支付境外企业佣金税收问题的税务稽查案例

支付境外企业佣金税收问题的税务稽查案例∙税种: 企业所得税

∙来源: 中华财税网

∙日期: 2014-04-04

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【正文】大中小

贸易企业A公司为拓展B国业务，请B国C公司帮忙联系业务，按8%比例支付佣金80余万，税务处理上只代扣代缴了非居民企业所得税，被税务局责成补缴企业所得税7.5万元，代扣代缴营业税4万多元。税官提醒，涉外业务要切记，佣金限额有比例，代扣代缴莫忘记。

案情概况：

A公司是一家贸易企业，为了拓展在B国的业务，特地邀请了B国当地的C 公司为他们联系客户，并约定凡是C公司拉来的业务，A公司按照每单8%的比例付给佣金。2012年度，C公司共为A公司拉来了人民币1000余万元的业务，A 公司当年共支付给C公司佣金人民币80余万元，除了为C公司履行代扣代缴非居民企业所得税外，A公司未就该业务进行任何税务处理。税收专项检查中，检查人员认为A公司对该业务的税收处理存在问题，需要调整相关企业所得税和营业税。

案情分析：

A公司因为务需要支付佣金无可厚非，但是佣金支付有相关规定，支付的佣金需要在一定的比例以内，我国规定非保险企业支付佣金的限额在5%以内，超过这个标准就不能进行税前列支，需要缴纳企业所得税。对于企业所得税问题，A公司表示无异议。但对营业税，A公司认为C公司是B国企业，业务开展也在B国进行，为何对A公司支付给C公司的佣金还要适用中国的营业税法征税。

检查人员解释，《营业税暂行条例实施细则》特别对《营业税暂行条例》中的纳税人做出界定，即提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在中国境内，均为营业税纳税人。对于这笔佣金业务，作为业务提供者的A公司在中国境内，故C公司成为营业税纳税人，但鉴于C公司在中国境内没有经营机构和代理人，A公司承担履行代扣代缴营业税的义务，很显然，A公司并未履行该义务。

法规依据：

《营业税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。

第十一条规定，营业税扣缴义务人：（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人.……

《营业税暂行条例实施细则》第四条规定，条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；……

《财政部、国家税务总局企业手续费及佣金支出税前扣除政策》（财税〔2009〕29号）第一条规定，企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。

1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

处理结果：

根据相关法律法规责成A公司补缴企业所得税7.5万余元。同时，责成A 公司履行代扣义务，扣缴B国C公司营业税4万余元。