第三章金融资产专
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
指在证券市场上挂牌
第一节 金融资产及其分的类交易价格,具体指证 券市场上的收盘价格
二、金融资产的分类
金融资产
以公允价值计 量且其变动计 入当期损益的 金融资产
持有至到期投资
贷款和应收款 项
可供出售金融 资产
为短期获利而 持有的有牌价 的证券投资等
到期日固定、回 收金额固定或可 确定，且企业有 明确意图和能力 持有至到期如持 有国债、企业债 券等
总账科目
二级科目
交易性金融资产
成本 公允价值变动
第二节 交易性金融资产
借
交易性金融资产
贷
取得时公允价值（成本）； 期末公允价值下降；
期末公允价值上升
处置时结转初始公允价值（成本）
处置时结转已确认的公允价值 下降损失
期末余额：持有交易性金融 资产的公允价值
处置时结转已确认的公允价值 上升收益
交易性金融资产总分类科目下设明细科目：
生的差旅费、不属于交易费用。
（3）投资收益（损益类）
借
投资收益
贷
为取得交易性金融资产 支付的交易费用
持有投资期间获得的现金股利 或债券利息
处置投资时所产生的损失 处置投资时所获得的收益
期末余额：投资损失
期末余额：投资收益
期末 未结 转利 润前
第二节 交易性金融资产
二、交易性金融资产的核算 四个环节
期末 未结 转利 润前
第二节 交易性金融资产
设置账户：
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具 新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询 公司、券商等的手续费和佣金、税金及其他必要支出，
不他第包与二括交债易节券 不溢 直交价 接、 相易折 关性价 的、 费金融 用融资 。费 企资用 业产、 为内发部行管金理融成工本具及所其发
利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目
第二节 交易性金融资产
借
wenku.baidu.com
公允价值变动损益
贷
公允价值下降损失（浮亏） 公允价值上升收益（浮盈）
处置时转出的已确认公允价值 处置时转出的已确认公允价值
变动收益
变动损失
期末余额：持有交易性金处融置后期无末余余额额：持有交易性金融
资产的公允价值下降损失 资产的公允价值上升收益
贷：应收股利或应收利息
第二节 交易性金融资产
[例3—1]2008年4月10日，A公司委托某证券公司从上 交所购入B上市公司股票200万股，每股10元，作为交易 性金融资产，并支付交易费用2.5万元。 初始投资成本(即取得交易性金融资产的入账价值)
=2 000 000×10=20 000 000(元)
期投资
转换是有 金融资产
条件的
贷款和应 收款项
第二节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的含义 企业在初始确认时，如果将某金融资产
1、界定
划分为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产后，不能重分类为其
为了近期内出售而持有的金他融金资融产资产。；（其属他流金动融资资产产也）不能重分 例如，企业以赚取差价为目的类 损从为 益二以 的级公 金市允 融场价 资购值 产计 ；买量的且股其票变、动计入当期
贷款； 应收账款； 应收票据； 客户存款等
没有划分为前 三类的有牌价 的股票投资、 债券投资等；
金融资产的分类应是管理层投资意图的如实表达 ，分类一经确定，不应 随意变更
第一节 金融资产及其分类
以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产
不 得 转 换
不 得 转 换
不 得 转 换
持有至到
可供出售
债券、基金等。
2、核算特点
以公允价值计量且其变动计入当期损益
3、包含内容
短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资等。
第二节 交易性金融资产
4、设置账户： （1）“交易性金融资产”（资产类）： 核算交易性金融资产的公允价值，并按照交易性金融资 产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等 进行明细核算。
借：交易性金融资产——成本 20 000 000
投资收益
25 000
贷：其他货币资金—存出投资款
20 025 000
第二节 交易性金融资产
[例3—2]20×7年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8.60元的价
格购入B公司每股面值1元的股票30000股作为交易性金融资产，并支
付交易费用1000元。股票购买价格中包含每股0．20元已宣告但尚未
领取的现金股利，该现金股利于20×7年4月20日发放。
（1）20×7年3月25日，购入B公司股票。
初始投资成本=30 000×(8.60－0.20)=252000(元)
应收现金股利=30 000×0.20=6 000(元)
借：交易性金融资产——B公司股票（成本）252000
应收股利
6000
投资收益
1000
贷：银行存款
259000
取得时（初始计量）、 持有期间取得收益时、 期末公允价值变动时（再计量）、 处置变卖时
如何在报表中列示（对报表有何影响）
第二节 交易性金融资产
➢ 1、取得环节---初始投资成本的确认
➢ 公允价值计量 ➢ 相关交易费用计入当期损益 ➢ 实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或
已到付息期但尚未领取的债券利息作为代垫款项
“交易性金融资产——成本”：反映交易性金融资产取得时的初始成本 “交易性金融资产——公允价值变动：反映期末（资产负债表日）交易性金融 资产的公允价值与取得时初始成本的变动额。
第二节 交易性金融资产
（2）“公允价值变动损益”（损益类） 反映持有的交易性金融资产公允价值的变动额。是交易 性金融资产公允价值变动形成的应计入当期损益的利得 或损失(浮盈或浮亏)。 该账户按照交易金融资产类别或品种设立明细账。
第二节 交易性金融资产
1、取得环节---初始投资成本的确认及核算 取得时的公允价值→初始确认金额→借记“交易性金融资
产——成本”； 相关的交易费用→当期损益→借记“投资收益”科目； 实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已 到付息期但尚未领取的债券利息作为代垫款项→应收项目 →借记“应收股利”或“应收利息”。
第二节 交易性金融资产
企业取得交易性金融资产时，
借：交易性金融资产——成本（按其取得时的公允价值） 投资收益（按发生的交易费用） 应收股利或应收利息（已宣告但尚未发放的现金股利或
已到付息期但尚未领取的债券利息）
贷：其他货币资金—存出投资款/银行存款（按实际支付的
金额）
收到上列现金股利或债券利息时， 借：银行存款
第一节 金融资产及其分的类交易价格,具体指证 券市场上的收盘价格
二、金融资产的分类
金融资产
以公允价值计 量且其变动计 入当期损益的 金融资产
持有至到期投资
贷款和应收款 项
可供出售金融 资产
为短期获利而 持有的有牌价 的证券投资等
到期日固定、回 收金额固定或可 确定，且企业有 明确意图和能力 持有至到期如持 有国债、企业债 券等
总账科目
二级科目
交易性金融资产
成本 公允价值变动
第二节 交易性金融资产
借
交易性金融资产
贷
取得时公允价值（成本）； 期末公允价值下降；
期末公允价值上升
处置时结转初始公允价值（成本）
处置时结转已确认的公允价值 下降损失
期末余额：持有交易性金融 资产的公允价值
处置时结转已确认的公允价值 上升收益
交易性金融资产总分类科目下设明细科目：
生的差旅费、不属于交易费用。
（3）投资收益（损益类）
借
投资收益
贷
为取得交易性金融资产 支付的交易费用
持有投资期间获得的现金股利 或债券利息
处置投资时所产生的损失 处置投资时所获得的收益
期末余额：投资损失
期末余额：投资收益
期末 未结 转利 润前
第二节 交易性金融资产
二、交易性金融资产的核算 四个环节
期末 未结 转利 润前
第二节 交易性金融资产
设置账户：
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具 新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询 公司、券商等的手续费和佣金、税金及其他必要支出，
不他第包与二括交债易节券 不溢 直交价 接、 相易折 关性价 的、 费金融 用融资 。费 企资用 业产、 为内发部行管金理融成工本具及所其发
利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目
第二节 交易性金融资产
借
wenku.baidu.com
公允价值变动损益
贷
公允价值下降损失（浮亏） 公允价值上升收益（浮盈）
处置时转出的已确认公允价值 处置时转出的已确认公允价值
变动收益
变动损失
期末余额：持有交易性金处融置后期无末余余额额：持有交易性金融
资产的公允价值下降损失 资产的公允价值上升收益
贷：应收股利或应收利息
第二节 交易性金融资产
[例3—1]2008年4月10日，A公司委托某证券公司从上 交所购入B上市公司股票200万股，每股10元，作为交易 性金融资产，并支付交易费用2.5万元。 初始投资成本(即取得交易性金融资产的入账价值)
=2 000 000×10=20 000 000(元)
期投资
转换是有 金融资产
条件的
贷款和应 收款项
第二节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的含义 企业在初始确认时，如果将某金融资产
1、界定
划分为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产后，不能重分类为其
为了近期内出售而持有的金他融金资融产资产。；（其属他流金动融资资产产也）不能重分 例如，企业以赚取差价为目的类 损从为 益二以 的级公 金市允 融场价 资购值 产计 ；买量的且股其票变、动计入当期
贷款； 应收账款； 应收票据； 客户存款等
没有划分为前 三类的有牌价 的股票投资、 债券投资等；
金融资产的分类应是管理层投资意图的如实表达 ，分类一经确定，不应 随意变更
第一节 金融资产及其分类
以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产
不 得 转 换
不 得 转 换
不 得 转 换
持有至到
可供出售
债券、基金等。
2、核算特点
以公允价值计量且其变动计入当期损益
3、包含内容
短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资等。
第二节 交易性金融资产
4、设置账户： （1）“交易性金融资产”（资产类）： 核算交易性金融资产的公允价值，并按照交易性金融资 产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等 进行明细核算。
借：交易性金融资产——成本 20 000 000
投资收益
25 000
贷：其他货币资金—存出投资款
20 025 000
第二节 交易性金融资产
[例3—2]20×7年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8.60元的价
格购入B公司每股面值1元的股票30000股作为交易性金融资产，并支
付交易费用1000元。股票购买价格中包含每股0．20元已宣告但尚未
领取的现金股利，该现金股利于20×7年4月20日发放。
（1）20×7年3月25日，购入B公司股票。
初始投资成本=30 000×(8.60－0.20)=252000(元)
应收现金股利=30 000×0.20=6 000(元)
借：交易性金融资产——B公司股票（成本）252000
应收股利
6000
投资收益
1000
贷：银行存款
259000
取得时（初始计量）、 持有期间取得收益时、 期末公允价值变动时（再计量）、 处置变卖时
如何在报表中列示（对报表有何影响）
第二节 交易性金融资产
➢ 1、取得环节---初始投资成本的确认
➢ 公允价值计量 ➢ 相关交易费用计入当期损益 ➢ 实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或
已到付息期但尚未领取的债券利息作为代垫款项
“交易性金融资产——成本”：反映交易性金融资产取得时的初始成本 “交易性金融资产——公允价值变动：反映期末（资产负债表日）交易性金融 资产的公允价值与取得时初始成本的变动额。
第二节 交易性金融资产
（2）“公允价值变动损益”（损益类） 反映持有的交易性金融资产公允价值的变动额。是交易 性金融资产公允价值变动形成的应计入当期损益的利得 或损失(浮盈或浮亏)。 该账户按照交易金融资产类别或品种设立明细账。
第二节 交易性金融资产
1、取得环节---初始投资成本的确认及核算 取得时的公允价值→初始确认金额→借记“交易性金融资
产——成本”； 相关的交易费用→当期损益→借记“投资收益”科目； 实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已 到付息期但尚未领取的债券利息作为代垫款项→应收项目 →借记“应收股利”或“应收利息”。
第二节 交易性金融资产
企业取得交易性金融资产时，
借：交易性金融资产——成本（按其取得时的公允价值） 投资收益（按发生的交易费用） 应收股利或应收利息（已宣告但尚未发放的现金股利或
已到付息期但尚未领取的债券利息）
贷：其他货币资金—存出投资款/银行存款（按实际支付的
金额）
收到上列现金股利或债券利息时， 借：银行存款