第三章金融资产专
企业会计准则第23号－－金融资产转移
企业会计准则第23号－－金融资产转移文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2006.02.15•【文号】财会[2006]3号•【施行日期】2007.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】会计正文企业会计准则第23号－－金融资产转移（财会[2006]3号二○○六年二月十五日）第一章总则第一条为了规范金融资产（含单项或一组类似金融资产）转移的确认和计量，根据《企业会计准则--基本准则》，制定本准则。
第二条金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。
第三条企业对金融资产转入方具有控制权的，除在该企业财务报表基础上运用本准则外，还应当按照《企业会计准则第33 号--合并财务报表》的规定，将转入方纳入合并财务报表范围。
第二章金融资产转移的确认第四条企业金融资产转移，包括下列两种情形：（一）将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方；（二）将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时满足下列条件：1．从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方。
企业发生短期垫付款，但有权全额收回该垫付款并按照市场上同期银行贷款利率计收利息的，视同满足本条件。
2．根据合同约定，不能出售该金融资产或作为担保物，但可以将其作为对最终收款方支付现金流量的保证。
3．有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方。
企业无权将该现金流量进行再投资，但按照合同约定在相邻两次支付间隔期内将所收到的现金流量进行现金或现金等价物投资的除外。
企业按照合同约定进行再投资的，应当将投资收益按照合同约定支付给最终收款方。
第五条企业应当将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移，并分别按照本准则有关规定处理。
第六条金融资产部分转移，包括下列三种情形：（一）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。
《金融资产管理公司条例》全文
《⾦融资产管理公司条例》全⽂《⾦融资产管理公司条例》全⽂ 第⼀章 总 则 第⼀条 为了规范⾦融资产管理公司的活动，依法处理国有银⾏不良贷款，促进国有银⾏和国有企业的改⾰和发展，制定本条例。
第⼆条 ⾦融资产管理公司，是指经国务院决定设⽴的收购国有银⾏不良贷款，管理和处置因收购国有银⾏不良贷款形成的资产的国有独资⾮银⾏⾦融机构。
第三条 ⾦融资产管理公司以最⼤限度保全资产、减少损失为主要经营⽬标，依法独⽴承担民事责任。
第四条 中国⼈民银⾏、财政部和中国证券监督管理委员会依据各⾃的法定职责对⾦融资产管理公司实施监督管理。
第⼆章 公司的设⽴和业务范围 第五条 ⾦融资产管理公司的注册资本为⼈民币100亿元，由财政部核拨。
第六条 ⾦融资产管理公司由中国⼈民银⾏颁发《⾦融机构法⼈许可证》，并向⼯商⾏政管理部门依法办理登记。
第七条 ⾦融资产管理公司设⽴分⽀机构，须经财政部同意，并报中国⼈民银⾏批准，由中国⼈民银⾏颁发《⾦融机构营业许可证》，并向⼯商⾏政管理部门依法办理登记。
第⼋条 ⾦融资产管理公司设总裁1⼈、副总裁若⼲⼈。
总裁、副总裁由国务院任命。
总裁对外代表⾦融资产管理公司⾏使职权，负责⾦融资产管理公司的经营管理。
⾦融资产管理公司的⾼级管理⼈员须经中国⼈民银⾏审查任职资格。
第九条 ⾦融资产管理公司监事会的组成、职责和⼯作程序，依照《国有重点⾦融机构监事会暂⾏条例》执⾏。
第⼗条 ⾦融资产管理公司在其收购的国有银⾏不良贷款范围内，管理和处置因收购国有银⾏不良贷款形成的资产时，可以从事下列业务活动： (⼀)追偿债务; (⼆)对所收购的不良贷款形成的资产进⾏租赁或者以其他形式转让、重组; (三)债权转股权，并对企业阶段性持股; (四)资产管理范围内公司的上市推荐及债券、股票承销; (五)发⾏⾦融债券，向⾦融机构借款; (六)财务及法律咨询，资产及项⽬评估; (七)中国⼈民银⾏、中国证券监督管理委员会批准的其他业务活动。
注会考试 会计 第三章金融资产
金融工具有以下特征：
(1)偿还期。 偿还期是指借款人拿到借款开始，到借款全部偿还清为止
所经历的时间。各种金融工具在发行时一般都具有不同的 偿还期。有一种永久性债务，这种公债借款人同意以后无 限期地支付利息，但始终不偿还本金，在另一个极端，银 行活期存款随时可以兑现，其偿还期实际等于零。 (2)流动性。 这是指金融资产在转换成货币时，其价值不会蒙受损失的 能力。除货币以外，各种金融资产都存在着不同程度的不 完全流动性。其他的金融资产在没有到期之前要想转换成 货币的话，或者打一定的折扣，或者花一定的交易费用， 发行金融资产的债务人信誉高，在已往的债务偿还中能及 时、全部履行其义务。流动性高。 债务的期限短。这样它受市场利率的影响很小，转现时所 遭受亏损的可能性就很少。流动性高。
外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是， 无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独 立事项引起的金融资产出售除外。 （3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余 成本的金额清偿。 （4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有 至到期的情况。
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存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有 固定期限的金融资产投资持有至到期：
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金融资产的摊余成本
金融资产的摊余成本，是指该金融资产或金
融负债的初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确 认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形 成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失。
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金融资产的摊余成本
金融资产摊余成本
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（一）会计处理原则-1
持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交 易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含 已宣告发放债券利息的，单独确认为应收项目。
第3章金融资产 《中级财务会计》习题
A.支付的手续费B.支付的印花税 C.取得时交易性金融资产的公允价值D.已宣告但尚未发放的现金股利
5.企业持有至到期投资的特点包括（ ）。
A.有能力持有至到期B.发生市场利率变化、流动性需要变化等情况时，将出售该金融资产
C.有明确意图持有至到期 D.到期日固定、回收金额固定或可确定
A.105 B.101 C.104 D.108
11.未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记（ ）科目。
A.125 B.137.5 C.150 D.143.75
7.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，下列有关业务中，应贷记“投资收益”的是（ ）。
A.企业转让交易性金融资产时对持有期间累计产生的公允价值变动损失的处理
B.企业收到的包含在买价中已到期但尚未领取的利息
C.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值
贷：短期借款 480000
16.甲企业于2008年10月6日从证券市场上购入乙企业发行在外的股票100万股作为可供出售金融资产，每股支付价款2元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元），另支付相关费用6万元，甲企业取得可供出售金融资产时的入账价值为（ ）万元。
A.175 B. 181 C.200 D.206
D.企业持有期间获得的现金股利
8.关于交易性金融资产的计量，下列说法中正确的是（ ）。
A.取得交易性金融资产时，要按取得的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
中级财务会计第三章习题
第三章金融资产核算岗实务【即测即评】一、单项选择题1. 结算起点以下的零星支出的结算起点是（）。
A. 500元B. 1 500元C. 2 000元D. 1 000元2. 银行汇票的提示付款期限为自出票日起（）。
A. l个月B. 3个月C. 4个月D. 6个月3. 交易性金融资产与可供出售金融资产最根本的区别是（）。
A. 持有时间不同B. 投资目的不同C. 投资对象不同D. 投资性质不同4. 企业购入股票作为交易性金融资产，初始入账金额是指（）。
A．股票的面值 B.股票的公允价值与交易税费之和C. 实际支付的全部价款D.股票的公允价值5. 资产负债表日，持有至到期投资的价值通常是指（）A. 债券的摊余成本B. 债券的公允价值C. 债券的入账成本D. 债券的面值6. 根据企业会计准则的规定，在销售附有现金折扣的情况下，销货方对购货方取得的现金折扣，应当（ )。
A. 计入销售费用B. 计入财务费用C. 计入管理费用D. 冲减销售收入7. 下列项目中，不通过“其他应收款”科目核算的是（）。
A. 为职工垫付的房租B. 应收保险公司的赔款C. 存出保证金D. 代购货方垫付的运杂费8. 合并方或购买方为进行企业合并而发生的各项直接相关费用如审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时（ )。
A. 计入管理费用B. 计入投资收益C. 冲减资本公积D. 计入初始投资成本9. 下列情况下持有的长期股权投资中，应当采用权益法核算的是（ )。
A. 具有控制或共同控制B. 具有控制或重大影响C. 具有共同控制或重大影响D. 具有控制或无重大影响10. 长期股权投资采用成本法核算，如果被投资单位发生亏损，但未分配股利，投资企业应当（ )。
A. 冲减投资成本B. 冲减资本公积C. 计入营业外支出D. 不作会计处理二、多项选择题1.下列业务中，可以支出现金的业务是（）。
A.向个人收购农副产品B. 缴纳税金C. 差旅费支出D. 各种劳保支出E. 偿还短期借款2. 现金管理必须做到（）。
第三章交易性金融资产和应收及预付款项
第五1章交易性金融资产和持有至到期投资知识目标:掌握交易性金融资产核算内容和账务处理掌握持有至到期投资的核算内容和账务处理能力目标:能运用会计确认计量的方法，解释、分析和处理交易性金融资产、持有至到期投资的经济业务。
难重点：交易性金融资产、持有至到期投资的核算第一节投资概述一、投资的概念和特点二、投资的分类第二节交易性金融资产一、交易性金融资产概述♦概念：交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
♦特点：1、具有较强的变现能力，流动性强。
2、持有目的是为了从其价格的短期波动中获利。
♦计价：初始计量公允价值计量后续计量后续计量中的公允价值变动作为利得或损失直接计入当期损益，会计期末不存在计提资产减值准备的问题。
二、交易性金融资产的账户设置♦设置账户：“交易性金融资产”账户性质：资产类核算内容：用于核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。
明细账设置：本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。
♦设置账户：“公允价值变动损益”账户性质：损益类核算内容：用于核算企业交易性金融资产的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
三、交易性金融资产的核算（一）交易性金融资产取得的核算（二）交易性金融资产的现金股利和利息核算（三）交易性金融资产的期末计量（四）交易性金融资产的处置[例3-1] 购入债券：东方公司2006年1月1日，购入长城公司同年1月1日发行的面值为100元票面利率5%的一年期债券2000张，买入价计200000元，手续费等600元，以银行存款支付。
[例3-2] 购入股票：东方公司以2006年5月8日，以银行存款购入…中国联通‟普通股股票30000股，不准备长期持有，每股成交价21元（其中1元为已宣告尚未领取的现金股利）支付交易费用1900元。
注会会计第三章金融资产讲义
第三章金融资产本章主要内容⏹ 1. 金融资产的定义与分类⏹ 2. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产⏹ 3. 持有至到期投资⏹ 4. 贷款和应收款⏹ 5. 可供出售金融资产⏹ 6. 金融资产减值⏹7. 金融资产转移几个主要概念⏹金融资产⏹金融工具金融负债⏹权益工具⏹非衍生工具⏹金融工具⏹衍生工具几个主要概念⏹金融工具⏹是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
⏹金融资产（见后）几个主要概念⏹金融负债⏹主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付债券、长期借款等。
⏹权益工具⏹是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。
⏹非衍生工具⏹是指传统的基本的投资工具，如股票、债券等。
⏹衍生工具⏹从股票、债券等比较传统的投资工具中衍生出来的各种投资工具的总称。
⏹其今天或未来某一天的价值完全由另一种资产（标的资产）的价值所决定。
1. 金融资产的定义与分类⏹ 1.1 金融资产的定义⏹金融资产，主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
⏹ 1.2 金融资产在初始确认时的分类⏹①交易性金融资产⏹（1）以公允价值计量⏹且其变动计入②直接指定以公允价值计量⏹当期损益的且其变动计入当期损益的⏹（附有指定条件）⏹金融资产（2）持有至到期投资⏹⏹（3）贷款和应收款⏹（4）可供出售金融资产⏹上述分类一经确定，不得随意变更。
2. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产⏹ 2.1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述⏹ 2.1.1 交易性金融资产⏹满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：⏹（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
⏹2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。
财政部关于印发修订《企业会计准则第23号——金融资产转移》的通知
财政部关于印发修订《企业会计准则第23号——金融资产转移》的通知文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2017.03.31•【文号】财会〔2017〕8号•【施行日期】2018.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】会计正文关于印发修订《企业会计准则第23号——金融资产转移》的通知财会〔2017〕8号国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，有关中央管理企业：为了适应社会主义市场经济发展需要，规范金融工具的会计处理，提高会计信息质量，根据《企业会计准则——基本准则》，我部对《企业会计准则第23号——金融资产转移》进行了修订，现予印发。
在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业自2019年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业自2021年1月1日起施行。
同时，鼓励企业提前执行。
执行本准则的企业，不再执行我部于2006年2月15日印发的《财政部关于印发〈企业会计准则第1号——存货〉等38项具体准则的通知》（财会〔2006〕3号）中的《企业会计准则第23号——金融资产转移》。
执行本准则的企业，应当同时执行我部于2017年修订印发的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会〔2017〕7号）和《企业会计准则第24号——套期会计》（财会〔2017〕9号）。
执行中有何问题，请及时反馈我部。
附件：《企业会计准则第23号——金融资产转移》财政部2017年3月31日附件企业会计准则第23号——金融资产转移第一章总则第一条为了规范金融资产（包括单项或一组类似金融资产）转移和终止确认的会计处理，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产（或其现金流量）让与或交付给该金融资产发行方之外的另一方（转入方）。
第三章金融市场的交易对象
第三章金融市场的交易对象第一节金融工具一、金融工具的含义二、金融工具的特征三、金融工具的种类第二节传统的金融工具第三节衍生金融工具第一节金融工具一、金融工具的含义1．金融资产---没有特定的物质形态，在某一时间内能够变现或带来收益的一种借据、合约或所有权。
在金融市场上，金融资产可分为所有权凭证或债权凭证。
2．金融工具---是金融市场的交易对象，是反映借款人和贷款人之间债权债务关系、投资者与筹资者之间所有权关系的证明文件，是一种具有法律效力的契约。
任何金融工具都具有双重性，对金融工具持有者而言是一种金融资产，对金融工具发行者而言是一种金融负债，因此，也可以说金融工具就是金融资产。
二、金融工具的特征1．货币性。
金融工具主要是以信用货币的形式出现在金融市场，并充当支付手段或流通手段的职能2．可分性3．可逆行（可变现性）4．流动性5．报酬与收益性6．可预测性。
无论何种金融工具，其风险都是可预测的。
7．索偿的保证8．风险性流动性强的金融工具，收益性一般说来比较低；风险性较高的金融工具，其收益性也就比较高。
金融市场主体就是要在这三者之间进行选择，以寻求最有利于自己的组合。
三、金融工具的种类金融工具的数量多少，是一国金融是否发达或经济发展水平高低的重要标志。
1．传统的金融工具：银行的存放款、票据、债券和股票2．直接证券和间接证券。
前者是指由公司企业、各级政府以及非金融机构发行的证券；后者是指有银行和非银行金融机构发行的证券。
3．货币市场工具和资本市场工具。
4．本币市场工具、外币市场工具、证券市场工具、期货市场工具、期权市场工具、黄金市场工具等。
第二节传统的金融工具一、外汇1．外汇的概念狭义：外汇(foreign exchange)是指以外币表示的可以用于国际结算的支付手段。
根据1997年1月14日修正的《中华人民共和国外汇管理条例》，外汇是指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产。
包括：外国货币；外币支付凭证；外币有价证券；特别提款权、欧洲货币单位（欧元）；其他外汇资产（记账外汇、租约、地契、房契）。
第三章 金融资产(分类对比、例题)
已转移部分9090 000090%9000 0000时 间未折现金额折现系数现值仍保留部分1010 000010%1000 000020×7123115000000.90911363650小 计1 0100 0000100%1 0000 000020×8123115000000.8264123960020×9123115000000.751311269502×101231165000000.68311269500小 计2100000014999700时 间未折现金额折现系数现值20×7123100.9091020×81231100000000.8264826400020×9123120000000.751315026002×10123100.6830小 计120000009766600项 目估计公允价值百分比分配后的账面金额已转移部分90 900 00090%90 000 000仍保留部分10 100 00010%10 000 000小 计101 000 000100%100 000 000【0313】20×5年1月1日，XYZ银行向A客户发放了一笔贷款1500 0000元。
贷款合同年利率为10%，期限6年，借款人到期一次偿还本金。
假定该贷款的实际利率为10%，利息按年收取。
其他有关资料及账务处理如下（小数点后数据四舍五入）：（1）20×5年，XYZ银行及时从A公司收到贷款利息： 20×5年1月1日，发放贷款： 借：贷款——本金 1500 0000 贷：吸收存款 1500 0000 20×5年12月31日，确认并收到贷款利息： 借：应收利息 150 0000 贷：利息收入 150 0000 借：存放同业 1500000 贷：应收利息 150 0000（2）20×6年12月31日，因A公司经营出现异常，XYZ 银行预计难以及时收到利息。
初级会计实务第三章知识点总结大全
初级会计实务第三章知识点总结大全一、流动资产概述。
1. 定义与特征。
- 流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，或者自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
- 特征包括周转速度快、变现能力强、持有目的是为了交易或短期经营等。
2. 内容。
- 货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、存货等。
二、货币资金。
1. 库存现金。
- 清查。
- 实地盘点法进行清查。
- 如果账实不符，通过“待处理财产损溢”科目核算。
现金短缺时，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，计入管理费用。
现金溢余时，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。
2. 银行存款。
- 银行存款日记账与对账单核对。
- 两者不一致的原因可能是存在未达账项（企业已收银行未收、企业已付银行未付、银行已收企业未收、银行已付企业未付）。
- 通过编制银行存款余额调节表来核对，银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面记录的记账依据。
3. 其他货币资金。
- 包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。
- 核算时通过“其他货币资金”科目，按种类设置明细科目。
例如，企业办理银行汇票时，借记“其他货币资金 - 银行汇票”，贷记“银行存款”；使用银行汇票购买材料等时，借记“原材料”等，贷记“其他货币资金 - 银行汇票”。
三、交易性金融资产。
1. 定义与特征。
- 主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
2. 取得时的核算。
- 应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额，相关交易费用计入当期损益（投资收益）。
第三章交易性金融资产
例：华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，货已发出，货款100 000元，增值税销项税额为17 000元。按合同约定3个月以后付款，华南公司交 给华联实业股份有限公司一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额117 000 元。 华联实业股份有限公司应作如下账务处理： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 117 000 100 000 17 000
第二节 应收账款
一、应收账款概念 应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等 经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 主要包括企业销售商品或提供劳务等向有关债务人 收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 会计上所指的应收账款有其特定范围 首先：应收账款是指因销售活动形成的债权，不包 括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款； 其次：应收账款是指流动资产性质的债权，不包括 长期的债权，如购买的长期债券等； 再次：应收账款是指本企业应收客户的款项，不包 括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入 包装物保证金等。
练习：某企业向A单位销售一批产品，售价为50 000元。 由于是老客户，企业给予10%的商业折扣，企业开出的 增值税专用发票上标明价款45 000元，增值税7 650元。 同时企业代A单位垫付运费1 000元。以上款项按合同规 定采用托收承付结算方式。 （1）办妥手续发货后 借：应收账款---A单位 53 650 贷：主营业务收入 45 000 应交税费---增值税（销项）7 650 银行存款 1 000 （2）收到货款 借：银行存款 53 650 贷：应收账款 53 650
例：华生公司为增值税一般纳税人，3月20日销售商 品一批，给C公司，售价6000元，现金折扣条件为2/10、 n/30，增值税1020元。（假定计算折扣时不考虑增值税） （1）3月20日销售产品，货款尚未收到时 借：应收账款——C公司 7 020 贷：主营业务收入 6 000 应交税费——应交增值税（销项税额）1 020 （2）3月30日付款 借：银行存款 6 900 财务费用 120 贷：应收账款——C公司 7 020 （3）当客户超过折扣期限，则不在享受折扣 借：银行存款 7 020 贷：应收账款——C公司 7 020
第三章 金融资产练习题(含答案)
第三章 金融资产练习题一、单项选择题1．根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，下列金融资产的初始计量表述不正确的有( )。
A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入当期损益B．持有至到期投资，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分C．贷款和应收款项，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分 D．可供出售金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入当期损益2．根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，下列持有至到期投资的后续计量表述正确的有( )。
A．按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期投资收益 B．按照摊余成本进行后续计量C．按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入资本公积D．按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期公允价值变动损益3．企业取得交易性金融资产时，发生的交易费用，应借记会计科目是( )。
A．交易性金融资产 B．投资收益 C．财务费用 D．管理费用4．企业取得金融资产时，支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应记入的会计科目是( )。
A．应收利息或应收股利 B．交易性金融资产C．持有至到期投资 D．可供出售金融资产5．2007年1月6日A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为500万元，利率为3％，3年期，每年付息一次，该债券为2006年1月1日发行。
取得时公允价值为525万元，含已到付息期但尚未领取的2006年的利息，另支付交易费用10万元，全部价款以银行存款支付。
则交易性金融资产的入账价值为( )万元。
A．525 B．500 C．510 D．5356．2007年3月6日 A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批甲公司发行的股票600万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为4．2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0．2元，另支付交易费用8万元，全部价款以银行存款支付。
第3章金融资产习题及答案
第3章金融资产一、单项选择题1、企业购入A股票10万股，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产），支付的价款为103万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利3万元；另支付交易费用2万元，该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。
.100 C【答案】B2、某股份有限公司2017年3月30日以每股12元的价格购入某上市公司的股票50万股，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）；购买该股票支付手续费10万元，5月22日收到该上市公司按照每股元发放的现金股利，12月31日，该股票的市价为每股11元。
2017年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（）万元。
.575 C【答案】A3、甲公司2016年1月1日购入面值为100万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款104万元（含已宣告尚未发放的利息4万元），另支付交易费用万元，甲公司将该项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。
2016年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元，2016年12月31日，A债券的公允价值为106万元，2017年1月5日，收到A债券2016年度的利息4万元；2017年4月20日，甲公司出售A债券售价为108万元。
甲公司出售A债券时确认投资收益的金额为（）万元。
.6 C【答案】C4、基于上述例题，甲公司持有该项交易性金融资产累计的损益为（）万元。
（B.11.5C.16【答案】B【解析】－+（106－100）+4+（108－106）＝（万元）。
5、企业将以摊余成本计量的金融资产（持有至到期投资）重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（可供出售金融资产），在重分类日该债券的公允价值为50万元，账面价值为48万元，重分类日应作的会计分录为（）。
A.借：可供出售金融资产50贷：持有至到期投资50B.借：可供出售金融资产48贷：持有至到期投资48C.借：可供出售金融资产50贷：持有至到期投资48其他综合收益2D.借：可供出售金融资产48—其他综合收益2贷：持有至到期投资50【答案】C6、2017年6月1日，企业将以摊余成本计量的金融资产（持有至到期投资）重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（可供出售金融资产），重分类日公允价值为50万元，账面价值为48万元；2017年6月20日，企业将该可供出售的金融资产出售，所得价款为53万元，则出售时确认的投资收益为（）万元。
中级财务会计课件第三章 交易性金融资产(新)
（2）2005年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公 司收到上述已宣告的股利的2万元。 借：银行存款 2万 贷：应收股利 2万 （3）2005年6月30日（资产负债表日），该股票的公允 价值为314万。 借：交易性金融资产—公允价值变动 14万 贷：公允价值变动损益 14万
（2）2005年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公 司收到上述已宣告的股利的2万元。 借：银行存款 2万 贷：应收股利 2万 （3）2005年6月30日（资产负债表日），该股票的公允 价值为314万。 借：交易性金融资产—公允价值变动 14万 贷：公允价值变动损益 14万
2月10日晓泽公司宣告分派股利时
借：应收股利 1万 贷：投资收益 1万
3月1日，朗能公司收到现金股利时 借：银行存款 1万 贷：应收股利 1万
（6）2006年5月18日，企业将该股票全部出售， 所得价款为385万元，款项已存入银行。
借：银行存款 385万 贷：交易性金融资产——成本 300万 ——公允价值变动 投资收益 79万 借：公允价值变动损益 6万 贷：投资收益 6万
借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）
持有期间收到被投资单位发 放的现金股利或债券利息
借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益
资产负债表日公允 价值高于账面余额 资产负债表日公允 价值低于账面余额
借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益 同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 （或作相反分录）
第三章 交易性金融资产
参考资料： 《长期股权投资》准则： 于2006年2月18日颁布 2007年1月1日起施行 《金融工具确认和计量》准则、 《金融资产转移》准则 原书上——第三章 短期投资 ——第六章 长期投资
第三章金融中介理论介绍
挑战
阿罗—德布鲁—麦肯齐的一般均衡模型 认为，在完全竞争的市场条件下，消费 者和生产者可以直接联系，金融市场完 全可以有效地配置金融资源，不需要金 融中介机构，金融中介是多余的。 弗里德曼和施瓦茨认为银行除了创造货 币外不会发挥其他功能，包括中介功能。
金融中介理论研究的核心问题 交易成本 参与成本
其经典名著《风险、不确定性和利润》）
对同一事物的不确定程度因承受主体而异 利益主体可以采取措施降低不确定性 降低不确定程度需要成本 不确定性可分为个人不确定性和社会不确 定性。
假定无论社会不确定性还是个人不确定性 都是经济社会所固有的，从某种意义讲，个 人并不能通过其他资源的使用就减少这些成 本。
第三章 金融中介理论
第一节 金融中介概念、分类及功能
第二节 金融中介理论历史演变概述 第三节 金融中介理论的早期发展
第四节 现代金融中介理论
第五节 风险管理、参与成本、价值增加与金融中介 第六节 基于功能观的金融中介理论 第七节 金融中介理论的新进展
第一节 金融中介概念、分类及功能
一、金融中介概念与分类
第一, 我国商业银行中最具规模效率的银行为招商银 行、上海浦东发展银行和深圳发展银行, 均为新兴股份 银行。 第二, 五大商业银行( 包括工、农、中、建及交通银 行) 的运营效率在规模无效时表现为规模报酬递减, 而 其他股份制商业银行即使在规模无效时也表现为规模报 酬递增。占有银行业比重很大的五大商业银行有规模过 大之嫌, 而股份制银行需要在自身的发展过程中进一步 扩大规模。 第三, 五大商业银行中的中国银行、中国建设银行和 交通银行在规模效率上表现良好, 说明股份制改造以及 海外上市以后, 对银行的业务发展起到了很大的促进作 用。
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第二节 交易性金融资产
借
公允价值变动损益
贷
公允价值下降损失（浮亏） 公允价值上升收益（浮盈）
处置时转出的已确认公允价值 处置时转出的已确认公允价值
变动收益
变动损失Biblioteka 期末余额：持有交易性金处融置后期无末余余额额：持有交易性金融
资产的公允价值下降损失 资产的公允价值上升收益
期末 未结 转利 润前
第二节 交易性金融资产
设置账户：
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具 新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询 公司、券商等的手续费和佣金、税金及其他必要支出，
不他第包与二括交债易节券 不溢 直交价 接、 相易折 关性价 的、 费金融 用融资 。费 企资用 业产、 为内发部行管金理融成工本具及所其发
指在证券市场上挂牌
第一节 金融资产及其分的类交易价格,具体指证 券市场上的收盘价格
二、金融资产的分类
金融资产
以公允价值计 量且其变动计 入当期损益的 金融资产
持有至到期投资
贷款和应收款 项
可供出售金融 资产
为短期获利而 持有的有牌价 的证券投资等
到期日固定、回 收金额固定或可 确定，且企业有 明确意图和能力 持有至到期如持 有国债、企业债 券等
生的差旅费、不属于交易费用。
（3）投资收益（损益类）
借
投资收益
贷
为取得交易性金融资产 支付的交易费用
持有投资期间获得的现金股利 或债券利息
处置投资时所产生的损失 处置投资时所获得的收益
期末余额：投资损失
期末余额：投资收益
期末 未结 转利 润前
第二节 交易性金融资产
二、交易性金融资产的核算 四个环节
领取的现金股利，该现金股利于20×7年4月20日发放。
（1）20×7年3月25日，购入B公司股票。
初始投资成本=30 000×(8.60－0.20)=252000(元)
应收现金股利=30 000×0.20=6 000(元)
借：交易性金融资产——B公司股票（成本）252000
应收股利
6000
投资收益
1000
取得时（初始计量）、 持有期间取得收益时、 期末公允价值变动时（再计量）、 处置变卖时
如何在报表中列示（对报表有何影响）
第二节 交易性金融资产
➢ 1、取得环节---初始投资成本的确认
➢ 公允价值计量 ➢ 相关交易费用计入当期损益 ➢ 实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或
已到付息期但尚未领取的债券利息作为代垫款项
贷：银行存款
259000
期投资
转换是有 金融资产
条件的
贷款和应 收款项
第二节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的含义 企业在初始确认时，如果将某金融资产
1、界定
划分为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产后，不能重分类为其
为了近期内出售而持有的金他融金资融产资产。；（其属他流金动融资资产产也）不能重分 例如，企业以赚取差价为目的类 损从为 益二以 的级公 金市允 融场价 资购值 产计 ；买量的且股其票变、动计入当期
债券、基金等。
2、核算特点
以公允价值计量且其变动计入当期损益
3、包含内容
短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资等。
第二节 交易性金融资产
4、设置账户： （1）“交易性金融资产”（资产类）： 核算交易性金融资产的公允价值，并按照交易性金融资 产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等 进行明细核算。
贷：应收股利或应收利息
第二节 交易性金融资产
[例3—1]2008年4月10日，A公司委托某证券公司从上 交所购入B上市公司股票200万股，每股10元，作为交易 性金融资产，并支付交易费用2.5万元。 初始投资成本(即取得交易性金融资产的入账价值)
=2 000 000×10=20 000 000(元)
借：交易性金融资产——成本 20 000 000
投资收益
25 000
贷：其他货币资金—存出投资款
20 025 000
第二节 交易性金融资产
[例3—2]20×7年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8.60元的价
格购入B公司每股面值1元的股票30000股作为交易性金融资产，并支
付交易费用1000元。股票购买价格中包含每股0．20元已宣告但尚未
“交易性金融资产——成本”：反映交易性金融资产取得时的初始成本 “交易性金融资产——公允价值变动：反映期末（资产负债表日）交易性金融 资产的公允价值与取得时初始成本的变动额。
第二节 交易性金融资产
（2）“公允价值变动损益”（损益类） 反映持有的交易性金融资产公允价值的变动额。是交易 性金融资产公允价值变动形成的应计入当期损益的利得 或损失(浮盈或浮亏)。 该账户按照交易金融资产类别或品种设立明细账。
贷款； 应收账款； 应收票据； 客户存款等
没有划分为前 三类的有牌价 的股票投资、 债券投资等；
金融资产的分类应是管理层投资意图的如实表达 ，分类一经确定，不应 随意变更
第一节 金融资产及其分类
以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产
不 得 转 换
不 得 转 换
不 得 转 换
持有至到
可供出售
第二节 交易性金融资产
1、取得环节---初始投资成本的确认及核算 取得时的公允价值→初始确认金额→借记“交易性金融资
产——成本”； 相关的交易费用→当期损益→借记“投资收益”科目； 实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已 到付息期但尚未领取的债券利息作为代垫款项→应收项目 →借记“应收股利”或“应收利息”。
总账科目
二级科目
交易性金融资产
成本 公允价值变动
第二节 交易性金融资产
借
交易性金融资产
贷
取得时公允价值（成本）； 期末公允价值下降；
期末公允价值上升
处置时结转初始公允价值（成本）
处置时结转已确认的公允价值 下降损失
期末余额：持有交易性金融 资产的公允价值
处置时结转已确认的公允价值 上升收益
交易性金融资产总分类科目下设明细科目：
第二节 交易性金融资产
企业取得交易性金融资产时，
借：交易性金融资产——成本（按其取得时的公允价值） 投资收益（按发生的交易费用） 应收股利或应收利息（已宣告但尚未发放的现金股利或
已到付息期但尚未领取的债券利息）
贷：其他货币资金—存出投资款/银行存款（按实际支付的
金额）
收到上列现金股利或债券利息时， 借：银行存款