企业会计准则第13——或有事项教学案例

借：营业外支出 200
贷：预计负债
200
借：预计负债 200
贷：其他应付款 200
例4：丙公司与甲公司签订合同，购买10件商品， 合同价格每件100元。市场上同类商品每件为70 元。丙公司购买的商品卖给乙公司，单价为80元。 如丙公司单方面撤销合同，应支付违约金为300 元。商品尚未购入。
丙公司购买商品成本总额为1000元，出售给乙公 司价格总额为800元，亏损200元。合同为亏损合 同。如单方面撤销，支付违约金300元。丙公司 应根据损失200元与违约金300元二者较低者，确 认预计负债200元。
借：营业外支出 1 000
贷：预计负债
1 000
借：预计负债 1 000
贷：库存商品
1 000
例2：甲公司与乙公司签订合同，销售100件商品， 合同价格每件1000元，单位成本为1100元。
如100件商品已经存在，合同为亏损合同，存在标 的资产（商品），确认减值损失10000元。
借：资产减值损失 10 000
如丙公司单方面撤销合同，支付违约金100元。
重组义务
重组义务
重组示例：出售或终止部分业务
组织结构较大调整 关闭或迁移营业场所
重组/债务重组/企业合并：异与同 重组义务满足条件的，确认预计负债
详细正式的重组计划\对外公告 重组义务示例：关闭事业部
或有事项的披露内容
预计负债
种类、形成原因、经济利益流出不确定性 期初、期末余额及增减变动情况 预期补偿金额、本期已确认的预期补偿金 额
贷：存货跌价准备 10 000
如100件商品不存在，合同为亏损合同，确认预计 负债10 000元。
借：营业外支出 10 000
贷：预计负债
10 000
借：预计负债 10 000
贷：库存商品
10 000
例3：甲公司2007年1月采用经营租赁方式租入生 产线，租期3年，产品获利。2008年12月，市政规 划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁 合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租。 合同变为亏损合同，按2009年应支付租金200确认 预计负债。
考虑因素：风险和不确定性/通常不折现（弃置费
用要折现）/未来事项/不考虑预期处置资产利得
预期补偿：基本确定收到时，确认为资产
金额小于等于预计负债金额
预计负债的计量方法(续）
后续计量
资产负债表日进行检查，有确 凿证据表明账面价值不能真 实反映当前最佳估计数的， 应作相应调整。
预计负债的计量方法（续）
1．潜在义务——是指结果取决于不确定未来事 项的可能义务。
2．现时义务——是指企业在现行条件下已承担 的义务。
作为或有负债的现时义务，其特征主要是：该现 时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业， 或该义务的金额不能可靠计量。
2020年8月19日
7
预计负债的确认条件
或有事项产生的义务是企业的现时义务
企业会计准则第13号——或有事项
南京大学商学院会计学系 陈丽花 njuclh@hotmail.com
或有事项准则的变化
• 变化一：将或有事项中的负债分为预计负债和或 有负债，预计负债应确认，或有负债只需披露；
• 变化二：对预计负债的确认增加了①待执行合同 变成亏损合同；②企业承担的重组义务（有详细、 正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地 点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重 组支出、计划实施时间等；该重组计划已对外公 告。）
方法：亏损合同相关义务满足确认条件，确认预计负 债。 前提：合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减 值测试。 示例：销售合同\租赁合同\购买合同
Leabharlann Baidu
亏损合同示例
例1：甲公司2006年9月与乙公司签订合同，在2007年4月 销售100件商品，单位成本估计为1100元，合同单价2000 元；如4月未交货，延迟交货的商品单价降为1000元。 2006年12月，甲公司因生产线损坏，估计只能提供90件 商品，其余10件尚未投入生产，估计在2007年5月交货。
本准则规范的范围
• 不包括建造合同、所得税、企业合并、租 赁、原保险合同和再保险合同等形成的或 有事项
或有事项的基本特征
或有事项：过去的交易或者事项形成的，其结果 须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不 确定事项。
主要特征:过去交易或事项形成/具有不确定性/结 果由未来事项决定
例如：未决诉讼/仲裁、债务担保、产品质量（安 全）保证、承诺、亏损合同、重组义务、商业承 兑汇票背书转让或贴现（指带有追索权的）
形成原因、预计财务影响
履行该义务很可能导致经济利益流出企业
该义务的金额能够可靠地计量
基本确定 大于95%小于100%
很可能 大于50%小于等于95%
可能
大于5%小于等于50%
极小可能 大于0小于等于5%
预计负债的计量方法
初始计量
原则：现时义务所需支出最佳估计数 具体方法：连续范围，中间值（A+B）/2
单个项目，最可能金额 多个项目，可能结果X概率
具体应用（担保涉及的诉讼）
初始确认：按估计金额
法院判决/法院未判决
实际金额与确认金额的差额
计入当期损益/滥用会计估计，追溯调整
资产负债表日后事项
调整事项/非调整事项
亏损合同和重组义务
亏损合同：履行合同义务不可避免会发生的成本超过 预期经济利益的合同。 原则：待执行合同变为亏损：或有事项
待执行合同：合同各方尚未履行任何合同义务， 或部分地履行了同等义务的合同。
或有负债和或有资产
（一）或有负债
或有负债——是指过去的交易或者事项形成 的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发 生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形 成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济 利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
或有事项涉及两类义务：
一类是潜在义务；一类是现时义务。
或有事项的披露内容
或有负债
定义：潜在义务/ 不符合负债确认条件的现时义务
披露内容：种类、形成原因、经济利益流出不确定性 预计财务影响，获得补偿可能性 （无法预计，应说明原因）
例外：未决诉讼/仲裁预期造成重大不利影响时 性质、没有披露的事实、原因
或有事项的披露内容
或有资产
定义：潜在资产 披露原则：通常不披露 例外：很可能流入时