应收账款减值的核算

坏账准备
借：资产减值损失 4 03000000
2011年
2012年发
24000 15000
收到已转销
生坏账 贷：坏账准备
4 000
21000 补提4000
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历年真题
（2007年,单选）
• 某企业2005年年末应收账款余额600 000元，2006年
收回已转销的坏账1 000元，年末应收账款余额为900 000
抵 债
债务人较长时期内未履行其偿注债意义! 务，
并 可有 能足 性够极的小证的据账表款明无法收应回收或已账确收款认,回企坏业账仍的
然不放弃追索权
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三、坏账损失核算方法
（1）直接转销法： 在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入 期间费用，同时注销该笔应收账款。
不允许采用
特点:不符合权责发生制及配比原则; 虚增利润,影响报表的真实性。
考点 谨慎性
坏账准备的计提 应该是一种防范 风险的行为，所 以……
企业应该定期对应收账款进行检查,对预计可能 发生的坏账损失,计提坏账准备
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四、坏账准备的计提
（一）计提范围
应收账款 其他应收款
应收票据 是否需要 计提？
应收票据：平时不计提，无法收回时转入应收 账款，需计提坏账准备
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四、坏账准备的计提
2
(二)
一个月后，乙公司因意外火灾造成
巨大损失，无力继续经营，已宣布破产清
算，甲公司这笔价值23 400元的应收账款
无法收回
真倒霉，发 生了坏账
坏账：指企业无法收回 或收回的可能性极小的
应收账款
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课程目录
坏账损失与坏账准备的概念 坏账损失的确认条件 坏账损失核算方法 坏账准备的计提
坏账准备的账务处理
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一、坏账损失与坏账准备的概念
坏账——企业无法收回或收 回的可能性极小的应收账款
坏账损失——由于发生 坏账而遭受的损失
坏账准备——企业按一定 原则和方法对可能发生的 坏账损失提取的准备金
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二、坏账损失的确认条件
债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无 法收回的账款
资 不
债务人破产，以其破产财产清偿后仍 然无法收回的账款
百度文库
坏账准备 补提38 000
2011年发 生坏账
20 000 28 000
2010年
8 000
19
练一练
借：资产减值损失 38 000
贷：坏账准备
38 000
20
练一练
• 2012年5月28日收到已转销的坏账15 000元，已存 入银行。
借：应收账款
15 000
贷：坏账准备
15 000
借：银行存款
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练一练
北京高强公司采用应收账款余额百分比法计提坏账 准备,2010—2012年发生下列经济业务:
•2010年高强公司首次计提坏账准备.年末应收账 款余额为400 000元,坏账准备提取比例为5%
应计提坏账准备 = 400 000 * 5% = 20 000元
借：资产减值损失 20 000
贷：坏账准备
（2）备 抵 法: 是按期估计坏账损失，计提坏账准备，当某一应 收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其
只能采用 金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。
特点：避免虚增利润；报表信息真实； 有利于加快企业 资金周转。
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四、坏账准备的计提
（一）计提范围
情景问题：
甲企业本年有应收账款发生，但没有坏账 发生，问：需要计提“坏账准备”吗？
应收账款
坏账准备
资产减值损失
2.发生坏账时
1.提取坏账准备
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五、坏账准备的账务处理
3.已经确认转销坏账准备收回
坏账准备
应收账款
银行存款
借：应收账款 贷：坏账准备
借：银行存款 贷：应收账款
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例：应收账款余额百分比法
•甲企业按应收账款余额百分比法计提坏账准备。2012 年12月31日应收账款余额为500 000元，根据以往资料 和经验，估计坏账损失率为10％。该企业2012年坏账 准备计提金额应为多少元？ 2012年坏账准备应为=500 000*10%=50 000元
20 000
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练一练
• 高强公司2011年实际发生坏账损失28 000元.编制 • 确认坏账损失的分录
借：坏账准备 28 000 贷：应收账款 28 000
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练一练
• 高强公司2011年年末应收账款余额为600 000元,编 制本年度计提坏账准备的分录.
按应收账款计 算应计提坏账 = 600 000 * 5% = 30 000元 准备金额
应收账款减值
—— 坏账损失与坏账准备
教学程序
（一）
模拟案例
甲公司于2012年11月1日赊销一批商品给乙 公司，货款20 000元，增值税3 400元，现金折扣 条件是“2/10，N/30”。
根据上述资料用总价法编写甲公司的会计分录。
借：应收账款---乙公司
23 400
贷：主营业务收入
20 000
应交税费---应交增值税（销项税额） 3 400
15 000
贷：应收账款
15 000
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练一练
• 2012年8月23日确认坏账损失24 000元. 借：坏账准备 24 000 贷：应收账款 24 000
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练一练
• 高强公司2012年年末应收账款余额为500 000元,编 制本年度计提坏账准备的分录.
按应收账款计 算应计提坏账 = 500 000 * 5% = 25 000元 准备金额
（二）计提方法
应收账款 余额百分
比法
以会计期末应收账款的账面余 额为基数,乘以估计的坏账率, 估算当期坏账损失,据以提取坏 账准备
账龄
注意!
分析法
企业坏账准备的计提方法一
经确定，不得随意变更。如
需中变予更以，说应 明在。会计报表附注销货
百分比法
根据应收账款挂账时间的长短 估计坏账损失，提取坏账准备
根据赊销金额的一定百分比估 计坏账损失，提取坏账准备
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四、坏账准备的计提
（三）账户设置
借
坏账准备
贷
（1）实际发生的坏账 损失 （2)冲减的坏账准备 （转回多提的）
注意！ 借方发生和冲减 贷方计提和收回 年末余额在贷方 平时可借也可贷
（1）当期计提（补提） 的坏账准备 （2）已确认的坏账又 收回来
期末余额：已计提的坏账
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四、坏账准备的计提
当期应提取的坏账准备
=
当期按应收账款计算 应计提的坏账准备金额
-
本账户的贷方余额 （或+借方余额）
=期末应收账款金额×计提比例
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应收账款余额 百分比法
四、坏账准备的计提
（三）账户设置 借 资产减值损失 贷
应收账款、存货等 资产发生的减值金额
企业计提坏账准备、 存货跌价准备等
期末余额：已计提的坏账
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五、坏账准备的账务处理