企业会计准则第41号—在其他主体中权益的披露要点
CAS41在其他主体中权益的披露
考场 座位数
班级
N102
108 14财本1班、14财本2班
S105
108 14财本3班、14财本4班
S306
108 14财会9班、14财会10班
S308
108 16专升本1班
S310
108 14财会7班、14财会8班
T201
192 14财会11班、14财会12班、14财会13班
T202Байду номын сангаас
192 14财会1班、14财会2班、14财会3班
T301
192 14财会14班、14财会15班、14财会16班
T302
192 14财会4班、14财会5班、14财会6班
监考教师
企业应当从定性和定量两方面，按照重要性原则， 综合考虑各项权益的 风险特征和回报特征，同时 判断各项信息披露准备的详细程度，最终决定披露 信息的详细程度。例如，符合企业或企业集团重要 性的权益，需要单 独且详尽地披露；重要性水平 不足以单独披露的，可以将这部分权益分类 汇总 披露。当然，对确定适用汇总披露方式披露的信息， 企业应当明确分类汇总的依据，如按照其他主体的 业务性质、所在行业，以及所在国家和 地区等进 行分类。
结构化主体指在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因 素而设计的主体，主导该主体相关活动的依据通常是合同或相应安排。 结构化主体具体包括证券化工具、资产支持融资和部分投资基金等。
结构化主体通常具有下列一项或多项特征：①经营活动受到限定，结 构化主体在合同约定的范围内开展业务活动，业务活动范围受到了限 制；②设立和运作目标受到限定，通常为事先确定的单一目标，如为 了在一项租赁交易中获得节税利益、从事研究开发活动、为主体提供 资本或资金来源，或者将与该结构化主体的资产相关的风险和收益转 移给投资者从而向投资者提供投资机会等，有的企业发起结构化主体 是为了专门从事战略研 发活动，或金融租赁业务等；③在不存在次级 财务支持情况下，其所拥有的权益不足以为所从事的活动提供资金， 而当股本不足以支撑结构化主体的经营业务活动时，一般寻求其他次 级财务支持的获得来对结构化主体注入足够资金，支撑结构化主体的 业务活动；④以多项基于合同而互相关联 的工具向投资方进行融资， 导致信用风险集中或其他风险集中，如不同级 别的证券享有的收益和 承担的风险不同，最具特点的就是分级债券，优先级和次级的划分明 确清晰。
企业会计准则第41号在其他主体中权益的披露讲解
一、制定背景
●一是统一现有相关准则的有关披露内容。 原有相关准则所披露的内容仅涉及子公司 、联营企业和合营企业，但不包括有关共 同经营和结构化主体的披露，财务报表使 用者难以了解结构化主体这一表外业务。
一、制定背景
●二是优化现有相关准则的披露内容。现有 准则披露要求不够全面、充分，只要求披 露诸如注册地、持股比例、主要财务信息 等有限的内容，未包括有助于财务报表使 用者评估企业在其他主体中权益的性质、 风险，以及对企业影响的其他信息，例如 ：少数股东持有的所有者权益比例等。
一、制定背景
●三是完善现有准则披露对象。现有相关准 则披露对象不够全面，未涵盖有关结构化 主体和表外主体的风险，国际财务报告准 则正因为缺乏该部分披露而在始于2007年 的全球金融危机中受到众多批判和指责。
一、制定背景
（二）制定的过程
● 2011年5月，国际会计准则理事会发布《国 际财务报告准则第10号——合并财务报表》 、《国际财务报告准则第11号——合营安排 》及《国际财务报告准则第12号——在其他 主体中权益的披露》、《国际会计准则第 27号——单独财务报表（2011）》及《国际 会计准则第28号——合营和联营中的投资（ 2011）》
• 企业（母公司）由投资性主体转变为非投资性主体的，应 当披露该变化及其原因。
二、主要内容解读
（五）在子公司中权益的披露 1、企业应当在合并财务报表附注中披露企业
集团的构成，包括子公司的名称、主要经 营地及注册地、业务性质、企业的持股比 例（或类似权益比例，下同）等。
●解读：原有准则要求披露的是母公司的持 股比例和表决权比例，而本准则将母公司 和子公司作为一个整体考虑，要求披露少 数股东的持股比例和表决权比例。
●企业披露的在其他主体中权益的信息，应当有助于财务报 表使用者评估企业在其他主体中权益的性质和相关风险， 以及该权益对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响 。
【会计实操经验】【解规释义话准则】《企业会计准则第41号--在其他主体中权益的披露》架构剖析
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主体中权益的披露》架构剖析
按照持续趋同原则，我国于2014年3月14日发布了《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》（以下简称“41号准则”）。
如何看待“41号准则”与2016年所发布的38个具体准则中的8个报告类准则的承继关系，如何理解长期股权投资准则与“41号准则”之间的逻辑关系，如何准确理解“41号准则”的适用范围，如何快速而全面地把握“41号准则”的架构，本文拟分别加以具体剖析。
一、如何看待“41号准则”与原8个报告类准则的承继关系“41号准则”发布后，广大学员们的直接疑问就是，原来38个具体会计准则中有8个直接与财务报告相关的准则（笔者注：具体是指29号、30号、31号、32号、33号、35号、36号、37号），难道这些准则还不足以解决企业信息披露问题吗？究竟该如何考量“41号准则”出台的必要性？认真研读“41号准则”的具体内容后，我们就不难找到答案，一言以蔽之，“41号准则”旨在从总体上弥补原来8个报告类准则的不足，且将披露的内容聚焦在与其他主体权益性投资相关的各类风险，进而有助于财务报告的使用者来客观评价权益性投资行为对该企业财务状况、经营成果和现金流量所带来的影响。
从制度建设层面而言，这也是不断改善投资软环境的具体举措。
二、如何理解长期股权投资准则与“41号准则”之间的逻辑关系笔者曾应某大型国有企业总会计师的邀请，给该企业的财务人员。
【推荐下载】修订《企业会计准则第41号在其他主体中权益的披露》通知
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修订《企业会计准则第41号在其他主体中权益的披露》通知
为了适应社会主义市场经济发展需要，规范企业在其他主体中权益的披露，提高会计信息质量，制定了《企业会计准则第41号—在其他主体中权益的披露》，下面是为大家介绍企业会计准则第41号。
企业会计准则第41号
国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，有关中央管理企业：
为了适应社会主义市场经济发展需要，规范企业在其他主体中权益的披露，提高会计信息质量，根据《企业会计准则——基本准则》，我部制定了《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》，现予印发，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。
执行中有何问题，请及时反馈我部。
附件：企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露
财政部
2014年3月14日
附件：
企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露
第一章总则
第一条为了规范在其他主体中权益的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条
企业披露的在其他主体中权益的信息，应当有助于财务报表使用者评估企业在其他主体中权益的性质和相关风险，以及该权益对企业财务状况、经营成果和现金流量的
1。
企业会计准则第41号
《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》重难点、热点问题解读一、多项选择题（本类题共8小题，每小题5分，共40分。
每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请选择正确选项。
）1.在企业会计准则第41号—在其他主体中权益的披露发布前，我国会计准则体系对（）的信息披露做出了规范。
A．子公司；B．联营企业；C．合营企业D．结构化主体A B C D E答案解析：见准则修订背景部分的讲解。
2.CAS41—在其他主体中权益的披露中要求披露（）重大判断和假设。
A．控制；B．共同控制；C．重大影响D．以及对判断和假设进行的变更A B C D E答案解析：见重大假设和判断的讲解。
3.某主体与其结构化主体不存在合同关系，但提供支持的，主体需披露（）A. 提供支持的类型、金额和原因等B. 决定提供支持的相关因素C. 提供支持的意图D. 是否导致存在控制关系。
A B C D E答案解析：合并结构化主体中权益的风险的讲解4.未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权益，需披露（）。
A. 未合并的结构化主体的性质和目的：B. 未合并的结构化主体的规模；C. 未合并的结构化主体的活动D. 未合并的结构化主体的融资方式A B C D E答案解析：未合并结构化主体权益披露的讲解5.结构化主体一般具有如下特征（）。
A. 活动受限B. 目标界定明确且范围较窄；C. 权益不充足，如在不存在次级财务支持的情况下，所拥有的权益不足以对所从事的活动进行融资D. 寿命较短A B C D E答案解析：准则总则部分的讲解6.在其他主体中的权益，主体可能采取的参与方式有（）。
A. 持有其他主体的股权；B. 持有其他主体的债权；C. 向其他主体提供资金、流动性支持；D. 信用增级和担保等。
A B C D E答案解析：在其他主体中的权益讲解。
7.企业会计准则第41号—在其他主体中权益的披露中，涉及的其他主体主要有（）。
A. 子公司B. 合营安排（包括共同经营和合营企业）；C. 联营企业；D. 未纳入合并财务报表范围的结构化主体。
在其他主体中权益的披露(2014)及案例解析
您的答案√ 正确 正确答案：B
解析： 见《企业会计准则第41号》第二十一条，对于未纳入合并财务报表范围的结构化主体，企业应当披露，在财务报表中确认的与企业在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权益相关的资产和负债的账面价值及其在资产负债表中的列报项目。
题号：Qhx011642 所属课程： 企业会计准则第41号-在其他主体中权益的披露（2014）及案例解析
1. 对于重要的合营企业或联营企业，企业应当披露对合营企业或联营企业投资的会计处理方法，从合营企业或联营企业收到的股利，以及合营企业或联营企业在其自身财务报表中的主要财务信息。
A、 对
B、 错
A、 对
B、 错
您的答案√ 正确 正确答案：A
解析： 见《企业会计准则第41号》第十七条。
题号：Qhx011645 所属课程： 企业会计准则第41号-在其他主体中权益的披露（2014）及案例解析
2. 企业对合营企业或联营企业投资采用权益法进行会计处理，被投资方发生超额亏损且投资方不再确认其应分担合营企业或联营企业损失份额的，不需要披露未确认的合营企业或联营企业损失份额，只需要披露当期份额和累积份额。
题号：Qhx011650 所属课程： 企业会计准则第41号-在其他主体中权益的披露（2014）及案例解析
11. 企业丧失对子公司控制权的，应当在合并财务报表附注中披露按照《企业会计准则第33号—合并财务报表》计算的下列信息（ ）。
A、 由于丧失控制权而产生的利得或损失以及相应的列报项目
B、 丧失控制权后该子公司未来两年的财务状况
新企业会计准则—其他主体中权益的披露(040611)
新准则-其他主体中权益的披露 第 17 页
在其他主体中权益的披露 在子公司中权益的披露 – 示例
• 在子公司中的权益
详见工商银行H股2013年年报 第202页
• 重大限制
“在亚洲国家（包括印度尼西亚）持有的现金和短期存款受到当地外汇管制规定
企业会计准则第41号
在其他主体中权益的披露
主要内容
新准则-其他主体中权益的披露 第2页
在其他主体中权益的披露 主要内容
• 简介
• 范围及过渡事项
• 主要定义 • 重大判断和假设的披露
• 在子公司中权益的披露
• 在合营或联营中权益的披露 • 在未纳入合并报表范围的结构化主体中权益的披露
新准则-其他主体中权益的披露 第3页
新准则-其他主体中权益的披露 第8页
主要定义
新准则-其他主体中权益的披露 第9页
在其他主体中权益的披露 主要定义-其他主体中的权益
1、其他主体中的权益
“指通过合同或其他形式能够使企业参与其他主体的相关活动并 因此享有可变回报的权益。”
- 参与方式包括持有其他主体的股权、债权，或向其他主体提供资金、 流动性支持、信用增级和担保等。
在其他主体中权益的披露 在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权益的披 露-示例
• 新准则披露要求
详见工商银行H股2013年年报 第220至222页
新准则-其他主体中权益的披露 第 26 页
在其他主体中权益的披露
在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权益的披露
投资性主体性质的企业 • 不需要按照前一页的要求披露。 • 应参照在子公司中权益的相关披露要求，对未纳入合并财务报表范围的 结构化主体中的权益进行披露。
【精品编辑参考】《在其他主体中权益的披露》准则的影响与实施建议
《在其他主体中权益的披露》准则的影响与实施建议注:本文经过精心编辑，下载后可直接使用也可以编辑修改。
在21世纪的今天，大数据时代悄然而至，信息在学习、工作和生活中显得越来越重要。
在原有的基础上不断强化信息披露，能够使财务报表使用者掌握更全面的财务信息，以此更准确的评估企业，做出最合理的决策。
经过一系列的改善和优化，我国于2018年3月颁布了《企业会计准则第41号-在其他主体中权益的披露》。
但在新准则自颁布到实施时间较短的特殊背景下，财政部并没有及时对准则进行细化讲解，企业财会人员很难全面贯彻落实有关规定，合法合理的对信息进行披露的风险加大。
基于这种背景，对新准则的进一步分析就显得尤为重要，本文将对其带来的影响以及实施过程中有关的注意事项加以说明。
一、新准则披露要求的主要变化新旧准则在对子公司、合营企业、联营企业的披露要求变化上，主要体现在以下三个方面：一是统一了原准则的部分披露内容，明确规定企业应当在财务报表附注中披露有关子公司、合营企业和联营企业的主要财务信息；二是丰富和改进了原准则的披露内容，不仅要求披露有关权益的基本信息，还要求披露相关的风险信息；三是在原准则的基础上增加了能够使财务报表使用者更好地了解表外主体风险的相关内容。
通过对原准则进行较为客观地分析，增加了对未纳入合并财务报表范围的结构化主体的披露要求。
对其进行这一改变的目的是通过更加充分、全面、透明的信息披露，帮助财务报表使用者掌握包括表内和表外主体中权益的性质、风险等重要因素，从而做出更加合理的决策。
二、《在其他主体中权益的披露》准则的影响（一）完善了会计准则体系2006年颁布的旧版企业会计准则，标志着我国会计行业进入了更加规范、严谨的领域，在我国会计发展史上有着举足轻重的地位。
近年来，我国经济处于高速发展阶段，相应的市场环境处于不断变化的情形，会计准则在此背景下也在不断完善。
以《企业会计准则第41号-在其他主体中权益的披露》为代表的新准则，在原38项准则的基础上，充分考虑多方面情况，吸取他人意见，为信息使用者提供了更完备的会计依据，会计准则体系得到了进一步完善。
《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》应用指南
《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》应用指南一、总体要求《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》（以下简称本准则）对企业在其他主体中权益的披露要求进行了规定。
企业应当按照本准则的要求在财务报表附注中对其在子公司、合营安排、联营企业，以及未纳入合并财务报表范围的结构化主体中的权益进行信息披露。
企业披露的在其他主体中权益的信息，应当有助于财务报表使用者评估企业在其他主体中权益的性质和相关风险，以及该权益对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响。
按照本准则要求披露的信息，应当能够使财务报表使用者更好地了解下列内容：企业在确定能够对其他主体实施控制、共同控制或重大影响时所作的重大判断和假设，企业集团的少数股东权益对企业集团业务活动和现金流量的影响。
同时，按照本准则要求披露的信息也有助于财务报表使用者对下列情形进行评估：使用企业集团资产和清偿企业集团债务存在重大限制的，该重大限制的性质和程度；企业存在纳入合并财务报表范围的结构化主体的，与企业在该主体中的权益相关的风险；企业在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中有权益的，该权益的性质和风险；企业在合营安排或联营企业中的权益的性质和风险；企业在其子公司所有者权益份额发生变化的，该变化的财务影响。
企业应当应用重要性原则，从定性和定量两方面综合考虑各项权益的风险特征和回报特征，判断各项信息披露的详细程度。
对企业或企业集团而言重要的权益，需要单独且详尽地披露；对企业或企业集团而言重要性程度不足以单独披露的权益，可以汇总披露。
对汇总披露的信息，企业需要明确分类汇总的依据，例如，按照其他主体的业务性质、所在行业，以及所在国家和地区等进行分类。
二、关于适用范围本准则适用于企业在子公司、合营安排、联营企业和未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权益的披露。
其中，合营安排包括共同经营和合营企业。
需要说明的是，企业同时提供合并财务报表和母公司个别财务报表的，应当在合并财务报表附注中披露本准则要求的信息，不需要在母公司个别财务报表附注中重复披露相关信息。
企业会计准则第41号—在其他主体中权益的披露
企业会计准则第41号—在其他主体中权益的披露内容提要一、准则的制定背景；二、准则体现的主要特点；三、准则的具体内容。
一、准则的制定背景国际背景：2008 年金融危机爆发以后，金融稳定理事会（FSB）等机构认为有关结构化主体和表外主体的风险披露亟待改善。
2013 年 1 月 1 日起生效的《国际财务报告准则第 12 号——在其他主体中权益的披露》；整合相关国际会计准则中有关披露的要求；增加了结构化主体（structured entity）的披露要求；扩充了有关子公司的披露要求国内背景：有关企业在其他主体中权益的披露散见于《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》和《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》；披露范围仅限于子公司、联营企业和合营企业，不包括有关共同经营和结构化主体的披露，不利于财务报告使用者了解表外主体风险；披露内容不全面，不利于财务报表使用者全面了解并评估企业在其他主体中权益的风险及其对本企业财务状况和经营业绩的影响。
二、准则体现的主要特点1.整合整合并优化在子公司、联营企业、合营企业中权益的披露；统一在其他主体中权益的披露，要求拥有重要少数股东权益的子公司、合营企业和联营企业均需要披露主要财务信息，并优化有关披露的内容。
2.明确明确了披露在其他主体中权益的目的：有助于其财务报表的使用者评估企业在其他主体中权益的性质及相关的风险，以及这些权益对企业财务状况、经营业绩和现金流量的影响。
3.完善增加了在结构化主体中权益的相关披露要求；将母、子公司作为一个整体考虑，要求披露少数股东的持股比例和表决权比例；要求披露集团内企业（或主体）之间相互转移资金受到的限制等信息；在失去对子公司控制时，要求披露剩余权益投资的公允价值及按照公允价值重新计量产生的相关利得和损失金额；对于重要的合营企业或联营企业，采用权益法进行会计处理但该投资存在公开报价的，要求披露其公允价值；结构化主体——定义《企业会计准则第41 号—在其他主体中权益的披露》第三条：结构化主体，是指在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素而设计的主体。
企业会计准则(在其他主体中权益的披露1)
《企业会计准则第41号一一在其他主体中权益的披露》讲义讲师：常有新（二）结构化主体结构化主体，是指在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素而设计的主体。
通常情况下，结构化主体在合同约定的范围内开展业务活动，表决权或类似权利仅与行政性管理事务相关。
结构化主体的判断：结构化主体通常具有下列特征中的多项或全部特征：1.业务活动范围受限。
2.有具体明确的目的，而且目的比较单一。
3.股本（如有）不足以支撑其业务活动，必须依靠其他次级财务支持。
4.通过向投资者发行不同等级的证券（如分级产品）等金融工具进行融资，不同等级的证券，信用风险及其他风险的集中程度也不同。
四、关于重大判断和假设的披露（一）对控制、共同控制、重大影响的判断企业应当披露对其他主体实施控制、共同控制或重大影响的重大判断和假设，以及这些判断和假设变更的情况。
企业在其他主体中持有权益的，应当判断通过持有该权益企业能否对其他主体实施控制、共同控制或重大影响，并在财务报表附注中披露对控制、共同控制和重大影响的总体判断依据，针对某些具体情况作出的重大判断和假设，以及权益性质改变导致企业得出与原先不同的结论时所作的重大判断和假设。
具体情况包括但不限于下列各项：1.企业持有其他主体半数或以下的表决权但仍控制该主体的判断和假设，或者持有其他主体半数以上的表决权但并不控制该主体的判断和假设。
2.企业持有其他主体20%以下的表决权但对该主体具有重大影响的判断和假设，或者持有其他主体20%或以上的表决权但对该主体不具有重大影响的判断和假设。
3.企业通过单独主体达成合营安排的，确定该合营安排是共同经营还是合营企业的判断和假设。
4.确定企业是代理人还是委托人的判断和假设。
企业应当根据合并财务报表准则的规定，判断企业是代理人还是委托人。
（二）对投资性主体的判断及主体身份的转换企业应当披露按照合并财务报表准则被确定为投资性主体的重大判断和假设，以及虽然不符合合并财务报表准则有关技资性主体的一项或多项特征但仍被确定为投资性主体的原因。
2014年企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露(1)
结构化主体举例——信贷资产证券化（交易结构）
信托资产 通过承销商 发行证券
转让对价
B信托 (结构化主体)
设立信托
资产支持证 券投资者
募集资金
A银行 （发起人）
委托资产 管理
信托公司 （受托机构）
委托资金 保管
本息偿付
回收现金
本息偿付
托管银行
登记结算 机构第8页结构化主体举例——信贷资产证券化（资金流）
A银行（发起人）
因发起人提 供管理服务， 向发起人支 付服务费 设立
信托公司
信贷资产
转让 资产
支付 转让 对价
B信托（结构化主体）
支付 投资 收益
信贷资产
发行分 级产品 融资
优先级 次级
募集 资金
资产 支持 证券 投资 者
（三）适用范围
适用主体 子公司 适用情况 适用。（同时提供合并财务报表和母公司个别财务报表的情况）
二、重大判断和假设的披露 （一）基本要求 （二）主要情形 （三）投资性主体
二、重大判断和假设的披露 （一）基本要求 《企业会计准则第30号——财务报表列报》要求披露 企业在运用会计政策过程中所做的重大判断及依据
披露在确定是否控制、共同控制或重大影响其他主 体时的重大判断和假设，以及对该判断和假设进行 的变更
重大判断和假设的披露——举例
A企业集团持有Y公司17%的股份，但A集团认为其能够
对Y公司实施重大影响。A集团在其2X14年年报的合并财务 报表附注中做出如下披露： 本集团持有Y公司17%的股权，对Y公司的表决权比例亦 为17%。虽然该比例低于20%，但由于本集团在Y公司董事
会中派有代表并参与对Y公司财务和经营政策的决策，所以
CAS41-在其他权益主体中的披露(赵国强)
（二）其他主体中权益的信息 对未纳入合并财务报表范围的子公司中权益有关的风险信息，包括： - 转移资金能力存在重大限制的性质和程度 - 向未纳入合并范围的子公司提供财务支持的承诺或意。若没有合 同披露提供支持的类型、金额及原因。
- 向未纳入合并范围的结构化主体提供财务支持的合同条款及可能 导致的损失情况。若没有合同，如果所提供的支持导致企业控制该结 构化主体的，披露提供支持的相关因素。
简介
取代了原《企业会计准则第2号—长期股权投资》和《企 业会计准则第33号—合并财务报表》中的相关披露要求
新增了重大判断和假设的披露；
新增了结构化主体、未纳入合并财务报表范围的结构化主 体中权益的披露； 完善了子公司、合营联营中权益的披露
1.明确披露在其他主体中权益的目的。与现行有关准则的披露要求不同， 准则首先明确规定，披露在其他主体中权益的目的是有助于其财务报表的 使用者评估企业在其他主体中权益的性质及相关的风险，以及这些权益对 企业财务状况、经营业绩和现金流量的影响。 2.整合并优化在子公司、联营企业、合营企业中权益的披露。统一在其他 主体中权益的披露，要求拥有重要少数股东权益的子公司、合营企业和联 营企业均需要披露主要财务信息，并优化有关披露的内容。
CAS41-在企业权益主体中的披露
主讲 赵国强 教授
注册会计师，注册资产评估师 全国会计专业技术资格考试命题专家 财政部会计资格无纸化考试命题专家
内容要点
引言 主要内容
◦ ◦ ◦ ◦ ◦ ◦ ◦ ◦ 简介 范围及过渡事项 主要定义 重大判断和假设的披露 在子公司中权益的披露 在合营或联营中权益的披露 在未纳入合并报表范围的结构化主体中权益的披露 衔接规定
CAS 在其他主体中权益的披露2014
第五章 在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权益的披露 在财务报表中确认的与企业在未纳入合并财务报表 范围的结构化主体中权益相关的资产和负债的账面 价值及其在资产负债表中的列报项目。 在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权益的 最大损失敞口及其确定方法。企业不能量化最大损 失敞口的，应当披露这一事实及其原因。 上述两项的比较。在财务报表中确认的与企业在未 纳入合并财务报表范围的结构化主体中权益相关的 资产和负债的账面价值与其最大损失敞口的比较。
第六章 衔接规定
第七章
附则
目录 • 框架体系介绍 • 各章节主要内容介绍
总则 其他主体的类别 在其他主体中的权益，是指通过合同或其他形式能 够使企业参与其他主体的相关活动并因此享有可变 回报的权益。 参与方式包括持有其他主体的股权、债权，或向其 他主体提供资金、流动性支持、信用增级和担保等。
企业会计准则第41号 在其他主体中权益的披露 张立贺
致同会计师事务所 技术更新培训讲义
目录 • 框架体系介绍 • 各章节主要内容介绍
框架体系
第一章 总则 第二章 重大判断和假设的披露
第三章 在子公司中权益的披露
第五章 在未纳入合并财务 报表范围的结构化主体中权 益的ห้องสมุดไป่ตู้露
第四章 在合营安排或 联营企业中权益的披露
未纳入合并财 务报表范围的 结构化主体
适用
适用
第二章 重大判断和假设的披露 企业应当披露对其他主体实施控制、共同控制或重 大影响的重大判断和假设，包括但不限于下列各项： ——企业持有其他主体半数或以下的表决权但仍控制 该主体的判断和假设，或者持有其他主体半数以上 的表决权但并不控制该主体的判断和假设。 ——企业持有其他主体20%以下的表决权但对该主体 具有重大影响的判断和假设，或者持有其他主体20% 或以上的表决权但对该主体不具有重大影响的判断 和假设。 ——企业通过单独主体达成合营安排的，确定该合 营安排是共同经营还是合营企业的判断和假设。 ——确定企业是代理人还是委托人的判断和假设。
企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露精品PPT课件
2、持有其他主体20%以下的表决权但对该主体具 有重大影响，持有其他主体20%或以上的表决权但对该 主体不具有重大影响
3、企业通过单独主体达成合营安排的，确定该合 营安排是共同经营还是合营企业
4、确定企业是代理人还是委托人
重大判断和假设的披露——举例
符合重要性原则：判断各项信息披露的详细程 度。重要的权益，应当单独披露相关信息；重要性 程度不足以单独披露的权益，可以汇总披露相关信 息。
汇总披露:即分类披露(要披露如何进行分类的, 是按国家规定分类的,还是按行业性质分类的等等)
（二）相关定义 1、“在其他主体中的权益”的定义
定义：通过合同或其他形式能够使企业参与其 他主体的相关活动并因此享有可变回报的权益。
企业会计准则第41号 ——在其他主体中权益的披露
结构化主体举例——余额宝
与银行协定利率 将集资存入银行
用户把钱存入
银行
余额宝
用户
返还利息
6.7% 用于投资债券 （国债、3A
级金融债券、 其他债券）
返还高额利息
余额宝90% 以上的资产
92.5% 投资了银行 的协议存款
通俗的讲,协议存款是 机构利用资金规模优 势,将钱存入该银行,获 得利息,一般该利率高 于银行活期存款利率.
本例中，在“对联营企业的投资”这项附注中披露
（三）投资性主体 1、企业被确定为投资性主体的判断。包括企业
不具备投资性主体特征但仍被确定为投资性主体的 原因。
2、由非投资性主体转变为投资性主体，披露该 变化、原因及其财务影响。
3、由投资性主体转变为非投资性主体，披露该 变化及其原因。
三、在子公司中权益的披露 （一）基础信息（主要财务信息） （二）重大限制的披露 （三）在合并结构化主体中权益的风险 （四）企业在子公司所有者权益份额变化 （五）投资性主体（基础信息、风险信息）
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内容提要
一、准则的制定背景；
二、准则体现的主要特点；
三、准则的具体内容。
1.披露的总体要求；
2.在其他主体中的权益的定义；
3.准则的适用范围。
《企业会计准则第30号——财务报表列报》要求在财务报告中披露企业运用会计政策过程中所做的重
企业应当披露对其他主体实施控制、共同控制或重大影响的重大判断和假设，以及这些判断和假设变更的情况。
第三章在子公司中权益的披露
第三章在子公司中权益的披露
1.子公司基本信息的披露；
2.重要限制的披露；
3.合并范围中结构化主体信息的披露；
4.企业在子公司所有者权益份额的变化；
5.投资性主体的基本信息和风险信息。
1.重要的合营安排或联营企业信息的披露；
2.在单个合营企业或联营企业中权益不重要的信息的披露；
3.重要限制的披露；
4.超额亏损的披露；
5.风险信息的披露。
1.基本信息的披露；
2.风险信息的披露。
基本信息的披露
对于未纳入合并财务报表范围的结构化主体，应当披露的基本信息：
1.性质；
2.目的；
3.规模；
4.活动；
5.融资方式。
企业比较财务报表中披露的本准则施行日之前的信息与本准则要求不一致的，应当按照本准则的规定进行调整；
但有关未纳入合并财务报表范围的结构化主体的披露要求除外。