金融资产培训课件
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20×9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20×8年现金 股利72 000元。
20×9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。 20×9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙
五、不同类金融资产之间的重分类
企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随 意变更。
（一）企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重 分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分 类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产。
（二）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金 融资产等三类金融资产之间也不得随意重分类。
第九章 金融资产
金融资产
金融资产的分类 金融资产的计量 金融资产的减值
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 不同类金融资产之间的重分类 金融资产的初始计量 公允价值的确定 金融资产的后续计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 的会计处理 持有至到期投资的会计处理 贷款和应收款项的会计处理 可供出售金融资产的会计处理
2.持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成 本计量；
3.贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成 本计量；
4.可供出售金融资产，应当按公允价值计量，且不扣 除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。
（二）实际利率法及摊余成本
1.实际利率法 实际利率法，是指按照金融资产或金融负债(含一组
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指 定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产。
交易性金融资产
直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产
（一）交易性金融资产
满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易 性金融资产：
1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计 量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计 量方面不一致的情况。
2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载 明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行 管理、评价并向关键管理人员报告。
二、持有至到期投资
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固 定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到 期的非衍生金融资产。
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。
（2）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失， 除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外， 应当直接计入所有者权益（资本公积），在该金融资产 终止确认时转出，计入当期损益。
可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计 入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产 的利息，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的 现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期 损益。
一、金融资产的初始计量
企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计 量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损 益；对于其他类的金融资产，相关交易费用应当 计入初始确认金额。
交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置 金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是 指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生 的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商 等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券 溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与 交易不直接相关的费用。
1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部
分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方 式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合 中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。 3.属于衍生工具。
（二）直接指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
2.摊余成本
金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资 产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结 果：
（1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额
与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊 销额；
（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 【提示】持有至到期投资的摊余成本即为持有至
B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出 售金融资产
C.初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有 至到期投资
D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出 售金融资产
【答案】ABD 【解析】持有至到期投资、贷款和应收款项和可供出售
金融资产不能与交易性金融资产进行重分类；贷款和应 收款项不是在活跃市场上有报价的金融资产，因此不能 重分类为可供出售金融资产。所以选项A、选项B和选项 D正确。
企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告 但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确 认为应收项目进行处理。
三、金融资产的后续计量
（一）金融资产后续计量原则
金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。 企业应当按照以下原则对金融资产进行后续计量：
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融 资产时可能发生的交易费用；
四、可供出售金融资产
对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以 将其直接指定为可供出售金融资产。例如，在活跃 市场上有报价的股票投资、债券投资等。如企业没 有将其划分为其他三类金融资产，则应将其作为可 供出售金融资产处理。相对于交易性金融资产而言， 可供出售金融资产的持有意图不明确。
企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控 制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认 和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金 融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【例题3•单选题】2007年2月2日，甲公司支付830 万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算， 支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万 元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金 融资产的入账价值为（ ）万元。
A．810 B．815 C．830 D．835
【答案】A
【解析】交易性金融资产的入账价值=830-20=810 （万元）。
【例题2·判断题】企业在初始确认时将某项金融资 产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其 他类金融资产。（ ）
【答案】×
【解析】划分为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产按照准则规定不能再划分为其 他类的金融资产。
第二节 金融资产的计量
1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较 近(如到期前三个月内)，且市场利率变化对该项投资 的公允价值没有显著影响。
2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初 始本金。
3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复 发生且难以合理预计的独立事件所引起。
金融资产的重分类如下图所示：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
（二）持有期间的股利或利息
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利× 投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益
（三）资产负债表日公允价值变动 1．公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降 借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
（四）出售交易性金融资产 借：银行存款等
贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）
同时：
借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允 价值变动） 贷：投资收益
或： 借：投资收益
贷：公允价值变动损益
【思考】为什么处置交易性金融资产时要将其持 有期间公允价值变动损益转入投资收益？
【提示】处置损益和处置时“投资收益”科目增 加额是两回事，做题时要注意区分。交易性金融 资产处置时，应将持有期间形成的公允价值变动 损益转入投资收益，此项影响投资收益，但不影 响利润总额，即不影响处置损益。
到期投资的账面价值。
取得时成本 1100
摊销60
摊余成本 =1100-60 =1040
面值 1000
取得时成本 950
摊销30
摊余成本 =950+30 =980
面值 1000
（三）金融资产相关利得或损失的处理
1.对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价 值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当 按照下列规定处理：
金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及 各期利息收入或利息费用的方法。
（1）实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期 存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折 现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的 利率。
（2）企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或 金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关 金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期 间内保持不变。
(一)到期日固定、回收金额固定或可确定。 (二)有明确意图持有至到期。 (三)有能力持有至到期。
三、贷款和应收款项
贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回 收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
贷款和应收款项泛指一类金融资产，主要是金融企 业发放的贷款和其他债权，但又不限于金融企业发 放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银 行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企 业持有的其他企业的债权(不包括在活跃市场上有 报价的债务工具)等，只要符合贷款和应收款项的 定义，可以划分为这一类。划分为贷款和应收款项 类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资 产，其主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价 的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售 或重分类方面受到较多限制。
2.以摊余成本计量ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ金融资产，在发生减值、摊销或终止 确认时产生的利得或损失，应当计入当期损益。
四、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理
（一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本 （公允价值）
投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等
【教材例9-2】20×9年5月20日,甲公司从深圳证券交易所 购入乙公司股票1 000 000股,占乙公司有表决权股份的 5%,支付价款合计5 080 000元,其中,证券交易税等交易费 用8 000元,已宣告发放现金股利72 000元.甲公司没有在 乙公司董事会中派出代表,甲公司将其划分为交易性金 融资产。
符合条件
（2）持有至
（4）可供出售
到期投资
金融资产
（3）贷款和 应收款项
图中：（1）与（2）、（3）和（4）不得重分类；（2）和 （4）在特定条件下可以重分类。 ；
【例题1·多项选择题】下列关于金融资产重分类的表述 中，正确的有（ ）。
A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性 金融资产
（三）企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再 适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可 供出售金融资产。
企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通 常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如 果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该 类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类 前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将 其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣 除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资 产。但是，遇到下列情况可以除外：
金融资产之间重分类的会计处理 金融资产减值损失的确认
金融资产减值损失的计量
第一节 金融资产的分类
金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账
款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收 利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金 融资产等。
金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因 此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分 为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
20×9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。 20×9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙
五、不同类金融资产之间的重分类
企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随 意变更。
（一）企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重 分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分 类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产。
（二）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金 融资产等三类金融资产之间也不得随意重分类。
第九章 金融资产
金融资产
金融资产的分类 金融资产的计量 金融资产的减值
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 不同类金融资产之间的重分类 金融资产的初始计量 公允价值的确定 金融资产的后续计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 的会计处理 持有至到期投资的会计处理 贷款和应收款项的会计处理 可供出售金融资产的会计处理
2.持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成 本计量；
3.贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成 本计量；
4.可供出售金融资产，应当按公允价值计量，且不扣 除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。
（二）实际利率法及摊余成本
1.实际利率法 实际利率法，是指按照金融资产或金融负债(含一组
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指 定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产。
交易性金融资产
直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产
（一）交易性金融资产
满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易 性金融资产：
1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计 量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计 量方面不一致的情况。
2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载 明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行 管理、评价并向关键管理人员报告。
二、持有至到期投资
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固 定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到 期的非衍生金融资产。
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。
（2）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失， 除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外， 应当直接计入所有者权益（资本公积），在该金融资产 终止确认时转出，计入当期损益。
可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计 入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产 的利息，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的 现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期 损益。
一、金融资产的初始计量
企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计 量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损 益；对于其他类的金融资产，相关交易费用应当 计入初始确认金额。
交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置 金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是 指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生 的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商 等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券 溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与 交易不直接相关的费用。
1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部
分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方 式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合 中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。 3.属于衍生工具。
（二）直接指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
2.摊余成本
金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资 产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结 果：
（1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额
与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊 销额；
（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 【提示】持有至到期投资的摊余成本即为持有至
B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出 售金融资产
C.初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有 至到期投资
D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出 售金融资产
【答案】ABD 【解析】持有至到期投资、贷款和应收款项和可供出售
金融资产不能与交易性金融资产进行重分类；贷款和应 收款项不是在活跃市场上有报价的金融资产，因此不能 重分类为可供出售金融资产。所以选项A、选项B和选项 D正确。
企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告 但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确 认为应收项目进行处理。
三、金融资产的后续计量
（一）金融资产后续计量原则
金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。 企业应当按照以下原则对金融资产进行后续计量：
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融 资产时可能发生的交易费用；
四、可供出售金融资产
对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以 将其直接指定为可供出售金融资产。例如，在活跃 市场上有报价的股票投资、债券投资等。如企业没 有将其划分为其他三类金融资产，则应将其作为可 供出售金融资产处理。相对于交易性金融资产而言， 可供出售金融资产的持有意图不明确。
企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控 制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认 和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金 融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【例题3•单选题】2007年2月2日，甲公司支付830 万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算， 支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万 元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金 融资产的入账价值为（ ）万元。
A．810 B．815 C．830 D．835
【答案】A
【解析】交易性金融资产的入账价值=830-20=810 （万元）。
【例题2·判断题】企业在初始确认时将某项金融资 产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其 他类金融资产。（ ）
【答案】×
【解析】划分为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产按照准则规定不能再划分为其 他类的金融资产。
第二节 金融资产的计量
1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较 近(如到期前三个月内)，且市场利率变化对该项投资 的公允价值没有显著影响。
2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初 始本金。
3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复 发生且难以合理预计的独立事件所引起。
金融资产的重分类如下图所示：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
（二）持有期间的股利或利息
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利× 投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益
（三）资产负债表日公允价值变动 1．公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降 借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
（四）出售交易性金融资产 借：银行存款等
贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）
同时：
借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允 价值变动） 贷：投资收益
或： 借：投资收益
贷：公允价值变动损益
【思考】为什么处置交易性金融资产时要将其持 有期间公允价值变动损益转入投资收益？
【提示】处置损益和处置时“投资收益”科目增 加额是两回事，做题时要注意区分。交易性金融 资产处置时，应将持有期间形成的公允价值变动 损益转入投资收益，此项影响投资收益，但不影 响利润总额，即不影响处置损益。
到期投资的账面价值。
取得时成本 1100
摊销60
摊余成本 =1100-60 =1040
面值 1000
取得时成本 950
摊销30
摊余成本 =950+30 =980
面值 1000
（三）金融资产相关利得或损失的处理
1.对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价 值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当 按照下列规定处理：
金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及 各期利息收入或利息费用的方法。
（1）实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期 存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折 现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的 利率。
（2）企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或 金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关 金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期 间内保持不变。
(一)到期日固定、回收金额固定或可确定。 (二)有明确意图持有至到期。 (三)有能力持有至到期。
三、贷款和应收款项
贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回 收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
贷款和应收款项泛指一类金融资产，主要是金融企 业发放的贷款和其他债权，但又不限于金融企业发 放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银 行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企 业持有的其他企业的债权(不包括在活跃市场上有 报价的债务工具)等，只要符合贷款和应收款项的 定义，可以划分为这一类。划分为贷款和应收款项 类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资 产，其主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价 的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售 或重分类方面受到较多限制。
2.以摊余成本计量ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ金融资产，在发生减值、摊销或终止 确认时产生的利得或损失，应当计入当期损益。
四、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理
（一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本 （公允价值）
投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等
【教材例9-2】20×9年5月20日,甲公司从深圳证券交易所 购入乙公司股票1 000 000股,占乙公司有表决权股份的 5%,支付价款合计5 080 000元,其中,证券交易税等交易费 用8 000元,已宣告发放现金股利72 000元.甲公司没有在 乙公司董事会中派出代表,甲公司将其划分为交易性金 融资产。
符合条件
（2）持有至
（4）可供出售
到期投资
金融资产
（3）贷款和 应收款项
图中：（1）与（2）、（3）和（4）不得重分类；（2）和 （4）在特定条件下可以重分类。 ；
【例题1·多项选择题】下列关于金融资产重分类的表述 中，正确的有（ ）。
A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性 金融资产
（三）企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再 适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可 供出售金融资产。
企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通 常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如 果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该 类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类 前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将 其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣 除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资 产。但是，遇到下列情况可以除外：
金融资产之间重分类的会计处理 金融资产减值损失的确认
金融资产减值损失的计量
第一节 金融资产的分类
金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账
款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收 利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金 融资产等。
金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因 此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分 为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。