可供出售金融资产减值例题

例1、20×5年1月1日，ABC公司按面值从债券二级市场购入MNO公司发行的债券10000张，每张面值100元，票面年利率3％，划分为可供出售金融资产。

20×5年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。

20×6年，MNO公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。20×6年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。ABC公司预计，如MNO公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。

20×7年，MNO公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转．20×7午12月31日，该债券的公允价值已上升至每张95元。

假定ABC公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3％，且不考虑其他因素，则ABC公司有关的账务处理如下：

（1）20×5年1月1日购入债券：

借：可供出售金融资产——成本1000000

贷：银行存款1000000

（2）20×5年12月31日确认利息、公允价值变动：

借：应收利息30000

贷：投资收益30000

借：银行存款30000

贷：应收利息30000

债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。

（3）20×6年12月31日确认利息收入及减值损失：

借：应收利息30000

贷：投资收益30000

借：银行存款30000

贷：应收利息30000

借：资产减值损失200000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动30000

由于该债券的公允价值预计会持续下跌，ABC公司应确认减值损失。

（4）20×7年12月31日确认利息收入及减值损失转回：

应确认的利息收入＝（期初摊余成本1000000一发生的减值损失200000）×3％

＝24000 （元）

借：应收利息30000

贷：投资收益24000

可供出售金融资产——利息调整6000

借：银行存款30000

贷：应收利息30000

减值损失转回前，该债券的摊余成本＝1000000－200000－6000=794000

20×7年12月31日，该债券的公允价值＝950000（元）

应转回的金额=950000－794000＝156000（元）

借：可供出售金融资产——公允价值变动156000

贷：资产减值损失156000

例2、20×5年5月1日，DEF公司从股票二级市场以每股15元（含已宣告发放但尚未领取的现金股利0.2元）的价格购入XYZ公司发行的股票2000000股，占XYZ公司有表决权股份的5％，对XYZ公司无重大影响，DEF公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下：

（1）20×5年5月10日，DEF公司收到XYZ公司发放的上年现金股利400000元。（2）20×5年12月31日，该股票的市场价格为每股13元，DEF公司预计该股票的价格下跌是暂时的。

（3）20×6年：XYZ公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，XYZ 公司股票的价格发生下跌。至20×6年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。（4）20×7年，XYZ公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。

假定20×6年和20×7年均未分派现金股利，不考虑其他因素的影响，则DEF公司有关的账务处理如下：

（1）20×5年1月1日购入股票：

借：可供出售金融资产——成本29600000

应收股利400000

贷：银行存款30000000

（2）20×5年5月确认现金股利：

借：银行存款400000

贷：应收股利400000

（3）20×5年12月31日确认股票公允价值变动：

借：资本公积——其他资本公积3600000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动3600000

（4）20×6年12月31日，确认股票投资的减值损失：

借：资产减值损失17600000

贷：资本公积一其他资本公积3600000

可供出售金融资产——公允价值变动14000000

（5）20×7年12月31日确认股票价格上涨：

借：可供出售金融资产——公允价值变动8000000

贷：资本公积——其他资本公积8000000