品按完工产品成本计算法

这种分配方法是将在产品视同完工产品来分配费用。适用于月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品。

6．在产品按定额成本计价法