固定资产税法与准则差异

二、《固定资产》准则会计与税法差异分析

一、固定资产概念

行业会计制度固定资产标准:

1、生产经营性固定资产：使用年限在一年以上

2、非生产经营性固定资产：使用年限在两年以上+单位价值在2000元以上

固定资产标准含糊

老税法规定：企业的固定资产，是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其他与生产、经营有关的设备、器

具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在二千元以下或者使用年限不超过两年的，可以按实际使用数额列为费用。

《企业会计制度》规定:

固定资产指：

为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;

使用年限超过一年;

单位价值较高的资产

固定资产准则规定:

固定资产指

为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;

使用年限超过一年

所得税实施条例第五十七条企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

二、固定资产折旧的核算

1、折旧原因

损耗：有形损耗

无形损耗

2、计提折旧范围

用的提，不用的不提（厂房、建筑物除外）自己的提，非自己的不提

开始使用的固定资产从下月起提，报废（停

止使用的）从下月起不提

已提足继续使用的不再计提折旧，提前报废的固定资产不再补提

《固定资产》准则规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

1．已提足折旧仍继续使用的固定资产；

2．按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。

未使用、不须用固定资产计提折旧计入“管理费用”

3、计提折旧方法

使用年限法（直线法）

工作量法

双倍余额递减法

年数总和法

三、固定资产修理的核算方法一：发生时直接列支方法二：预提

方法三：待摊

修理间隔期在一年以内“待摊费用”

修理间隔期在一年以上“长期待摊费用”

现取消固定资产修理费用预提待摊的办法！固定资产修理是一种不正常的状态发生的，不把这种费用加入成本中，提高成本。

四、固定资产改良的核算

调整固定资产的账面价值

固定资产修理与改良的判断标准，会计规定与税法规定有差异

《企业所得税税前扣除办法》中规定：符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资

产改良支出：

1.发生的修理支出达到固定资产原值20％以上；

2.经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；

3.经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。

所得税实施条例第六十九条企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50％以上；

（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

五、固定资产清理的核算——出售、报废、毁损

营业外收入固定资产清理营业外支出

1固定资产投入清理

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

2支付清理费用

借：固定资产清理

贷：银行存款

3取得收入（变价收入）

借：银行存款（原材料等）

贷：固定资产清理

4计算应交税金

借：固定资产清理

贷：应交税费

注意：企业有可能不申报缴税

5 结转清理后的净损益

（1）净收益

借：固定资产清理

贷：营业外收入——处理固定资产净收益（2）净损失

借：营业外支出——处理固定资产净损失贷：固定资产清理

例：光华公司出售一厂房，原值1800000元，已提折旧600000元，支付清理费用20000元，出售的价格收入为1500000元，营业税税率5%。（1）固定资产投入清理

借：固定资产清理 1200000

累计折旧 600000

贷：固定资产 1800000 （2）支付清理费用

借：固定资产清理 20000

贷：银行存款 20000 （3）取得收入

借：银行存款 1500000

贷：固定资产清理 1500000

（4）计算应交税金

借：固定资产清理 75000

贷：应交税费—应交营业税 75000

5）结转清理净收益

借：固定资产清理 205000

贷：营业外收入 205000

（6）上缴营业税

借：应交税费—应交营业税 75000

贷：银行存款 75000

企业固定资产清理存在的问题：

1．固定资产出售不进行核算（少缴流转税、所得税可以以后做损失处理）

2．固定资产报废不及时清理（对资产总额和利润的影响）

六、固定资产清查的核算——盘盈、盘亏

营业外收入待处理财产损溢——营业外支出

【例】某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，原始价值是100000元，已提折旧30000元。则：

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 70000

累计折旧 30000

贷：固定资产 100000 按规定程序批准后，

借：营业外支出 70000

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

70000

新准则中固定资产盘盈取消通过“待处理财产损溢”核算的办法，采用“以前年度损益调整”。

【例】乙公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，按同类或类似商品市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为600000元（假定与其计税基础不存在差异）。该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定丁公司适用的所得税税率为25%。

应编制的会计分录为：

（1）发现盘盈固定资产时：

借：固定资产 600000

贷：以前年度损益调整 600000