第三章金融资产课件

×× 持有至到期投资 ××
× ×
可供出售金额资产 其他三类之 间不能随意 分类
贷款和应收款项
可供出售金融资产重分类为持 有至到期投资
• 企业的持有意图或能力发生改变，满 足或分为持有至到期的要求 • 可供出售金融资产的公允价值不再能 够可靠计量 • 持有可供出售金融资产的期限超过两 个完整的会计年度
0
贷款和应收款项的会计处理
—按实际利率法，采用摊余成本计量 （类似于持有至到期投资的后续计量） —贷款减值的会计处理 （参见金融资产减值部分的说明）
1303 贷款
• 一、本科目核算企业（银行）按规 定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、 抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。 二、本科目可按贷款类别、客户， 分别“本金”、“利息调整”、“已减 值”等进行明细核算。
公允价值确定
3、初始取得或源生的：采用市场交易价格 4、采用未来现金流量折现法确定公允价值的， 应当使用合同条款和特征在实质上相同的 其他金融工具的市场收益率作为折现率。 5、短期应收应付款：按实际交易价格
会计处理办法归纳
• 各个时点的会计处理 • 金融衍生工具的会计处理 • 可供出售金融资产的会计处理 －－发生减值时 －－帐面余额的计算 －－重分类时原已计入资本公积部分的处理
• 资产负债表日 • 借:贷款损失准备 • 贷:利息收入(贷款的摊余成本和实际 利率计算确定的利息收入) • 同时，将按合同本金和合同利率计算确 定的应收利息金额进行表外登记。 •
• 收回减值贷款时 • 借:吸收存款(或存放中央银行款项) • (按实际收到的金额) • 贷款损失准备(按相关贷款损失准备余 额) • 贷:贷款----已减值(相关贷款余额) • 资产减值损失(差额)
贷款和应收款项
本金+相关费 用—成本 一般企业应收 类:合同确定价 款
可供出售金融资产
直接指定的可供出 售金额资产
贷款和应收款项、持有至到 期投资、以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融 资产以外的金融资产
• 出于风险管理
考虑等
• 在活跃市场上有报价的债券
投资 • 在活跃市场上有报价的股票 投资、基金投资等
三、资产负债表 贷：公允价值变动损益 日
或做相反分录 不作减值测试
四、发生减值时
借：持有到期投资减值准备 贷：资产减值损失
借：可供出售金融资产－公允价值变动 贷：资产减值损失 如为可供出售权益工具： 借：可供出售金融资产－公允价值变动 贷：资本公积－其他资本公积
五、减值恢复时
不允许重分类
重分类至可供出售类：
差额：作为投资收益
七、出售时
同时： 按该金融资产公允价值变动 借或贷：公允价值变动损益 贷或借：投资收益
可供出售重分类至持有到期时原计入资本公 积的利得或损失的处理：
• 有固定到期日的，在剩余期限内采用实际利率法 摊销，计入当期损益；摊余成本与到期日金额之 间的差额，也应当在剩余期限内采用实际利率法 摊销，计入当期损益。 其结果（个人理解）：对损益没有影响，计入损 益表的仍然只是溢折价摊销部分。 • 没有固定到期日的，保留不动，处臵时转出，计 入当期损益。 • 以后发生减值的，应转出计入当期损益。
差额借或贷：持有至到期投资－利息调整 差额借或贷：可供出售金融资产－利息调整 （2）到期一次性还本付息的 （2）到期一次性还本付息的 借：可供出售-应收利息（面值×票面利率） 贷：投资收益（按实际利率法） 差额借或贷：可供出售金融资产－利息调整 （3）权益工具投资 借：应收股利 贷：投资收益
二、持有期间
会计分录
时点
交易性金融资产 借：交易性金融资产－成本 借：投资收益（交易费用） 持有至到期投资 可供出售金融资产 借：持有至到期投资－本金（含交易费用）借：可供出售金融资产－成本（含交易费用） 借：应收利息 贷：银行存款等 借：应收利息、应收股利 贷：银行存款等
一、初始确认
借：应收利息、应收股利 贷：银行存款等 借：应收股利 借：应收利息（按票面） 贷：投资收益 差额：借或贷：持有至到期投资－利息调整 （1）分期付息，到期还本的： 借：应收利息（面值×票面利率） 贷：投资收益（按实际利率法） （1）分期付息，到期还本的： 借：应收利息（面值×票面利率） 贷：投资收益（按实际利率法）
借或贷：交易性金融资产－公允价值变动
借：银行存款等 借：持有到期投资减值准备 贷：持有至到期投资－成本 持有至到期投资－利息调整 持有至到期投资－应计利息 差额借或贷：投资收益
借：银行存款等 贷：可供出售金融资产（帐面余额） 差额借或贷：投资收益 对原来没有固定到期日的： 借或贷：资本公积－其他 贷或借：投资收益
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）
重分类至持有至到期投资
借：持有至到期投资（重分类日公允价值）
借：持有到期投资减值准备
贷：可供出售金融资产
六、重分类时
贷：持有至到期投资－成本 持有至到期投资－利息调整 持有至到期投资－应计利息 差额借或贷：资本公积－其他 借：银行存款等 贷：交易性金融资产－成本
[例4]20×0年初，A公司购买了一项债券， 剩余年限5年，划分为持有至到期投资，公 允价值为1000（无交易费用）。该债券的 面值1250，年票面利率4.7%（即每年支付 利息59）。该债券发行方可以提前赎回， 且不付罚金。A公司预期发行方不会提前赎 回。假定计算确定的实际利率为10%。（图 示见下页）
(1250/2)*(1+10%)-1+625*(1+10%)-3 +59*(1+10%)-1 +30*(1+10)-2+30*(1+10)-3 =1138(四舍五入)—此应为×2年期初数
年份
年初摊余 成本 a
利息 收益 B=a*10%
现金 流量 C
年末摊余 成本d =a+b-c
20×0
20×1 20×2
1000
1041 1086+52 （1138） 568 595
100
104 114
59
59 59+625
1041
1086 568
20×3
20×4
57
60
30
30+625
595
0
[例5]20×0年初，甲公司平价发行了一项债 券，本金1250（不考虑交易费用），剩余年限5 年，×4年末兑付。合同约定的利率为：
• 对于确实无法收回的贷款，按管理权限报 经批准后作为呆账予以转销， • 借:贷款损失准备 • 贷:贷款-----已减值 • 按管理权限报经批准后转销表外应收未 收利息，减少表外“应收未收利息”科目 金额。
• 已确认并转销的贷款以后又收回的 • 借:贷款-----已减值(原转销的已减值贷款余额) • 贷:贷款损失准备 借:吸收存款(或存放中央银行款项)(实际收到的 金额) • 贷:贷款----已减值(原转销的已减值贷款余额) • 资产减值损失(差额) • 四、本科目期末借方余额，反映企业按规定发 放尚未收回贷款的摊余成本。
• 三、贷款的主要账务处理 （一）企业发放的贷款 • 借:贷款---本金(贷款的合同本金) • 贷:吸收存款(或存放中央银行款项) • (按实际支付的金额) • 借或贷:贷款----利息调整 (有差额的)
• 资产负债表日 • 借:应收利息(按贷款的合同本金和合同利 率计算确定的应收未收利息) • 贷:利息收入(贷款的摊余成本和实际利率 计算确定) • 借或贷:贷款-----利息调整 (差额) • 合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用 合同利率计算确定利息收入。
年份 20×0 20×1 20×2 利率（%） 6 8 10 利息 75 100 125
20×3
20×4
12
16.4
150
205
实际利率计算如下： 75*(1+r)-1+100*(1+r)-2 +125*(1+r)-3 +150*(1+r)-4+(1250+205)*(1+r)-5
=1250
确定：r≈10%
• 收回贷款时 • 借:吸收存款(或存放中央银行款项)(按客 户归还的金额) • 贷:应收利息(收回的应收利息金额) • 贷款---本金(归还的贷款本金) • 利息收入(差额) • 借或贷:贷款-----利息调整(存在利息 调整余额的，还应同时结转)
• （二）资产负债表日，确定贷款发生减值的 • 借:资产减值损失 贷:贷款损失准备 • 同时:应将本科目（本金、利息调整）余额转入 本科目（已减值） • 借:贷款----已减值 • 贷:贷款-------本金 • ------ 利息调整(或应收利息) •
年份 年初摊余 利息 成本 收益 a B=a*10% 20×0 20×1 20×2 20×3 1250 1300 1330 1338 125 130 133 134
现金 流量 C 75 100 125 150
年末摊 余成本d =a+b-c 1300 1330 1338 1322
20×4
1322
133 1250+205
[例3]20×0年初，甲公司购买了一项债 券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资， 公允价值为90，交易费用为5，每年按票面 利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑 付（不能提前兑付）时可得本金110。 在初始确认时，计算实际利率如下： 4*(1+r)-1+4*(1+r)-2+…+114*(1+r)-5=95 计算结果：r≈6.96% （本PPT文档均采用四舍五入方式取数）
贷款和应收Байду номын сангаас项
特 回收金额固定或可确定 征 无活跃市场
企业持有的证券投资 基金或类似基金，不能 划分为贷款和应收款项
商业银行贷出款项 商业购入贷款 例：符合以上条件的 商业银行所持没有 活跃市场债券/票据 工商企业应收账款等
类别
初始计量
后续计 量 摊余成 本
资产负债 表日 1.实际利 率确认— 利息收入 2.票面利 率确认— 应收利息 3.前两项 之差为摊 销额—利 息调整
年份
年初摊 利息收益 现金流量 年末摊 余成本 余成本d B=a*r C a =a+b-c
20×0 20×1
20×2 20×3 20×4
95 97.61
100.41 103.39 106.58
6.61 6.79
6.99 7.19 7.42
4 4
4 4 4+110
97.61 100.41
103.39 106.58 0
持有至到期投资重分类为可供 出售金融资产
• 《准则》第16条:企业“违背承诺”出 售或重分类持有至到期投资金额相对 出售或重分类前的总额较大的，剩余 部分应划分为的可供出售类，且随后 两个完整的会计年度内不能将任何金 额资产划分为此类。
公允价值确定
• 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿 进行资产交换或者债务清偿的金额。 • 公允价值的确定： 1、存在活跃市场的： Ⅰ 现行出价或现行要价 Ⅱ 最近交易的市场报价 Ⅲ 参考类似交易价格 2、不存在活跃市场的：估值技术 Ⅰ 参考最近交易价格 Ⅱ 参照实质上相同的其他金融工具的当前公允价值 Ⅲ 现金流折现 Ⅳ 期权定价模型
类别
初始计量
后续计 资产负债 量 表日 公允价值 变动形成 利得或损 失计入资 本公积 (权益)
可供出售金额资产
股票类: 公允价 公允价值+交易 值 费用-成本 债券类: 面值----成本 已经宣告尚未发 放现金股利---应收 实际支付与前两 项之差---利息调 整
金融资产重分类
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
借：持有至到期投资－应计利息 贷：投资收益（按实际利率法） 借或贷：持有至到期投资－利息调整
会计分录
时点
交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 借：可供出售金融资产－公允价值变动 贷：资本公积－其他资本公积 或做相反分录 借：资产减值损失 贷：持有到期投资减值准备 借：资产减值损失 贷：资本公积－其他资本公积 贷：可供出售金融资产－公允价值变动 借：交易性金融资产－公允价值变动 摊余成本计量，分录同上
年份
年初摊余 成本 a 1000 1041
1086
利息 收益 B=a*10% 100 104
109
现金 流量 C 59 59
59
年末摊余 成本d =a+b-c 1041 1086
1136
20×0 20×1
20×2
20×3
20×4
1136
1190
113
119
59
1250+59
1190
0
20×2年1月1日，A公司修改了其现金 流量，预期×2年末将收回本金的50%， 剩余的50%在×4年末收回，此时×2年的 年初摊余成本应调整（将×2年及以后的 金额用原利率折现）