应收账款、预付账款与其他应收款(ppt 33页)
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第三章 应收和预付款项
2007
1
第一节 应收票据
一、应收票据的计价
应收票据一般按其面值计价。对于 带息的应收票据，应于期末计提利 息并增加应收票据的账面价值。
为什么？
2007
2
二、应收票据的会计处理 1.应收票据取得 2.应收票据收回
2007
3
例 题：
华联公司2006年9月1日销售一批产品给A
2007
7
借：银行存款
贷：应收票据
财务费用
2007
239 850 237 900 1 950
8
3.应收票据贴现
贴现期=票据期限－企业已持有票据期限 贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现所得=票据到期值－贴现利息
9 2007
第二节 应收账款
一、应收账款的确认
销售商… 经营活动引起
提供劳务
5
（2）年度终了（2006年12月31日），计 提票据利息。
234 000×5% ÷12 × 4=3 900（元）
借：应收票据 3 900 贷：财务费用
3 900
2007
6
（3）票据到期收回货款
收款金额=234 000（1+5%÷12×6） =239 850（元）
2006年未计提票据利息 =234000×5%÷12×2=1950
2007
25
按期估计坏账时：
借：资产减值损失 贷：坏账准备
核销坏账时：
借：坏账准备 贷：应收账款
不影响财务 报表
2007
26
已转销的坏账又收回时：
借：应收账款 贷：坏账准备
同时： 借：银行存款
贷：应收账款
对财务报表的影 响如何？
2007
27
➢坏账损失的估计方法
应收账款余额百分比法【例3—8】
账龄分析法【例3—9】
贷：应收账款
115000
财务费用
2000
2007
wenku.baidu.com20
三、坏账及其确认
坏账？
坏账损失？
确认：有确凿证据表明确实无法收回的
应收款项
债务单位已撤销、破产、资不抵债、 现金流量严重不足等
2007
21
坏账损失的核销方法
➢直接转销法
直接转销法是指在实际发生坏账时，确 认坏账损失，计入期间费用，同时注销 该笔应收账款。
2007
18
（1）总价法
销售业务发生时，根据有关销货发票：
借：应收账款
117000
贷：主营业务收入
100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
假若客户于10天内付款时：
借：银行存款 115 000
财务费用 2 000
贷：应收账款
117 000
假若客户超过10天付款，则无现金折扣：
借：银行存款
销货百分比法【例3—10】 个别认定法
属于会 计估计
2007
28
直接转销法和备抵法核销坏账,属于会 计政策范畴;不同的会计政策将对财务 报表产生不同的影响。
2007
29
第三节 预付账款和其他应收款
一、预付账款 预付账款是指企业按照购货合同规定预 付给供应单位的款项
设置“预付账款”科目
2007
30
11030
贷：主营业务收入
9000
应交税费一应交增值税
（销项税额）1530
银行存款
500
2007
14
收到款项时：
借：银行存款 11030 贷：应收账款 11030
2007
15
（三）现金折扣
1.总价法
总价法是将未减去现金折扣前的金额作
为应收账款的入账价值
总价法将销售方把给予客户的现金折扣 视为融资的理财费用，会计上作为财务 费用处理。
二、其他应收款
其他应收款是指除应收票据、应收账款、 预付账款以外的其他各种应收、暂付款 项。
2007
31
思考题：
1．应收账款的内容有那些？何时可以确认？ 2．企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏 账损失的方法有哪些？ 3．预付账款的核算包括哪几个方面？ 4．其他应收款的主要内容有哪些？ 5．长期应收款的主要业务包括哪些？
2007
16
2.净价法
净价法是将扣减最大现金折扣后的金
额作为应收账款的入账价值。
净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由 于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为 提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，
冲减财务费用。
实务操作麻烦
2007
17
【例 3—6】P41
华联实业股份有限公司赊销一批商品， 货款为 100 000元，规定对货款部分 的付款条件为2／10、N／30，适用的 增值税税率为17％。假设折扣时不考 虑增值税，华联实业股份有限公司应 作会计分录：
与确认收入相关
2007
10
二、应收账款的计价（解决计量问题）
（一）正常销售按应收的全部款项入账
以及代购货方垫付 的包装费、运杂费 等
增值税
销售货物或提 供劳务的价款
2007
11
（二）商业折扣
在存在商业折扣的情况下，企业应收账 款入账金额应按扣除商业折扣以后的实 际售价确认。
商业折扣的作用是什么？
公司，货已发出，发票上注明的销售收 入为200 000元，增值税额34 000元。收 到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限 为6个月，票面利率为5%。
2007
4
会计分录如下： （1）收到票据
借：应收票据
234 000
贷：主营业务收入
200 000
应交税金-应交增值税（销项税额）
34 000
2007
117000
贷：应收账款
2007
117 000 19
（2）净价法
销售业务发生时，根据有关销货发票：
借：应收账款
115000
贷：主营业务收入
98000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000
10天内收到货款时： 借：银行存款
贷：应收账款
115000 115000
超过10天收到货款：
借：银行存款
117000
2007
22
核销坏账时：
借：管理费用 贷：应收账款
对财务报表有何影响？
2007
23
已核销的坏账又收回时：
借：应收账款 贷：管理费用
同时： 借：银行存款
贷：应收账款
对财务报表有何 影响？
24 2007
➢备抵法
备抵法，是指按期估计坏账损失，形成
坏账准备，当某一应收款项的全部或部 分被确认为坏账时，应根据其金额冲减 坏账准备，同时转销相应的应收款项金 额的一种核算方法。
商业折扣不需要在买卖双方的账户上作 反映？为什么？
2007
12
【例3－5】 P41
华联实业股份有限公司赊销商品一批，按 价目表的价格计算，货款金额总计10 000 元，给买方的商业折扣为 10％，适用增 值税税率为17％。代垫运杂费500元（假 设不作为计税基数）。
2007
13
赊销时:
借：应收账款
2007
32
（第14讲）考场作文开拓文路能力•分 解层次 (网友 来稿)
江苏省镇 江中学 陈乃香 说明： 本系列 稿共24讲，20XX年1月6日开 始在资 源上连 载【要 义解说 】文章 主旨确 立以后 ，就应 该恰当 地分解 层次， 使几个 层次构 成一个 有机的 整体， 形成一 篇完整 的文章 。如何 分解层 次主要 取决于 表现主 旨的需 要。【 策略解 读】 一般说来，记人叙事的文章常按时间 顺序分 解层次 ，写景 状物的 文章常 按时间 顺序、 空间顺 序分解 层次； 说明文 根据说 明对象 的特点 ，可按 时间顺 序、空 间顺序 或逻辑 顺序分 解层次 ；议论 文主要 根据“ 提出问 题－— 分析问 题—— 解决问 题”顺 序来分 解 层次。当然，分解层次不是一层不变 的固定 模式， 而应该 富于变 化。文 章的层 次，也 常常有 些外在 的形式 ：1．小 标题式 。即围 绕话题 把一篇 文章划 分为几 个相对 独立的 部分， 再给它 们加上 一个简 洁、恰 当的小 标题。 如《世 界改变 了模样 》四个 小标题 ： 寿命变“长”了、世界变“小”了、 劳动变 “轻” 了、文 明变“ 绿”了 。 2．序号式。序号式作文与小标题作文 有相同 的特点 。序号 可以是 “一、 二、三 ”，可 以是“A、B、 C”， 也可以 是“甲 、乙、 丙”… …从全 文看， 序号式 干净、 明快； 但从题 目 上看，却看不出文章内容，只是标明 了层次 与部分 。有时 序号式 作文， 也适用 于叙述 性文章 ，为故 事情节 的展开 ，提供 了明晰 的层次 。 3．总分式。如高考佳作《人生也是一 张答卷 》。开 头：“ 人生就 是一张 答卷。 它上面 有选择 题、填 空题、 判断题 和
2007
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第一节 应收票据
一、应收票据的计价
应收票据一般按其面值计价。对于 带息的应收票据，应于期末计提利 息并增加应收票据的账面价值。
为什么？
2007
2
二、应收票据的会计处理 1.应收票据取得 2.应收票据收回
2007
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例 题：
华联公司2006年9月1日销售一批产品给A
2007
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借：银行存款
贷：应收票据
财务费用
2007
239 850 237 900 1 950
8
3.应收票据贴现
贴现期=票据期限－企业已持有票据期限 贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现所得=票据到期值－贴现利息
9 2007
第二节 应收账款
一、应收账款的确认
销售商… 经营活动引起
提供劳务
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（2）年度终了（2006年12月31日），计 提票据利息。
234 000×5% ÷12 × 4=3 900（元）
借：应收票据 3 900 贷：财务费用
3 900
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（3）票据到期收回货款
收款金额=234 000（1+5%÷12×6） =239 850（元）
2006年未计提票据利息 =234000×5%÷12×2=1950
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按期估计坏账时：
借：资产减值损失 贷：坏账准备
核销坏账时：
借：坏账准备 贷：应收账款
不影响财务 报表
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已转销的坏账又收回时：
借：应收账款 贷：坏账准备
同时： 借：银行存款
贷：应收账款
对财务报表的影 响如何？
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27
➢坏账损失的估计方法
应收账款余额百分比法【例3—8】
账龄分析法【例3—9】
贷：应收账款
115000
财务费用
2000
2007
wenku.baidu.com20
三、坏账及其确认
坏账？
坏账损失？
确认：有确凿证据表明确实无法收回的
应收款项
债务单位已撤销、破产、资不抵债、 现金流量严重不足等
2007
21
坏账损失的核销方法
➢直接转销法
直接转销法是指在实际发生坏账时，确 认坏账损失，计入期间费用，同时注销 该笔应收账款。
2007
18
（1）总价法
销售业务发生时，根据有关销货发票：
借：应收账款
117000
贷：主营业务收入
100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
假若客户于10天内付款时：
借：银行存款 115 000
财务费用 2 000
贷：应收账款
117 000
假若客户超过10天付款，则无现金折扣：
借：银行存款
销货百分比法【例3—10】 个别认定法
属于会 计估计
2007
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直接转销法和备抵法核销坏账,属于会 计政策范畴;不同的会计政策将对财务 报表产生不同的影响。
2007
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第三节 预付账款和其他应收款
一、预付账款 预付账款是指企业按照购货合同规定预 付给供应单位的款项
设置“预付账款”科目
2007
30
11030
贷：主营业务收入
9000
应交税费一应交增值税
（销项税额）1530
银行存款
500
2007
14
收到款项时：
借：银行存款 11030 贷：应收账款 11030
2007
15
（三）现金折扣
1.总价法
总价法是将未减去现金折扣前的金额作
为应收账款的入账价值
总价法将销售方把给予客户的现金折扣 视为融资的理财费用，会计上作为财务 费用处理。
二、其他应收款
其他应收款是指除应收票据、应收账款、 预付账款以外的其他各种应收、暂付款 项。
2007
31
思考题：
1．应收账款的内容有那些？何时可以确认？ 2．企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏 账损失的方法有哪些？ 3．预付账款的核算包括哪几个方面？ 4．其他应收款的主要内容有哪些？ 5．长期应收款的主要业务包括哪些？
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2.净价法
净价法是将扣减最大现金折扣后的金
额作为应收账款的入账价值。
净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由 于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为 提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，
冲减财务费用。
实务操作麻烦
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【例 3—6】P41
华联实业股份有限公司赊销一批商品， 货款为 100 000元，规定对货款部分 的付款条件为2／10、N／30，适用的 增值税税率为17％。假设折扣时不考 虑增值税，华联实业股份有限公司应 作会计分录：
与确认收入相关
2007
10
二、应收账款的计价（解决计量问题）
（一）正常销售按应收的全部款项入账
以及代购货方垫付 的包装费、运杂费 等
增值税
销售货物或提 供劳务的价款
2007
11
（二）商业折扣
在存在商业折扣的情况下，企业应收账 款入账金额应按扣除商业折扣以后的实 际售价确认。
商业折扣的作用是什么？
公司，货已发出，发票上注明的销售收 入为200 000元，增值税额34 000元。收 到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限 为6个月，票面利率为5%。
2007
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会计分录如下： （1）收到票据
借：应收票据
234 000
贷：主营业务收入
200 000
应交税金-应交增值税（销项税额）
34 000
2007
117000
贷：应收账款
2007
117 000 19
（2）净价法
销售业务发生时，根据有关销货发票：
借：应收账款
115000
贷：主营业务收入
98000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000
10天内收到货款时： 借：银行存款
贷：应收账款
115000 115000
超过10天收到货款：
借：银行存款
117000
2007
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核销坏账时：
借：管理费用 贷：应收账款
对财务报表有何影响？
2007
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已核销的坏账又收回时：
借：应收账款 贷：管理费用
同时： 借：银行存款
贷：应收账款
对财务报表有何 影响？
24 2007
➢备抵法
备抵法，是指按期估计坏账损失，形成
坏账准备，当某一应收款项的全部或部 分被确认为坏账时，应根据其金额冲减 坏账准备，同时转销相应的应收款项金 额的一种核算方法。
商业折扣不需要在买卖双方的账户上作 反映？为什么？
2007
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【例3－5】 P41
华联实业股份有限公司赊销商品一批，按 价目表的价格计算，货款金额总计10 000 元，给买方的商业折扣为 10％，适用增 值税税率为17％。代垫运杂费500元（假 设不作为计税基数）。
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赊销时:
借：应收账款
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（第14讲）考场作文开拓文路能力•分 解层次 (网友 来稿)
江苏省镇 江中学 陈乃香 说明： 本系列 稿共24讲，20XX年1月6日开 始在资 源上连 载【要 义解说 】文章 主旨确 立以后 ，就应 该恰当 地分解 层次， 使几个 层次构 成一个 有机的 整体， 形成一 篇完整 的文章 。如何 分解层 次主要 取决于 表现主 旨的需 要。【 策略解 读】 一般说来，记人叙事的文章常按时间 顺序分 解层次 ，写景 状物的 文章常 按时间 顺序、 空间顺 序分解 层次； 说明文 根据说 明对象 的特点 ，可按 时间顺 序、空 间顺序 或逻辑 顺序分 解层次 ；议论 文主要 根据“ 提出问 题－— 分析问 题—— 解决问 题”顺 序来分 解 层次。当然，分解层次不是一层不变 的固定 模式， 而应该 富于变 化。文 章的层 次，也 常常有 些外在 的形式 ：1．小 标题式 。即围 绕话题 把一篇 文章划 分为几 个相对 独立的 部分， 再给它 们加上 一个简 洁、恰 当的小 标题。 如《世 界改变 了模样 》四个 小标题 ： 寿命变“长”了、世界变“小”了、 劳动变 “轻” 了、文 明变“ 绿”了 。 2．序号式。序号式作文与小标题作文 有相同 的特点 。序号 可以是 “一、 二、三 ”，可 以是“A、B、 C”， 也可以 是“甲 、乙、 丙”… …从全 文看， 序号式 干净、 明快； 但从题 目 上看，却看不出文章内容，只是标明 了层次 与部分 。有时 序号式 作文， 也适用 于叙述 性文章 ，为故 事情节 的展开 ，提供 了明晰 的层次 。 3．总分式。如高考佳作《人生也是一 张答卷 》。开 头：“ 人生就 是一张 答卷。 它上面 有选择 题、填 空题、 判断题 和