合并会计报表的国际比较
合并会计报表的国际差异分析.docx
合并会计报表的国际差异分析已经纳入一个企业集团合并范围内的各个成员企业，它们自身所编制的个别会计报表，被该企业集团的母公司用来作为基础，然后用一系列的合并方法和程序把它制作出来面向大众，还要让它将关于这个企业的一切经济状况都给出一个综合上的反映。
这就是我们大家所谈的合并会计报表。
在全世界最早产生这种会计报表的是美利坚合众国，当时正值19世纪和20世纪之间。
那是一个正处在第一次兼并浪潮时期的美国。
现如今跨国公司发展得越来越好，企业的规模也越来越大，随着这些变化，一个被称为国际会计上的四大难题之一的合并会计报表的问题也就慢慢地形成了，国际会计的实务界和理论界都对这个问题进行了长时间的探讨和研究，也慢慢使很多这方面的问题有了适当的解决办法。
一、在全球范围内，合并会计报表所存在的不同(一)对于合并方法存在的差异第一点要说的就是，合并会计报表在期末的时候的编制方法。
和我们所认同的普遍的会计报表差不多的地方就是，这种报表要在每一段特定时期完结了之后，才会想办法制作它。
在技术方法的方面来看，合并会计报表在期末的编制，可以把它分为比例合并法以及全部合并法。
所谓的比例合并法，它起源于法国，在以前美、英等国家几乎不怎么能见到。
而所谓的全部合并法，它是一种流行于国际的的会计惯例，并且国际会计准则委员会也在19XX年所颁布国际会计准则31号中要求了，要使用比例合并法来合并会计报表，合营企业是比较适用比例合并法的。
第二点要说的就是，在各个企业合并日的当时，这种会计报表应该如何制作。
至于到底应该怎么样来制作这种会计报表，在实务中主要有三种方法，分别是新实体法、购买法以及权益集合法。
合并双方所处的形势和地位以及各个国家相关的法规和法律的约束等一系列因素都在合并会计方法的选择方面有一定程度上的影响(二)在提供集团合并会计报表的时候存在的国际差异国际流行的惯例便是要提供关于集团的合并会计报表，然而在这个方面也存在差异。
有的国家觉得只要有母公司的会计报表就行了，并没有什么其他特殊要求，毕竟每一次提供这种会计报表都存在着不大相同的目的，正是因为这样，这些提供了合并报表的国家，站在他们的角度来说，在公布这种会计报表的时候有两个习惯。
合并会计报表的国际比较
合并会计报表的国际比较合并会计报表的国际比较合并会计报表的国际比较【1】摘要：合并财务报表是当今国际公认的会计难题之一，在会计的国际协调和趋同的背景之下，我国会计界新会计准则在全面考察我国国情的基础上，借鉴了国际会计准则的有益经验，通过不断的总结我国会计审计的不断完善过程中的经验和教训，对合并会计报表范围进行了重新界定。
本文在剖析国际准则和国内新准则所规定的会计报表合并范围基础上，分析二者之间的联系和区别，着重强调了我国所指定的新准则在合并范围内的各方面的改进将有利于我国顺应经济全球化的发展浪潮，全面提高对外开放。
关键词：会计报表;国际会计准则;新准则合并范围，是指纳入合并财务报表的对象。
合并范围的确定，在一定程度上能有效地防止母公司通过选择合并对象来操纵利润、扭曲会计信息，提高合并会计报表的可靠性、相关性和完整性，为企业的利益相关者提供高质量的财务信息。
对于合并报表合并范围的规范，在国际上和我国国内，都存在着一个不断完善的过程。
随着我国新准则的公布，我们不难发现，我国会计准则的国际趋同于不断完善，将有利于我国企业更好地走出国门，迈向国际化大舞台。
一、国际会计准则对合并范围的界定国际会计准则委员会(IASC)对合并范围的界定是通过《国际会计准则第27号——合并会计报表和对附属公司投资的会计》来进行详细规定并加以解释的，随着资本市场全球化速度的加快，IASC也在进行着更为深刻的改革，在2004年IASC改组为国际会计准则理事会(IASB)并与2004年发布了《改进国际会计准则》，其中对原第27号国际会计准则进行了修订。
按照修订后的规定，提供合并会计报表的母公司应合并其所有的附属公司，不论是国内的还是国外的，包括所有由母公司控制的企业。
如母公司直接或间接控制一个企业过半数的表决权，即可认为存在控制权，除非在特殊情况下，表明这种所有权并不构成控制。
如果符合以下条件，也认为存在控制权:(1)根据与其他投资者的协议，拥有被投资公司半数以上的表决权;(2)根据法规或协议，拥有统驭企业财务和经营政策的能力;(3)有权任免董事会或类似管理机构的大部分成员;(4)在董事会或类似管理机构的会议上，有权投多数票。
企业合并会计准则的应用及国际比较
企业合并会计准则的应用及国际比较
企业合并在会计上是一个重要的问题，因为它涉及到如何处理并购、收购、合资和合作等交易，以及如何处理子公司、联营企业和合营企业等业务关系。
为此，国际会计准则委员会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）发布了相关准则，以规范企业合并的会计处理。
应用方面，企业合并的会计处理主要包括两个方面：合并日前的处理和合并日后的处理。
合并日前的处理包括确定对价、估值和确认合并成本等。
合并日后的处理包括对被合并方的资产、负债、权益和收入、支出的重新计量和确认，以及处理合并差异等。
国际比较方面，为了促进国际贸易和投资，国际上各国渐渐趋同于应用“国际财务报告准则”（IFRS）来规范企业财务报告和会计处理。
在IFRS框架下，企业合并的会计处理主要由国际财务报告准则第3号（IFRS 3）《商业合并》和国际财务报告准则第10号（IFRS 10）《关联企业》等相关准则指导。
而美国则主要应用“美国财务会计准则”（US GAAP）来规范企业合并的会计处理，其中包括美国财务会计准则第141号（ASC 141）《商业合并》和美国财务会计准则第810号（ASC 810）《关联方交易》等相关准则。
总体而言，不同国家和地区的企业合并会计处理存在一定的差异和争议，需要结合国际财务报告准则和各国本土实践，根据具体情况灵活应用。
合并财务报表与国际会计准则的比较
与国际会计准则的⽐较
新准则与国际会计准则相⽐，基本实现了⼆者的趋同，主要差异表现在合并报表的报告⽇⽅⾯。
中外会计准则对合并财务报表的报告⽇⼀般都规定以母公司报表的报告⽇为基准，并要求⼦公司财务报表报告⽇应与母公司保持⼀致，但是对于报告⽇不同的情形，国际会计准则中要求，⼦公司通常为合并需要应编制与母公司报表⽇相同的财务报表，此外，IAS27还规定，若⼦公司资产负债表⽇与母公司资产负债表⽇相差在三个⽉以内时，也可以以三个⽉以内⼦公司编制的会计报表为基础编制合并会计报表，但应对⼦公司资产负债报表⽇与母公司资产负债表⽇之间发⽣的重⼤交易或其他事项的影响作必要的调整。
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新准则中指出母公司应当统⼀⼦公司的财务报表决算⽇和会计期间，使⼦公司的财务报表决算⽇和会计期间与母公司保持⼀致。
⼦公司的财务报表决算⽇和会计期间与母公司不⼀致的，母公司应当按照⾃⾝的决算⽇和会计期间对⼦公司财务报表进⾏调整；或者要求⼦公司按照母公司的决算⽇和会计期间另⾏编制财务报表。
不过，我国没有规定两者报告⽇之间差别的值。
这是我国的合并财务报表准则与国际会计准则存在的主要差异。
中外企业会计准则——合并会计报表的比较
合并报表最大早在美国采有。
不少美国公司早在本世纪初之前就已公布这种报表。
而真正形成合并报表范式的是在新泽西州注册的美国钢铁公司,该公司从开业起就一直公布合并报表。
美国比其他国家更早地采用合并报告，可部分地解释为控股公司在那里发展得较早。
在英国，控股公司以及合并报表起步较为迟缓.在英国最早出现的合并报表始于1910年,当1923年吉尔伯特.加恩希的有关合并的第一本英国著作发表时,合并报表在美国几乎已司空见惯。
直到30年代末合并财务报表才得到普遍使用，1939年,伦敦证券交易所把提供合并报表作为新股票上市的一项条件.直至1947年集团报表（合并报表的一种形式）才由法律最终予以规定。
在欧洲大陆，荷兰最早的合并财务报表出现在1926年；德国的公司在30年代开始编制合并报表,到1956年成为法定要求;法国1967年时有22家公司公布合并资产负债表,直到1985年以后,合并报表才具有强制性，但仅限于股份上市的公司。
我国于1995年公布了企业会计准则—合并会计报表的征求意见稿，至今尚未修订完成。
该征求意见稿包括十个部分,其名称及所包括的内容分别是：（1)引言，指出了准则所涉及的范围，即涉及企业集团合并会计报表的编制。
（2）定义，在这里准则的征求意见稿给出了11个术语的定义。
其中包括合并会计报表、企业集团、母公司、子公司、控制权、权益性资本、少数股东权益、少数股东损益、内部交易、合并价差、未实现内部销售损益。
（3）编报单位，限定了合并合计报表的编报主体即母公司，并指出了母公司可以不编合并报表的两种特殊情况。
（4）合并会计报表的合并范围，指出应当编进合并报表的子公司范围和可以不编入合并报表的特殊情况。
(5）合并会计报表的种类，包括合并资产负债表、合并损益表、合并利润分配表和合并现金流量表. （6)合并会计报表会计期间与会计政策，提出应当以母公司的会计期间为合并资产负债表日。
并指出子公司的会计资产负债表日原则上应当与母公司会计期日和资产负债表日保持一致，并提出了可以不一致的情况和处理方法。
各国会计合并报表的比较
! # 年 海牙 的
,
控 股 公 司才
。
米勒 公 司
。
酗 ∀ 德 国 的 公 司 直 到 ∃ 年 代 才 开 始 编 制 合 并 报表
% % 年颁 布 《 于 关
一 种 重 要 的 企 业 组 织形 式
。
荷 兰 最 早 编 制 合并
。
法国
开 始 公 布 合并 资 产 负 债 表
日本 于
,
。
。
企 业 的 投 资额
,
不 随被 投 资 企 业 发生 盈 亏 或 发
放 投 资 效 益 而 变化
情况
!
,
这 是 一 种 比较 保 守 的 做 法
。
它 不 能在 合 并报 表 中真 实 反 映 子 公 司 的 盈 利
,
权 益法
,
又称产 权 法
,
。
指在 控 股 公 司 的投 资帐 户 中
。
反 映 其在 子 公 司 资 产 净 额 中 的
王 允平
宋丽 飞
随着 经 济 发展 世 界 化 的 趋势
,
我 国 的会 计 理论 与 方法 可 以 吸 收 和 借 鉴 国 外会 计 的研 究 成
,
果
。
但 由 于 各 国 国 情不 一
,
,
完全 照 搬 国 外 的
,
。
也 并 非 明 智之 举
,
。
在 发 展我 国企 业 集 团会 计 合
,
并 报 表的过 程 中
、
务
,
包 括 由 政 府 直 接 施 行 的 强 制 性 服 务 &如 工 商 登 记
于母 卜
审 计 等∋
合并财务报表准则国际比较-文档资料
合并财务报表准则国际比较当前, 企业会计准则改革形势发展迅猛,从2001 年国际会计准则委员会(IASC) 改组为国际会计准则理事会(IASB) 后,IASB 所制定的国际财务报告准则(IFRS) 已经迅速成为许多国家制定企业会计准则的蓝本。
2006年2月，我国发布了以IFRS为基础的新企业会计准则体系, 标志着我国会计准则体系已经与IFRS 实现了基本一致。
这对提高我国会计信息质量, 维护资本市场稳定, 进一步营造我国良好的投资环境等方面具有十分重要的意义。
合并会计报表作为反映企业集团综合业绩的财务报表, 一直是财务会计的一大热点、难点问题, 备受人们的关注和重视。
在我国,1992 年的《企业会计准则》、1995 年的《合并会计报表暂行规定》、1998年的《XX公司会计制度》以及2000年的《企业会计制度》中已有了专门规定,新的合并报表准则 ---------------------------------------- 《企业会计准则第33 号―合并财务报表》也于2007 年1 月1 日率先在上市公司实施。
在国际方面,IASC 于1989年发布IAS27 号“合并财务报表和对子公司投资会计” ,IASB 发布修订后的IAS27, 准则名称从原来的“合并财务报表和对子公司投资会计”改为“合并财务报表和单独财务报表” , 并于2005 年1 月1 日有效。
目前, 我国企业会计准则与IFRS 之间还存在一些具体的差异, 只有了解这些差异, 才能更好地完善我国企业会计准则。
本文正是基于这一点, 从合并范围、少数股东权益、单独财务报表中对子公司、共同控制主体、联营企业投资的核算以及披露四个方面，尝试将中国《企业会计准则第33号一合并财务报表》与《IFRS -合并财务报表和单独财务报表》进行比较, 从而发现差距, 明确未来努力方向。
一、合并范围《IFRS -合并财务报表和单独财务报表》:该准则第12 段指出, 合并财务报表应当包括母公司的所有子公司。
合并报表合并范围国际比较
政府缓解农村贫 困的重要手段， 对减 少农 村 贫 困起着 重要 的作 用 。 而对 安徽 省 主要参考文献：
研究
２０ ０８ ．
．华 中科技 大学硕 士学位论 丈， … １郭宏宝， 仇伟杰． 财政投 资对农村脱贫 ［ ６ ］ 胡江辉． 中国农村公共投 资 的减 贫效
的 方 法 ， 比较 ３ ３ 号准则与 Ｆ Ａ Ｓ Ｂ 、 Ｉ Ａ Ｓ Ｂ以 然 公 司破 产 ， 使特 殊 目的 实 体 即 Ｓ Ｐ Ｅ俨 控 制 的动 机 ” 。
及我 国原 准则之 间的差异 ， 通过对比分析 然 成 为 安 然 破 产 的 罪 魁 祸 首 ， 事 实 上 ，
提 出建议 。
合并报 表合 并 范 围国际 比较
口文 ／华 雯雯 张靖超
（ 新疆财经大学会计学院 新疆 ・ 乌鲁木齐）
［ 提要］ 由 于世 界 范 围 内企 业 集 团
２ 、 美国财务会计准则委 员会 。 美国规 含着 这 样 ～个 经 济 假 设 ， 即“ 如 果某 一 实
化进程加快 ， 实务 中企 业合 并现 象层 出不 定 ：只 合 并 具 有 较 大 程 度 拥 有 的 予 公 司 体 获得 了可 变 利 益 实 体 的 主 要 经 济 利 益 ， 穷， 急需有完善的准则和规 范作 指导。本 （ 如６ ６ ． ７ ％或 ８ ０ ％） ；只合并国内子公司 ； 间 时 又 要 承 担 可 变 利 益 实 体 的 丰 要 经 济 文以合 并范围为研 究对 象， 采用对 比分析 只合并北美 的子公司等 。２ ０ ０ ２年美 国安 风 险 ， 那 么 它 就存 在对 可 变 利 益 实 体 施 加
四、 结 论
Ｊ ］ ． 中国农 学通 报 ， ２ ０ ０ ８ ． ５ ． 民 的人 均 纯 收 入 水 平 ， 从 而 起 到 减 少 农 村 实证 分 析 ［ ［ ５ 】 亓全平． 财 政 支 农 对 农 民 收 入 的 影 响
合并会计报表的国际比较毕业论文
合并会计报表的国际比拟毕业论文合并会计报表的国际比拟毕业论文现代至公司的形成和扩展往往借助于联营与合并。
一家公司可能基于种种目的，如，为了建立原料供应基地，开拓或占领产品市场，实行多样化经营，获取税收优惠，立即产生利润等，而往吞并或控制其他公司。
随着我国企业体制改革的加快，作为企业规模化经营的团体公司形式越来越普遍。
根据国家相关政策和规定，为综合反映团体公司整体的财务状况及经营成果，必需要编制合并会计报表。
合并会计报表最早出现于美国，随后，一些兴旺资本国家在第二次世界大战后也逐步开场重视合并会计报表的作用。
国际会计理论界和实务界对其进展了长期的研究与讨论，逐步形成了较为成熟的理论框架和方法体系。
为满足我国企业团体开展的需要，财政部于1995年公布了《合并会计报表暂行规定》。
2023年6月在《合并会计报表暂行规定》的根底上，参照《国际会计准那么第27号——合并财务报表和单独财务报表》的规定并结合我国实际国情发布了《企业会计准那么第33号——合并财务报表》和《企业会计准那么第20号——企业合并》，对我国合并财务报表题目进展了标准，根本实现了与国际会计准那么的趋同。
一、合并报表的国际比拟1.合并理论的差异合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业团体整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
是以整个企业团体为一会计主体的根底上编制的。
在确定这种主体的界限时，必须解决该主体的信息向谁提供、提供这种信息的目的何在、哪些被投资企业应纳进合并范围、采用的合并方法是否恰当等题目。
而这些题目的解决，很大程度上根据编制合并会计报表所采用的理论。
根据不同的合并理论，其确定的合并范围和选择的合并方法均不一样。
目前国际上通行的合并理论有母公司理论、实体理论和所有权理论。
母公司理论以为合并财务报表主要是为现有的和可能的普通股东编制的。
对于局部控股的子公司，那么片面夸张母公司或控股公司的股东权益，而无视甚至不惜牺牲少数股东的利益。
合并报表准则的国际比较-2019年文档
会计理论————课程论文题目：合并报表准则的国际比较班级：会计112姓名：孟祥鹏学号：成绩：目录一、国内外合并报表准则的发展 (3)（一）国际合并报表会计准则 (3)（二）国际合并报表会计准则 (3)二、国内外合并报表准则的政策比较 (3)（一）国际合并报表会计准则政策 (3)（二）我国合并报表会计准则政策 (3)（三）国内外合并报表准则的政策比较 (4)三、国内外合并报表准则的合并范围比较 (4)（一）国际合并报表会计准则的合并范围 (4)（二）我国合并报表准则的的合并范围 (5)（三）国内外合并报表准则合并范围比较 (5)四、国内外合并报表准则的合并程序比较 (6)（一）国际合并报表会计准则的合并程序 (6)（二）我国合并报表会计准则的合并程序 (7)（三）国内外合并报表会计准则的合并程序的比较 (8)五、总结 (8)：合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
作为编制合并财务报表准则,继美国财务会计准则委员会2019 年颁布《〈合并财务报表——政策与程序〉征求意见稿》之后,许多发达国家的会计准则制定机构纷纷对合并会计报表准则进行了修改与完善。
我国财政部也颁发了《企业会计准则第33 号—合并财务报表》与《IFRS -合并财务报表》1进行比较,准则阐述了合并报表编制的相关理论与方法,本文拟从合并政策、合并范围、合并程序三个方面对之进行国际比较。
：合并报表准则国际比较1国际会计准则理事会（IASB）于2011年5月12日正式发布《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》（IFRS10）、《国际财务报告准则第11号——合营安排》（IFRS11）和《国际财务报告准则第12号——其他主体中权益的披露（IFRS12），从而宣告完成其对资产负债表表外活动和合营安排的会计准则改进。
上述准则的发布，是IASB应对金融危机的重要举措，实现了国际财务报告准则（IFRS）与美国公认会计原则（US GAAP）对资产负债表表外活动会计处理的基本一致。
合并会计报表的国际比较【会计实务操作教程】
即参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方控制，因此，权
益结合法将企业合并看成是一种企业股权结合而不是购买交易。新实体 法把母公司集团的形成视为新实体的创立，集团合并报表中母公司资产 与负债均以公平价值进入合并报表。这种方法在实务中通常适用于符合
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
合并会计报表的国际比较【会计实务操作教程】 【摘要】随着企业合并浪潮的不断高涨，合并会计报表已经成为会计界 的焦点问题。文章就合并会计报表的产生时间、理论表述及合并范围作 了国际比较，分析了各种合并方法的利弊，指出我国新准则中有关合并 财务报表准则的制定既结合了中国实际又体现了国际趋同，将在我国经 济建设中发挥重要作用。 一、各国合并会计报表的比较 （一）产生的时间 19世纪末 20世纪初，随着第一次兼并浪潮的出现，合并会计报表应运 而生，其最早产生于美国。这一阶段的合并会计报表处于萌芽阶段，各 国还没有具体的法令和规范，会计人员在选择会计程序和方法时有很大 的自由性。进入 20世纪六、七十年代后，主要资本主义国家的经济国际 化发展进程加快，涌现出大量股份制跨国公司，为了结束报表编制混乱 的局面，德国和日本分别于 1965年和 1976年颁布了合并会计报表的有 关法律和标准，促使上述国家的公司合并会计报表趋于统一和规范， 并 向英国、美国等合并会计报表发达的国家靠拢。为了适应经济发展的需 要， 我国以前没有制定合并财务报表准则。1995年财务部发布的《合并 会计报表暂行规定》在实施中暴露出不少问题。2006年 2 月，我国财政 部制定和颁布了《企业会计准则第 33号——合并财务报表》以规范我国
面的获得选举子公司管理机构成员的多数投票权，或者通过持有的可转
企业合并会计的国际比较
2 企业合并会计的国际比较2.1 美国美国在世界上率先掀起多次购并高潮，因而美国的合并会计，无论在理论上还是实务中都是最丰富的。
在合并会计方法的选择上，美国走过的道路非常有趣，对相关研究最具借鉴意义。
权益结合法发源也美国，美国最早在已有的购买法基础上，将权益结合法与其并用。
在将近一个世纪中，权益结合法在美国的发展历程相当曲折。
一直受到批评，又一直沿用下来。
但最终美国还是坚决彻底的取消了权益结合法。
2.1.1 权益结合法的产生与发展在美国，第一次正式使用权益结合法和购买法两词来描述企业合并会计处理方法的权益文件是AICPA的会计程序委员会1950年颁布的会计研究报告第40号（ARB-40)《企业合并》。
权益结合法（Pooling of Interests)一词的创造可推至20世纪40年代。
当时，美国的公用事业公司试图通过合并时将资产以公允价值记账的方式来掩盖其较高的利润率，但遭到了联邦有关部门的否决，要求其保留资产的账面价值。
从而这种账面价值为基础记账的通过股票交换方式完成的联合就被冠以“Pooling of Interests”。
但是，权益结合法这种会计处理方法的两种主要做法早在20世纪20年代就得到承认。
这两个做法是：（1）将被合并企业的留存收益转到合并后企业；（2）将被合并企业的资产账面价值作为合并后企业的记账价值基础。
那么，为什么这种方式会产生于美国，并能延续下来？在此，不妨简单回顾一下20世纪20年代前后美国的经济。
美国资本主义工业起步较晚，但发展较快。
从18世纪末到19世纪中期，美国工业经济在工业革命的大潮冲击下连续上了三个台阶。
19世纪60年代开始以美国为发展源地的第二次科技革命。
推动者美国工业向大机器工业过渡，工商业向大型和集中企业发展的趋势十分明显。
到了19世纪90年代中期，一些企业沿着联合的途径已成为著名的大型公司。
1890年，美国国会在日益高涨的反对产业卡特尔化呼声中通过了《尔曼反托拉斯法》，这一法律对企业横向合并提出了许多限制。
合并会计报表国际比较
十四条至第二十六条讲到了复核问题， 但 说， 质量控制的好坏不仅关系到会计师事
总之， 通过以上 质量控制 基本准则的
计 业 务 的实 际 执 行 者 ， 以 结合 各 审 计 项 必须进行项 目质量控制复核， 可 而对于其他 １ 、有利于会计师事 务所 形成 高度重视执 目的 具 体 情 况 ，实 施 相 应 的 质 量 控 制 程 实体的财务报表审计 ， 以由会计师事务 业 质量 的环 境 氛 围。 仅 在 执 行 具 体 业 务 可 不
重 视执 业 质量 。 、 利 于 具 体 业 务 准 则 与 ２有
质量控制制度 的七要素相对应， 并及 时提 变体现了准则制 定理念上的转变
准则制定的新理念为： 质量控制是会 基本准则的衔接 ， 证具 体业 务的质量控 保
计 师 事 务 所 和 注 册 会 计 师行 业 生 存 和 发 制 工 作 与会 计 师 事 务 所 的 总 体 要 求 相 一
供 的信 息 显 示 相 反 的 情 况 ， 目组 应 当信 增强 了复核 的独立性和客观性 ， 项 加强 了审 当加大 重视程度 ， 上升到会计师事 务所 整
赖会计师事务所的质量控制制度 。 根据新 计复核的力度 ， 障了审计复核的质量和 体 层 次 ， 总 体 上来 认 识 和 管 理 。 保 从 审计质量控制准则 ， 目组 是财务报表审 效 果 。 准 则 要求 上 市 公 司财 务 报 表 审 计 项 新 新准则理念上的转变带来的优势有 ：
企 ３号— — 合 并财 务 体运用 ， 其编制合 并财务报表的 目的是为 不是拥有 与破拥有的关系 。 母公司有权支 我 国 《 业 会 计 准 则 ３ 了 向母 公 司 的 股 东 报 告 其 所拥 有 的 资源 。 配子公司的全部资产， 有权统驭子公司的 报 表》 对合并财务报表的定义是 ：合 并财 “
新合并财务报表准则合并范围的国际比较
2015年第07期作者简介：徐芳兰（1977.03-），女，汉族，江西南昌，讲师/经济师，硕士研究生研究方向：财务管理。
任宏（1992.04-），女，满族，河北承德，南昌工学院会计学院2012级会计学专业。
新合并财务报表准则合并范围的国际比较□徐芳兰任宏刘晶晶摘要：2014年2月17日，财政部颁发了新合并财务报表准则，该准则于2014年7月1日开始实行。
此次修订不仅在合并范围、程序以及合并财务报表方面均有变化，同时，还借鉴了较多的国际通用理论。
本文主要新合并财务报表准则中的合并范围变化及国际比较进行探讨。
关键词：合并范围;控制;公允价值文章编号：1004-7026（2015）05-0019-02中国图书分类号：文献标志码：A（南昌工学院会计学院江西南昌330108）1新合并财务报表的合并范围得到突破性的发展1.1控制定义的改进1.1.1扩大了合并范围，解决了实务问题。
新准则中用“可变回报”替换旧准则中的“利益”，这一改变不仅使新准则的用词更加精准，同时还体现了风险与收益的辩证关系，不仅使企业合并财务报表的范围得到扩大，同时还使合并范围更明确。
利益一般是指正收益，不体现可变性;而“可变回报”不仅能够体现正收益，同时还能体现负损失。
投资方在分享被投资方所产生的利益的同时，也需要承担被投资方所发生的亏损，可谓是风险与利益并存，解决了在实务中碰到的与资不抵债的子公司合并与否的问题。
1.1.2强调“权利”的概念。
新合并财务报表准则中主要强调了投资方享有权利的“共享性”和“排他性”，还新引入了“保护性权利”与“实质性权利”的相关概念，这使得新合并财务报表准则的合并范围实现了很大的突破。
例如：“控制”定义的第一个条件为“拥有对被投资方的权利”。
此处的“权利”是一种能力以及法律或合同所赋予的权利，即使主导相关活动的权利尚未行使，而且还突出了权利的“现时性”。
1.2引入“实质性控制”概念新财务合并报表准则在确定合并范围方面，更加注重实质性控制。
合并会计报表国际比较
合并会计报表国际比较作者：钟向茗来源：《合作经济与科技》2008年第22期提要随着企业合并现象的日益普遍，合并会计报表已经成为会计界的焦点问题。
更因为其复杂性，与物价变动会计、外币折算、衍生金融工具并称为当今会计的四大难题。
2006年我国出台的新企业会计准则进一步规范了企业会计核算，并且实现了与国际准则接轨。
本文就合并会计报表的理论基础、合并范围等方面进行国际比较，指出我国新准则中有关合并财务报表准则的制定，既结合中国实际又体现了国际趋同，将在我国经济建设中发挥重要作用。
关键词：合并会计报表；国际比较；少数股权中图分类号：F23文献标识码：A一、合并会计报表的理论基础合并会计报表准则的变化离不开合并理论的指导。
合并财务报表背后的理论支撑主要有三种：所有权理论、母公司理论和实体理论。
（一）所有权理论。
所有权理论，是所有者权益中心论在合并财务报表中的具体运用，其编制合并财务报表的目的是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源。
母子公司之间是拥有和被拥有的关系。
（二）母公司理论。
母公司理论认为，合并会计报表的目的是为了向母公司的股东和债权人反映其所控制的资源，少数股东只是集团主体的外界债权人。
合并资产负债表仅揭示母公司本身及子公司中属于母公司拥有的净资产；合并损益表中的净收益仅揭示母公司本身和子公司中属于母公司的净收益，而对合并主体中属于少数股东的净资产和净收益在合并报表中只做负债和费用处理。
（三）实体理论。
实体理论认为，母子公司从经济实质上说是单一个体，母子公司之间的关系是控制与被控制的关系，而不是拥有与被拥有的关系。
母公司有权支配子公司的全部资产，有权统驭子公司的经营决策和财务分配决策。
其编制合并财务报表的目的是满足所有股东及债权人、政府等相关利益群体的信息需求。
充分考虑了企业作为一个整体的各方面共同的利益，而不是仅仅把企业看成多数股权实现利益的手段。
它与公司治理中考虑各利益相关者利益的思想十分接近。
论合并财务报表合并范围国际比较
目录中文摘要 (1)1 前言 (1)2 合并财务报表合并范围差异的中外比较 (1)2.1 子公司纳入合并范围的比较 (2)2.1.1 国际会计准则IAS 27 的界定 (2)2.1.2 美国会计准则SFAS 94 的界定 (2)2.1.3 日本《合并财务报表准则注解》的界定 (2)2.1.4 我国合并财务会计准则中的界定 (3)2.2 业务合并的比较 (4)2.3 实质性判断原则的比较 (4)2.4 合并范围豁免的比较 (5)3 中外合并财务报表合并范围差异的原因分析 (5)3.1 文化背景及历史原因的分析 (5)3.2 制度原因的分析 (6)3.3 经济原因的分析 (7)3.4 合并理论原因的分析 (7)4 我国合并财务报表合并范围的思考 (8)5 结论 (10)参考文献 (12)英文摘要 (13)致谢 (14)1论合并财务报表合并范围的国际比较财务管理：陈坤指导老师：李伟雄摘要：企业合并财务报表是一个母公司与子公司形成的企业集团的会计主体，是对母子公司的有效信息的浓缩，其信息含量以及所批露的信息的可靠性和相关性在很大程度上直接受到合并范围的影响。
要研究合并财务报表合并范围的国际比较，就要从它的规定、差异、原因入手，用发展的理论，全面分析合并财务报表合并范围在国际上的差异，深刻剖析影响不同国家合并财务报表合并范围的主要原因和影响因素，把握合并范围的关键和有效性，把中国合并财务报表的合并范围放在国际格局中，着眼于国际合并范围发展的新需求和新发展，遵循国际合并范围发展的新趋势，界定中国特色的合并范围，把我国财务报表合并范围发展得更合规更有特色。
关键词：合并财务报表；合并范围；表决权；合并理论1 前言随着资本主义市场竞争的加剧，企业并购的现象大量增多，一些有经济实力的企业，大举兼并中小企业，使其纳入自己的势力范围内，在获得了巨大的规模经济效益的同时，增强了市场竞争能力。
在新形势下，为了正确地反映企业集团的财务状况和经营成果，编制出科学合理的合并报表，成为为企业股东、管理层、债权人等报表使用者提供有用的会计信息的有效工具，同时可以很好的供他们进行准确地分析和决策。
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合并会计报表的国际比较
摘要：合并财务报表是当今国际公认的会计难题之一，在会计的国际协调和趋同的背景之下，我国会计界新会计准则在全面考察我国国情的基础上，借鉴了国际会计准则的有益经验，通过不断的总结我国会计审计的不断完善过程中的经验和教训，对合并会计报表范围进行了重新界定。
本文在剖析国际准则和国内新准则所规定的会计报表合并范围基础上，分析二者之间的联系和区别，着重强调了我国所指定的新准则在合并范围内的各方面的改进将有利于
我国顺应经济全球化的发展浪潮，全面提高对外开放。
关键词：会计报表；国际会计准则；新准则
合并范围，是指纳入合并财务报表的对象。
合并范围的确定，在一定程度上能有效地防止母公司通过选择合并对象来操纵利润、扭曲会计信息，提高合并会计报表的可靠性、相关性和完整性，为企业的利益相关者提供高质量的财务信息。
对于合并报表合并范围的规范，在国际上和我国国内，都存在着一个不断完善的过程。
随着我国新准则的公布，我们不难发现，我国会计准则的国际趋同于不断完善，将有利于我国企业更好地走出国门，迈向国际化大舞台。
一、国际会计准则对合并范围的界定
国际会计准则委员会(iasc)对合并范围的界定是通过《国际会计准则第27号——合并会计报表和对附属公司投资的会计》来进行详细规定并加以解释的，随着资本市场全球化速度的加快，iasc
也在进行着更为深刻的改革，在2004年iasc改组为国际会计准则理事会（iasb）并与2004年发布了《改进国际会计准则》，其中对原第27号国际会计准则进行了修订。
按照修订后的规定，提供合并会计报表的母公司应合并其所有的附属公司，不论是国内的还是国外的，包括所有由母公司控制的企业。
如母公司直接或间接控制一个企业过半数的表决权，即可认为存在控制权，除非在特殊情况下，表明这种所有权并不构成控制。
如果符合以下条件，也认为存在控制权:
(1)根据与其他投资者的协议，拥有被投资公司半数以上的表决权;
(2)根据法规或协议，拥有统驭企业财务和经营政策的能力;
(3)有权任免董事会或类似管理机构的大部分成员;
(4)在董事会或类似管理机构的会议上，有权投多数票。
可见，iasc规定的合并范围以控制权为基点，并不完全依附于资本权益关系。
关键是拥有实质的控制权。
且iasb发布的修订上却有扩大合并范围的趋势。
其目的是为了全部的反映企业的财务信息，提高其可靠性与相关性，为利益相关者提供高质量的会计信息。
综合上述准则规定，我们可以看出国际上对合并范围的界定都强调以控制为基础，排除了无法控制、暂时控制等情况，但在数量标准的界定时都没有形成合理的标准，存在间接持股或交叉持股的
情况时，合并范围的确定出现了利用不同计算方法产生不同的结果的现象。
其实质是以集团的目标决策相关的，同时也受经济环境的影响。
二、我国新准则对会计报表合并范围的界定
我国会计报表中，关于合并范围的规范的确定，是经历了一个逐步完善，不断进步的过程的。
财政部于2006年发布了新的《企业会计准则》，在这其中，《企业会计准则第33号--合并财务报表》规范了合并财务报表的编制和列报，就财务报表的合并范围有了一些新的变化。
在基本原则方面，新准则规定合并会计报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，其判断依据由硬性规定拥有过半数以上的权益性资本的公司都要纳入合并范围，改为了以表决权为判断是否纳入合并范围的依据。
在具体的规定中，新准则规定所有子公司都应纳入合并范围，而之前的旧准则则规定某些特殊行业企业以及小规模企业是可以
不被纳入合并范围的。
国际会计准则认为这些企业应该纳入合并范围，因为如果将企业可以控制的子公司都加入进来，那么就能最大限度地抵销了关联方之间的交易额，减少了通过关联方交易调节利润的情况，同时提供更多的有助于说明企业内部多元化经营的情况。
从这一点来看，我国的新修订的会计准则是与国际趋同的。
不同于旧准则的规定，新的准则将虽然所有者权益为负数但是
仍然保持持续经营的子公司也纳入合并范围，使母公司必须承担这些子公司的债务，从而使一些隐藏的或有债务在合并报表中得到显现，起到增强会计报表的可靠性和相关性的作用。
与之前的旧准则相比，新准则在这一点上是与国际趋同的，这样的一个规定，限制了母公司企图通过转移亏损到超额亏损的子公司并进而操纵利润的现象。
可见，新准则强调实质重于形式的原则，与国际会计关于合并范围的规定相趋同，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，如投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等，力求使所提供的会计信息在质量上有一个更加大的提高。
三、我国新准则与国际会计准则的趋同
近年来，我国上市公司购买、处置子公司等行为引起较大产权变动的事件频频发生，同时，也出现了较多多元化经营的企业或者跨国公司，这使得编制财务报表时关于合并的范围的界定也变得难以统一。
合并范围的不一致，极大的影响了同一时期的不同企业或者不同时期的同一企业的可比性，也使得会计信息在合并之后失真。
新的准则顺应时代潮流，对于会计报表的合并范围进行了新的规定。
通过以上两个部分的比较我们不难发现，我国的会计政策通过不断地修订，正在向国际会计准则靠拢，在新的准则中，无论是合并会计报表中合并范围的判断基础、判断依据和标准都是基本上与国际会计准则相关的规定一致的。
会计国际化是经济全球化和金融市场国际化的必然要求，随着国际间经济交流日益频繁，国际间经济合作的范围日益扩大，会计作为一种为利益相关者提供企业财务信息的工具，越来越需要在一致性和相关性上做出保证。
这也就必然要求在国际上，企业所使用的会计准则需要保持基本一致。
新的会计准则的修订，让我们看到，我国正在努力地一步一步的像国际化迈步，向国际取经，抛弃不合理的、学习先进的会计知识。
（作者单位：四川省成都市四川大学）参考文献：
[1]葛家澍.创新与趋同相结合的一项原则[j]会计研
究.2006(3).
[2]财务部第33号令《企业会计准则--基本准则》.
[3]财政部会计司.国际会计准则2000[m].北京：中国财政经济出版社，2000.。