第十七章 外币折算要点

【例题·计算分析题】甲公司6月6日发生以下业务，银行当日的美元 买入价为1美元＝6.05元人民币，中间价为1美元＝6.06元人民币， 卖出价为1美元＝6.07元人民币。
• （交易日、资产负债表日及结算日的会计处理） • 【例题•应收账款】甲公司按季度计算汇兑损益。
2014年3月3日，向乙公司出口销售商品1 000万欧元，当 日的即期汇率为1欧元＝8.15元人民币。假设不考虑相关税 费，货款尚未收到。3月31日，甲公司仍未收到乙公司的销 售货款,当日的即期汇率为1欧元＝8.13元人民币。 • 『正确答案』
记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的 货币。
（二）企业记账本位币的确定 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： 1.收入。该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和 劳务的计价和折算； 2.支出。该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以 该货币进行上述费用的计价和结算； 3.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。 （三）企业境外经营记账本位币的确定 企业选定境外经营的记账本位币，除考虑前面所讲的因素外，还应考虑下 列因素： 1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； 2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重； 3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以 随时汇回； 4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
• • • • • • • • •
第二节 外币财务报表的折算 一、外币财务报表的折算的一般原则 （一）境外经营财务报表的折算 企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定： 1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折 算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时 的即期汇率折算。 2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也 可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的 汇率折算。 3.按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中 所有者权益项目下单独列示。 比较财务报表的折算比照上述规定处理。 企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照境外经营财务报表折 算原则将其财务报表折算为人民币财务报表。
（1）3月3日（交易日） 借：应收账款——欧元 8 150 贷：主营业务收入 8 150（1 000×8.15） （2）3月31日（资产负债表日）
应收账款汇兑差额＝1 000×（8.13－8.15）＝－20（万元人民币）
借：财务费用——汇兑差额 贷：应收账款——欧元
20 20
（3）5月20日收到上述货款1 000万欧元存入银行。假定5月20日即期汇 率为1欧元＝8.16元人民币（结算日）； 借：银行存款——欧元 8 160（1 000×8.16） 贷：应收账款——欧元 8 130（1 000×8.13）【账面余额】 财务费用——汇兑差额 30 （4）假定5月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日 银行的欧元买入价为1欧元＝8.14元人民币，5月20日即期汇率为1欧元 ＝8.16元人民币（结算日）。 借：银行存款——人民币 8 140（1 000×8.14）
• 二、外币交易的会计处理 • （一）外币交易发生日的初始确认 • 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率 将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统 合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折 算。 • 企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日 即期汇率折算，不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似 汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位 币金额之间不产生外币资本折算差额。
• （四）记账本位币的变更 • 企业选择的记账本位币一经确定，不得随意变更。 • 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更 记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目 折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记 账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折 算，不会产生汇兑差额。
• （二）资产负债表日及结算日的会计处理 • 1.外币货币性项目 • 货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收 取的资产或者偿付的负债。 • （1）期末调整 • 期末或结算货币性项目时，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产 负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同 而产生的汇兑差额，计入当期损益。 • 【提示3】期末调整汇兑差额的计算思路： • ①外币账户的期末外币余额=期初外币余额+本期增加的外币发生额-本 期减少的外币发生额 • ②调整后记账本位币余额=期末外币余额×期末即期汇率 • ③汇兑差额=调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额 • 资产类账户：正数→汇兑收益;负数→汇兑损失 • 负债类账户：正数→汇兑损失;负数→汇兑收益
• （1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发 生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 • （2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可 变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先 将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币， 再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该 项存货的期末价值。 • （3）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融 资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率 折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差 额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损 益；如为可供出售外币非货币性金融资产，其汇兑差额则 应计入资本公积。
• （2）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、 子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司 此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵消，差额转入 “外币报表折算差额”。 • 如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另 一子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目，在编制 合并财务报表时应比照上述编制相应的抵消分录。 • 【提示5】作为集团整体，长期应收款和长期应付款应相互 抵消，从合并财务报表角度，长期应收款和长期应付款产 生的汇兑差额是由于外币财务报表折算形成的，不应影响 合并净利润，所以应将其由“财务费用”转入“外币报表 折算”差额。
（二）包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理 1.少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合 并资产负债表。 借：外币报表折算差额 贷：少数股东权益 2.实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。 母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情 况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵消分录： （1）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记 账本位币反映，则应在抵消长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差 额转入“外币报表折算差额”项目。即，借记或贷记“财务费用—汇兑差 额”科目，贷记或借记“外币报表折算差额”。 借：外币报表折算差额 贷：财务费用 或作相反分录。
贷：应收账款——欧元
财务费用——汇兑差额
8 130【账面余额】
10பைடு நூலகம்
（2）结算外币货币性项目 结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的 汇兑差额也应当计入当期损益。可供出售外币货币 性金融资产形成的汇兑差额，也应计入当期损益。 2.外币非货币性项目 非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。 例如，存货、长期股权投资、固定资产、无形资产 等。 【提示4】预付款项和预收款项属于非货币性项目。
• 二、境外经营的处置 • 企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益 项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差 额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外 经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表 折算差额，转入处置当期损益。
2014 《中级会计实务》辅导 第十七章 外币折算
主讲人：严可为
第一节 外币交易的会计处理 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买 入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外 币资金和其他以外币计价或者结算的交易。 外币是企业记账本位币以外的货币。
一、记账本位币的确定
（一）记账本位币的定义