第十章筹资与投资循环审计

第十章筹资与投资循环审计㈠筹资与投资循环的特性⒈识记：涉及的主要业务活动答：筹资涉及的主要业务活动：⑴筹资的审批授权。

企业通过发行债券或发行股票方式筹集资金，须经董事会授权审批并报经有关管理机关（如证监会）批准；企业向银行借入资金需经企业董事会批准即可。

⑵签订合同或协议。

企业向银行或非银行金融机构借款需要同银行或非银行金融机构签订借款合同，发行债券或股票需与承销商签订委托协议。

⑶取得资金。

⑷计算利息或股息。

⑸偿还本息或发放股利。

投资涉及的主要业务活动：⑴投资的审批授权。

企业对外投资业务应由企业的管理层讨论决定。

⑵取得投资。

企业可以通过购买股票或债券的形式进行投资，也可以实物或无形资产等形式与其他企业进行联合经营形成企业对外投资。

⑶取得投资收益。

⑷转让债券或其他投资。

对于以债券和股票形式的投资，企业可以通过转让的形式收回投资，对于其他联营方式的投资，除联营合同期满，或由于其他特殊原因联营企业解散外，一般不得收回投资。

⒉领会：涉及的主要凭证和会计分录答：筹资活动涉及的主要凭证和会计分录：债券；股票；债券契约；股东名册；公司债券存根簿；承销或包销协议；借款合同或协议；有关的记账凭证；有关会计科目的会计账簿。

投资活动涉及的主要凭证和会计记录：股票或债券；经纪人通知书；债券契约；被投资企业的章程及有关投资协议；股票或债券登记簿；有关的记账凭证和会计账簿。

㈡筹资与投资循环的内部控制测试⒈识记：⑴筹资活动的内部控制及内部控制测试答：筹资活动的内部控制及控制测试如下表10—1所示：⒉应用：投资活动的内部控制及内部控制测试答：投资活动的内部控制及控制测试如下表10—1所示：㈢筹资与投资循环主要账户的审计⒈识记：⑴银行借款的审计目标⑵应付债券的审计目标⑶所有者权益的审计目标⑷交易性金融资产的审计目标⑸可供出售金融资产的审计目标⑹持有至到期投资的审计目标⑺长期股权投资的审计目标□筹资业务的审计目标：答：筹资业务的审计目标：确认被审计单位所记录的各项筹资业务是否确实存在（存在），记录金额是否正确（计价和分摊）；审查所有与筹资有关的业务是否全部得到记录（完整性），入账是否及时（截止）；确认负债是否为被审计单位所承担，出资者的投资是否为被审计单位所拥有（权利和义务）；审查筹资业务的核算和计价是否正确（计价和分摊）；审查筹资业务是否以恰当的金额包括在财务报表中；审查筹资业务在财务报表中是否得到恰当的披露（列报）。

⒉应用：⑴银行借款的实质性程序答：对银行借款的内部控制的实质性程序主要包括以下几个方面：⑴获取或编制银行借款明细表，复核加计的正确性，并与总账数和明细账核对相符。

⑵实施实质性分析程序。

关注被审计单位的资产负债表、借款成本水平等指标，与被审计单位以前年度水平及同行业平均水平进行比较，如有异常波动，则需进一步审查。

⑶审查借款业务的合法性。

注册会计师应审查被审计单位的管理层或上级主管机关关于借款业务的授权，审查被审计单位与银行或其他金融机构签订的借款合同、协议，通过对借款合同、协议的审查，了解被审计单位借款数额、借款时间、借款利率，还款日期等详细情况。

⑷审查银行借款的真实性。

注册会计师对银行存款真实性的审查，主要采取函证的方法。

⑸审查银行存款账户记录的真实性、及时性及准确性。

注册会计师应审阅被审计单位借款业务相关的会计凭证、明细账及总账，对被审计单位所借款项的增加额、减少额及相关的利息费用支出额进行详细审查，对被审查单位外币借款所采用的汇率的准确性进行审查，对外币折算差额入账的准确性和及时性进行审查，对会计核算所采用的会计方法进行审查。

⑹审查借款业务在资产负债表中的披露是否恰当。

⑵应付债券的实质性程序答：应付债券的实质性程序主要包括以下几个方面：⑴取得或编制应付债券明细表，并将其与有关的明细分类账及总账进行核对。

⑵审查应付债券业务的合法性，通过审查被审计单位债券发行和偿付的有关原始凭证，确认发行债券业务审批手续是否完备、应付债券业务是否真实存在且符合有关法律规定。

⑶审查应付债券业务的真实性。

可以通过直接向债权人或债券的承销商函证，以证实应付债券的真实性。

⑷审查应付债券业务会计处理的及时性、完整性。

通过对被审计单位应付债券业务有关的原始凭证和记账凭证、明细分类账和总账的审核，确认被审计单位应付债券业务是否及时、准确、完整的进行了会计处理，折价和溢价的会计处理是否正确，利息费用的核算是否正确。

⑸审查应付债券在资产负债表中是否得到恰当的披露。

被审计单位的应付债券应按不同的类别在资产负债表中分别列示。

⑶实收资本（或股本）的实质性程序答：实收资本（或股本）的实质性程序通常包括：⑴获取或编制实收资本（或股本）增减变动情况明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数进行核对。

⑵查阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中有关实收资本（股本）的规定。

⑶审查实收资本（或股本）增减变动的原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一致，追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确。

主要关注是否存在抽资或变相抽资的情况。

⑷以资本公积、盈余公积和未分配利润转增资本的，审核其是否符合国家有关规定。

⑸取得以权益结算的股份支付的相关资料，检查其是否符合相关规定。

⑹中外合作企业如果是直接归还投资，应检查其是否符合有关的决议与公司章程和投资协议的规定，款项是否已付出，会计处理是否正确；对于以利润归还投资，通常还需检查是否与利润分配的决议相符，并检查与利润分配有关的会计处理是否正确。

⑺根据证券登记公司提供的股东名录，检查被审计单位及其子公司、合营企业与联营企业是否有违反规定的持股情况。

⑻以非记账本位币出资的，检查其折算汇率是否符合规定。

⑼通过检查认股权证及其有关交易，确定委托人及认股人是否遵守认股合约或认股权证中的有关规定。

⑽检查实收资本（或股本）在财务报表中的列报是否恰当。

⑷资本公积的实质性程序答：注册会计师在对资本公积进行审查时，应重点审计以下内容：⑴获取或编制资本公积明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。

⑵收集与资本公积变动有关的股东（大）会决议，董事会会议纪要、资产评估报告等文件资料，更新永久性档案。

首次接受委托的，应检查期初资本公积的原始发生依据。

⑶根据资本公积明细账，逐项审查股本溢价、其他资本公积各明细的发生额。

⑷检查资本公积各项目，并考虑其对所得税的影响。

⑸将资本公积中不能转增资本的项目做出记录。

⑹确定资本公积在财务报表中的列报是否恰当。

⑸盈余公积的实质性程序答：注册会计师对盈余公积进行实质性程序，主要审查以下几个方面：⑴获取或编制盈余公积明细表，复核加计是否正确，并与报表数、明细账和总账的余额核对。

⑵审查盈余公积的提取。

主要审查盈余公积的提取是否符合相关的规定并经批准，提取的手续是否完备，提取的依据（税后利润）是否真实、正确，提取项目是否完整，提取比例是否合法，有无多提或少提的现象发生。

⑶审查盈余公积使用的合法性。

主要检查盈余公积的使用是否符合规定用途并经过批准。

⑷审查盈余公积是否在资产负债表上得到恰当的披露，各项变动是否已在附注中说明。

⑹未分配利润的实质性程序答：未分配利润的实质性程序通常包括：⑴获取或编制利润分配明细表，复核加计是否正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。

⑵检查期初未分配利润账户余额是否与上期资产负债表所列示数额一致，涉及损益的上期审计调整是否正确入账。

⑶审查与利润分配方案、分配方式有关的董事会会议纪要、股东（大）会决议、政府部门批文及有关合同、协议、公司章程等文件资料，更新永久性档案。

⑷检查除净利润转入以外与本期未分配利润变动相关的全部凭证，结合所获取的文件资料，确定其会计处理是否正确。

⑸对于本年利润弥补以前年度亏损的情况，如果已超过弥补期限，且已因为抵扣亏损而确认递延所得税资产的，应当进行调整。

⑹检查以前年度损益调整内容是否真实、合理，并关注对以前年度所得税的影响。

对重大调整事项应逐项核实其发生原因、依据和有关资料，复核数据的正确性。

⑺确定未分配利润在财务报表上的列报是否恰当。

⑺交易性金融资产的实质性程序答：交易性金融资产的实质性程序通常包括：⑴向被审计单位核实期末结存的相关交易性金融资产的持有目的，并检查本科目核算范围是否恰当。

⑵获取被审计单位股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录，将其与明细账核对，检查会计记录是否完整、会计处理是否正确。

⑶监盘库存交易性金融资产，与相关账户余额进行核对，如存在差异，应查明原因，并作出记录或进行适当调整。

⑷向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制（与存出投资款一并函证），并记录函证过程。

取得回函时应检查相关签章是否符合要求。

⑸复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确，并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对。

⑹复核股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值是否合理，相关会计处理是否正确。

⑻可供出售金融资产的实质性程序答：可供出售金融资产的实质性程序通常包括：⑴获取可供出售金融资产明细表，复核加计是否正确，并与报表数、明细账和总账的余额核对相符；获取可供出售金额资产对账单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。

⑵检查库存可供出售金融资产，并与相关账户余额进行核对，如存在差异，应查明原因，并作出记录或进行适当调整。

⑶向相关金融机构发函询证可供出售金融资产期末数量，并记录函证过程。

取得回函时应检查相关签章是否符合要求。

⑷向被审计单位核实期末结存的可供出售金融资产的持有目的，检查本科目核算范围是否恰当。

⑸复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理，检查会计处理是否正确。

⑹检查被审计单位是否计提资产减值准备，计提金额和相关会计处理是否正确。

⑺复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据是否充分，会计处理是否正确。

⑼持有至到期投资的实质性程序答：挂有至到期投资的实质性程序通常包括：⑴获取持有至到期投资明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；获取持有至到期投资对账单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。

⑵检查库存持有至到期投资，并与账面余额进行核对，如存在差异，应查明原因，并作出记录或进行适当调整。

⑶向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量，记录函证过程。

取得回函时应检查函证相关签章是否符合要求。

⑷核实被审计单位期末结存的持有至到期投资资产持有目的和能力，检查本科目核算范围是否恰当。

⑸抽查持有至到期投资增加的记账凭证，关注其原始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相关利息的会计处理是否符合规定。

⑹复核计算利息采用的利率是否恰当，相关会计处理是否正确。

⑺检查当持有目的改变时，持有至到期投资划转为可供出售金额资产的会计处理是否正确。