资产管理系统之应收账款与应付账款管理系统

资产管理之应收账款与应付账款管理

主讲老师陶萍

教学目的

应收账款和应付账款管理是企业资产管理的重要组成，也是内部控制和管理的重点。

本课程注重管理政策与实践的结合，从梳理业务流程开始，按照流程介绍各环节的管理措施、决策依据和分析工具等。

一、应收账款管理

（一）应收账款成因与风险分析

1．企业发生应收账款的原因

（1）商业竞争；

（2）商品销售和款项收回的时间差距。

2．应收账款的功能

（1）增加销售；

（2）减少存货。

3．应收账款的成本

（1）机会成本；（2）管理成本；（3）坏账损失成本。

应收账款的机会成本：

①应收账款机会成本＝维持赊销业务所需要的资金×资金成本率

②维持赊销业务所需要的资金＝应收账款平均余额×（变动成本÷销售收入）＝应收账款平均余额×变动成本率

③应收账款平均余额＝（年赊销额÷360）×平均收账天数

应收账款的机会成本＝（年赊销额÷360）×平均收账天数×（变动成本÷销售收入）×资金成本率

资金成本率一般可按有价证券利息率。

4．应收账款的目标

通过对应收账款的管理，发挥应收账款功能的基础上，尽可能降低应收账款投资的成本，使提供商业信用、扩大销售所增加的收益大于有关的各项费用。

【案例1】

某企业预测2015年度销售收入净额为4 500万元，现销与赊销比例为1：4，应收账款平均收账天数为60天，变动成本率为50%，企业的资金成本率为10%。一年按360天计算。

要求：

（1）计算2015年度赊销额。

现销与赊销比例为1：4，所以赊销额＝4/5×销售收入净额，即赊销额＝4/5×4 500＝3 600（万元）

（2）计算2015年度应收账款的平均余额。

应收账款的平均余额＝日赊销额×平均收账天数＝3 600÷360×60＝600（万元）

（3）计算2015年度维持赊销业务所需要的资金额。

折扣期限是指客户可以享受现金折扣的付款期限。

现金折扣是指在折扣期限内，可享受现金折扣的百分比。如“2/10”“n/60”。例如：企业规定的货款支付条件为：

应收账款的收账费用与坏账损失：

二、应付账款管理

（一）应付账款成因——商业信用

1．商业信用的形式

（1）赊购商品——应付账款

（2）预收货款——预收账款

（3）商业汇票

2．商业信用条件

（1）预收货款

（2）延期付款，但不涉及现金折扣

（3）延期付款，但早付款可享受现金折扣

流动负债

流动负债按照在资产负债表的排列顺序一般包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬（主要是应付工资、应付福利费、工会经费、医疗保险、养老保险、失业保险等属于职工薪酬范围的项目）、应付股利、应交税费、其他应交款、其他应付款、预计负债、一年内到期的长期负债以及其他流动负债等。

应付账款

应付账款同样也是商业购销形成的商业信用，但是，它的法律约束力明显弱于应付票据，因此流动性顺序也低于应付票据。

应付账款和应付票据不同，一般不需要考虑利息问题，而且，应付账款一般还可以享受现金折扣政策，用于鼓励债务人尽快偿还债款，以迅速回笼资金。

预收账款

预收账款和应付账款相反，它是购销双方在购销行为发生之前，由购买方预先支付一定的货款给销货方，销货方由此承担了一项负债。购货方需要预先支付款项，往往是因为销售方处于更为强势的有利地位，购方对之具有一定的依赖性。该负债等待企业实际上向购方提供商品或者劳务之后，再转化为收入。

根据重要性原则以及账户合并处理规定，如果预收款项金额比较小，企业也可以直接在应收账款的贷方进行反映。

（二）应付账款管理流程

1．材料采购业务

2．与供应商的货款结算

常见的方式有以下几种：

（1）现款交易，即钱货两清；

（2）票据结算；

（3）赊购。

3．材料的验收入库

（1）材料的实物入库；

（2）材料的价值入库，办理结转手续。

（三）应付账款会计处理方法

（1）总价法假定企业不会享受现金折扣，而按照交易金额的全额计入应付账款，待实际享受现金折扣时，再根据现金折扣金额冲减企业的财务费用；

（2）净价法假定企业一般都会享受现金折扣，因此，债权债务成立时，只需要按照预计将会偿还的金额计入应付账款，将来如果不能享受现金折扣，再将丧失的现金折扣作为财务费用处理。

【案例4】

2014年12月16日,永安企业分别从新华公司和红星公司购入B材料共600千克。其中从新华公司购入100千克，价款10 000元，增值税额1 700元；从红星公司购入500千克，价款50 000元，增值税额8 500元。全部价款共计70 200元，尚未支付。材料已运达企业并验收入库。

借：材料采购——B材

料6 0 000

应交税费——应交增值税（进项税

额）10 200

贷：应付账款——新华公

司11 700

——红星公

司58 500

同年4月6日，永安企业采用银行汇兑方式偿还前欠新华公司购货款计11 700元。

借：应付账款——新华公

司11 700

贷：银行存

款

11 700

同年6月9日,永安企业开出转账支票一张，偿还所欠红星公司的购料款58 500元。

借：应付账款——红星公

司58 500

贷：银行存

款

58 500

（四）商业信用成本——现金折扣成本的计算

商业信用成本=现金折扣÷（票面金额-现金折扣）×（360÷延期付款天数）×100%现金折扣=票面金额×现金折扣率

商业信用成本=现金折扣率÷（1-现金折扣率）×（360÷延期付款天数）×100%

【案例5】

某企业按“2/10，N/30”的信用条件购货，金额100 000元。若企业放弃现金折扣，在第30天付款。

则计算企业放弃现金折扣的商业信用成本为：

商业信用成本=2%÷（1-2%）×[360÷（30-10）]×100%=36.7%