美国巨人公司零售案列分析

1100家广告商
$300 000
米尔布鲁克公司
$257 000
商品退回；总购折扣；折 扣优惠
罗斯盖尔公司 健身器材公司 健美产品制造商
$130 000 $170 000 $163 000
商品退回 以前购买货物索价过高 商品退回
巨人零售公司舞弊行为与罗斯会计师事务所
审计行为列示如下：
• 1.巨人零售公司的总裁和财务主管，在1972年1月29日结束的会计 年度中，命令下属广告部门的经理，准备了14页的备忘录，虚构 了大约1 100家的广告商名单，记载着巨人零售公司以前曾向它们 预付广告费用但并未入账。
• 2.巨人零售公司的财务副总裁伪造了28个虚假的贷方通知单(红 字发票)，
• 来抵减外发的应付给米尔布鲁克公司的账款25．7万美元。
• 审计师注意到这些贷项通知单，询问公司的职员，得到 先后三个不同的解释。为证实这一事项，审计师要求向米 尔布鲁克公司的高级行政人员求证此事。为了满足这个要 求，巨人零售公司的财务副总裁当着审计师的面，打电话 给一个听起来像是米尔布鲁克公司总裁的人，短暂交谈后 ，巨人零售公司的财务副总裁把电话递给了审计师，电话 另一头的那个人，口头上证实了这一事项，并同意递交罗 斯会计师事务所一份书面证明。但几天后，巨人零售公司 的财务副总裁告诉审计师，米尔布鲁克公司总裁改变了签 发书面证明的主意，审计师对此很生气，为此，审计师写 了一份备忘录，附在工作底稿中，对贷项通知单的真实性 提出质疑。但负责巨人零售公司审计工作的事务所合伙人 却认为已经搜集到充分的证据，可以证实贷项通知单的真 实性，就不再深入追查此事。
• 5.巨人零售公司假造了发给健美产品制造商的贷款通知单 ，用根本没被确认的16.3万美元的商品退回来减少应付账 款。
• 1978年，巨人零售公司的四位管理者被陪审团以舞弊罪 名起诉，经联盟法院审判定为有罪。1979年1月，美国证券 交易委员会在经过调查后，严厉谴责了罗斯会计师事务所 ，并在联邦法院处理此事前，暂停负责该公司审计的合伙 人执业5个月。证券交易委员会同时要求：由独立专家中 的一位陪审员，对罗斯事务所的审计程序，进行一次大规 模的检查。
美国巨人零售公司案例资料
• 美国巨人零售公司是一家大型零售折扣商店，创 建于1959年，总部设在马萨诸塞州的詹姆斯福特， 公司在20年的时间内迅速发展，到1971年，已经拥 有了112家零售批发商店。但就在那一年，巨人公 司的管理部门面临着历史上第一次重大经营损失 。为了掩盖这一真相，它们决定篡改公司的会计 记录，把1971年发生的250万美元的经营损失篡改 为150万美元收益，并且提高与之相关的流动比率 和周转率。
• 罗斯事务所的审计师为验证这些预付广告费是否属实，抽取了 24个样本，向其中4个广告商发函询证，并要求巨人零售公司为另 外20笔未入账的费用提供证明文件。虽然4个广告商的回函曾指出 预付广告费是错误的，但审计师并没有进一步追查，反而根据巨 人零售公司提供的证明文件以及发的询证函确认了巨人零售公司 预付30万美元广告费。
思考：
1．讨论罗斯会计师事务所对美国巨人零售公司年报审计中无效的审计 程序有哪些？如何处理才能避免审计失败？ • 2．结合本案例讨论如何查找未入账的应付账款。 • 3．结合本案例，讨论在审计中如果遇到客户临时增加凭证记录、大 量退货、仅提供复印件等特殊事项，应当如何处理？ • 4．结合本案例讨论对应付账款进行函证时应注意的问题。 • 5．结合本案例讨论审计中如何对待客户的进一步解释？
•
罗斯会计师事务所担任巨人零售公司1972年年
报审计工作，签发了无保留意见的审计报告。
• 1972年4月28日，巨人零售公司把经过审计的财务报 表提交给美国证券交易委员会，申请并获准发行了300
万美元的股票，并贷到了1 200万美元的流动资金。但 1973年初，罗斯会计师事务所撤回了其签发的无保留
•
• 3.巨人零售公司通过发出35份假造的贷项通知单蓄意减少了13万美元的 应付给另一个供应商罗斯盖尔公司的账款。
• 审计师在审阅这些通知单的复印件时，发现有种特殊标志被隐藏在 单据中，当把这些通知单高举在光线下观察时，他发现了单据中被隐 藏起来的句子：“只有在收到货物时才可以记账”。于是，审计师打 电话给罗斯盖尔公司的一位会计人员，询问他有关这些商品退回的问 题，回答是并无任何商品曾被巨人零售公司退回。因此，审计师将这 件事情报告给了事务所的合伙人。当合伙人与巨人零售公司副总裁交 流时，巨人零售公司副总裁解释道，审计师误解了有关贷项通知单的 电话询问，并断言的确是由于退回货物，才发出通知单，但却以巨人 零售公司和罗斯盖尔公司即将产生法律诉讼为理由，拒绝合伙人和罗 斯盖尔公司联系。最终，合伙人由于收到了信件证实了这些由巨人零 售公司收到的、然后又退回罗斯盖尔公司的有争议的货物确实“存在 ”，从而接受了巨人零售公司对此项贷项通知单的解释。
• 4.巨人零售公司虚构几百个曾被供应商索价过高的赊购事 项，减少应收账款17万美元。
• 罗斯会计师事务所为调查这些问题，从巨人零售公司提 供的名单中，随意抽取几个供应商，然后给它们打电话， 求证索价过高是否真实。然而，在15个电话求证过程中，会 计师居然允许巨人公司先同供应商联系并通知此事，接着 又打了个电话，再一次解释事务所要询问的事项。随后才 把电话递给会计师，直至那时，罗斯会计师事务所的会计 师才能与供应商通话。罗斯会计师事务所据此有限测试接 受了巨人零售公司因索价过高而抵减应付账款的理由。
意见的审计报告，1973年8月，巨人零售公司向波士顿 法院提交破产申请，两年后法院宣告公司破产。
• 根据法庭查证事实，巨人零售公司蓄意调整1972 年1月29日结束的会计年度的应付账 款余额的情 况，如下表所示。
• 相 关•方
巨人零售公应付司账对款减应少金付额账款的应蓄付Leabharlann Baidu账款调减整少的理由
以前未入账的广告费
美国巨人零售公司审计案例分析
——低估负债
组长：孙 英 组员：赵 璐 丁子平 罗林通 刘芬杉 李 巧
王佳琪 周 维 岳洲璇 李永亮
一、
二、
三、
案情介绍
案例分析
启示
案例分析目的：
• 通过对历史上典型案例的分析讨论，理解企业 财务舞弊除了表现在高估收入上，也常体现在低 估负债上，提请审计师要保持应有的职业谨慎， 合理查找未入账的负债。