审计学第二章

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第二章审计学PPT课件

第二章审计的种类、方法和程序
本章共四节：第一节审计的种类第二节审计的方法第三节抽样技术在审计中的应用第四节审计程序
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第一节审计的种类
审计的种类也就是审计方式，是按不同的标准对审计所作的分类。包括基本分类和其他分类。
一、基本分类——以审计的本质属性为标准进行的分类。具体包括：
（一）实物盘存法
1、概念：是对各项财产物资进行实地盘点，以确定其数量、品种、规格及其金额等实际状况，借以证实有关实物账户的余额是否真实、正确，从中收集实物证据的一种方法。
2、性质：对财产物资，只检查会计记录，
不能被认为是满意的替代程序。因此，盘存法
是其必不可少的一项审计程序。但盘存法所得
到的是实物证据，它不能保证被审计单位对实
物拥有所有权，也不能对该实物的价值提供审
计证据。
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3、组织方式：直接盘存和监督盘存
（1）直接盘存常用于对库存现金、有价证券、贵重物品的盘存和财务管理混乱，或仓库发生盗窃案件时的盘存。
（2）监督盘存常用于对数量较大的实物如厂房、机器设备、大宗材料、产成品等的盘点。
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（二）调节法
1、概念：是指由于被审计单位报告日数据与审计日数据存在差异时，通过对某些因素进行增减调节，来验证报告日数据账实是否一致的一种方法。
2、图示：
•
•
报告日增加数审计日
（12月31日）减少数（2月25日）
3、公式
报告日结存数＝审计日结存数+报告日至审计日减少数-报告日至审计日增加数
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审计学-第二章

业务质量控制
执业准则是用来规范审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息 (鉴证对象）提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证业务包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。
（2）鉴证对象可以是非财务业绩或状况，此时鉴证对象信息可能是反映效率的关键指标（如以某个报社的营运情况为鉴证对象时，鉴证对象信息可能是反映营运情况效率的关键指标，如报纸的发行量、广告收入等）；
（3）鉴证对象可以是物理特征，此时鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件（如一辆汽车的耗油量、某一矿山矿产资源的储量）；
证监会认为，河南华为及签字会计师对宇通公司诸多明显疑点问题，均未予以合理关注，
未按照独立审计准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，导致其最终出具了含有虚假内容的文件。证监会认为，河南华为未勤勉尽责与含有虚假内容的文件的出具之间有直接因果关系。
证监会进一步指证，在宇通公司给河南华为的银行进帐单是在原有进帐单基础修补粘贴的复印件的情况下，河南华为及其注册会计师没有对该“修补粘贴的复印件”提出质疑，就直接作为审计证据使用，致使审计认定错误。违背了《独立审计具体准则》第五条第二款“注册会计师应当运用专业判断，确定审计证据是否充分、适当”的规定。
一、演进过程 1991-1993 注册会计师检查验证财务报表规则（试行）
1994-2003
注册会计师独立审计准则体系
、中国注册会计师执业准则体系的框架结构
注册会计师职业道德规范（第三章）
执注业册准会则计
师
注册会计师业务准则（第二章）会计师事务所业务质量控制准则（第四章）

审计学第二章

20世纪40年代以后
20世纪20年代至三四十年代
二、我国的审计机构
我国已经形成由政府审计机关、内部审计机构、民间审计组织组成的社会主义审计机构体系。政文府本审计机关从中央到地方实行统一领导、分级分工制度，民间审计组织和内部审计机构应接受政文府本审计机关的指导、监督和管理，依法开展审计工作。这三部分既相互联系，又各有特点，共同发挥整个审计体系的整体功能作用。
3.专项审计：又称专题审计，是指对某一特定项目进行的审计。
（二）按时间分类
1.事前审计：又称预防性审计，是指在被审计单位经济业务
发生以前进行的审计。
2.事中审计：是指在被审计单位经济业务执行过程中进行的
审计。
3.事后审计：是指在被审计单位经济业务执行完成以后进行
审计。
（三）按执行地点分类
1.送达审计：送达审计也称报送审计，是指审计机构根据有
道思考题：上述三种审计活动是否可以相互替代？上述三种审
计理业方务式，有其何审不计同依？据通、过审本计章对的象学、习审后计，目对文的这本和些对问发题现将问会题有的一处个
全面而深入的理解。
问题：上述三种审计活动是否可以相互替代？上述三种审计业务，其审计依据、审计对象、审计目的和对发现问题的处理方式有何不同？
3.内部审计：是指由本部门和本单位内部专职的审计机构或人员实施的审计，包括部门内部审计和单位内部审计两大类。
国家审计、民间审计、内部审计的区别
（二）按审计客体分类
1.财政财务审计：是指审计机构对被审计单位的会计资料的
正确性和真实性及其所反映的财政、财务收支的合法性和合规性所进行的审计。财政财务审计亦称为传统审计或常规审计。

审计学第二章

罗宾斯公司审计案与美国审计准则发展
• 1938年，美国纽约州的麦克森罗宾斯药材公司突然宣布倒闭。在经济萧条时期，股份公司的倒闭本来习以为常。 • 然而，该公司的倒闭，却使得“报刊以耸人听闻的手法来对待这件案子”。究其原因，是因为该案涉及到审计程序中的一系列问题。
案例背景
• 1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的朱利安汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现两个疑问： • 1、罗宾斯药材公司中的制药原料部门，原本是个盈利率较高的部门，但该部门却一反常态地没有现金积累。而且，流动资金亦未见增加。相反，该部门还不得不依靠公司管理者重新调集资金来进行再投资，以维持生产。
2006中国注册会计师执业准则 2006中国注册会计师执业准则体系（48项体系（48项）
• 中国注册会计师鉴证业务基本准则（1项）中国注册会计师鉴证业务基本准则（ • 中国注册会计师审计准则第1101号-—第1633号（41项中国注册会计师审计准则第1101号第1633号 41项 1101 ） • 中国注册会计师审阅准则第2101号—（1项）中国注册会计师审阅准则第2101号（ 2101 • 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101 3111号（2 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101 3111号 3101—3111 项） • 中国注册会计师相关服务准则第4101 4111号（2项）中国注册会计师相关服务准则第4101 4111号 4101—4111 • 会计师事务所质量控制准则第5101号— （1项）会计师事务所质量控制准则第5101 5101号 • 参见中国《2006审计准则》—执业准则体系参见中国《2006审计准则审计准则》执业准则体系
第二章审计执业规范
本章内容

审计学第二章审计的种类方法和程序

审计的其他分类
1.按审计范围分类：全部审计、局部审计和专项审计 2.按审计实施时间分类：事前审计、事中审计、事后审计
定期审计、不定期审计
3.按审计执行地点分类：报送审计、就地审计 4.按审计动机分类：强制审计、任意审计 5.按审计是否通知被审单位分类：预告审计、突击审计 6.按审计使用的技术和方法分类：
第二章审计的种类、方法和程序
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审计的种类
2
审计的方法
3 抽样技术在审计中的应用
4
审计程序
2.1 审计的种类
1
审计的基本分类
2
审计的其他分类
审计的基本分类
★ 1.按审计主体分类
(1)政府审计 (2)民间审计 (3)内部审计
★ 2.按审计内容和目的分类
(1)财政财务审计 (2)财经法纪审计 (3)经济效益审计 (4)经济责任审计
（2）调节法
❖ （一）涵义：调节法是指在审查某个项目时,通过调整有关数据,求得需要证实的数据的方法。
❖（二）原因： ❖ 1、由于被审计单位编表日数据和审计日数据存在差
异。 ❖ 2、由于被审计项目存在未达账项时。 ❖调节公式：结存日(书面资料日期)数量=盘点日盘点数量+结存日
至盘点日发出数量-结存日至盘点日收入数量 ❖ （三）适用：1.对未达账项的调节
(4)根据要求的可靠程度确定标准正态离差系数。 (5)计算所需样本容量。 (6)选取样本。 (7)审查样本的各个项目,计算审定样本的实际平均
数。 (8)以样本的平均数作为总体平均数的估计,对总体
的总金额进行区间估计。 (9)得出审计结论。
2.差异估计
❖ 1、含义：差异估计是利用审查样本所获得的样本平均差错额,去推断总体差错额或正确额的一种统计抽样方法。它适用于能获得书面记录值, 并且被审计总体存在较大差错的情况。

审计学(第三版)-第2章f14页PPT

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2、风险评估程序的具体内容（1）了解被审计单位及其环境 ①行业状况、法律环境与监管环境以及其他外
部因素 ②被审计单位的性质 ③被审计单位对会计政策的选择和运用 ④被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 ⑤被审计单位财务业绩的衡量和评价 ⑥被审计单位的内部控制
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（2）评估财务报表重大错报风险
①在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报
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谢谢你的阅读
知识就是财富丰富你的人生
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关于各类交易和关于期末账户余关于列报运事项运用的认定额运用的认定用的认定
发生
√
√
完整性
√
√
√
准确性
√
√
截止
√
分类
√
√
存在
√
权利和义务
√
√
计价和分摊
√
√
可理解性
√3
第二节审计过程
一、审计计划阶段（一）开展初步业务活动 1、针对保持客户关系和具体审计业务实施
相应的质量控制程序（1）审计质量控制方面的考虑（2）业务环境方面的考虑 2、评价遵守职业道德规范的情况 3、及时签订（或修改）审计业务约定书
阶
段
了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险（实施风险评估程序）
制定具体审计计划（计划实施的进一步审计程序和其他审计程序）
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预期控制有效或者有必要实施控制测
实
实施进一步审计程序
施
实施控制测试
阶
段
实质性程序
实施其他审计程序
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出具审计报告前的其他工作
报
告
阶
出具审计报告

《审计学C》第二章审计的种类、方法和程序

●系统导向审计的实质系统导向审计将重点放在各控制环节的审查上。注重剖析系统内部结构、产生最后结果的各步骤之间的关系、是否存在足够的控制环节和各控制环节是否发挥作用。目的在于发现控制的薄弱环节，找出问题的根源。它着眼于发现一些程序上的错误或工作步骤不合理现象，然后在这些环节上扩大检查范围，看其是否造成重大错报，并建议管理部门改进。如果经过分析和测试后显示，控制环节能够防止错误和舞弊发生，说明系统有效。
也称传统审计或常规审计
目的是确定或解除被审单位受托经济责任，财政财务审计内容包括： ①检查会计处理的合法性和公允性；（形式） ②验证被审单位受托经济责任的履行情况（实质）。一般以被审单位的会计档案及其他资料为直接对象。 ⑵财经法纪审计——审计机构对被审单位和个人严重侵占国家资财，严重损失浪费以及其他严重损害国家经济利益等违反财经纪律行为所进行的专案审计。P16 ⑶经济效益审计——是指审计机关对被审计单位的财政财务收支及经营管理活动的经济性和效益性所实施的审计。P16 ⑷经济责任审计——p17
⑵民间审计——是指由经财政部门审核批准成立的民间审计组织（会计师事务所）所实施的审计。P16 在我国也称社会审计或注册会计师审计，特点是： ①审计的独立性 ●实质上的独立——与委托单位之间实实在在毫无利害关系。 ●形式上的独立——在第三者看来是独立于委托单位和其他机构的。 ②审计的委托性 ③审计的有偿性
《案例0201审阅法的运用》解答：招待客户用餐应记入“管理费用”账户，付赔偿金、付销售合同违约金应记入“营业外支出”账户。该公司销售费用明细账混淆了费用支出界限，但不影响企业利润总额，这是因为不管记入“管理费用” 账户、“销售费用” 账户，还是记入“营业外支出” 账户，其数额都会在该年度损益中扣减，只不过扣减的程序不同而已。

《审计学》第2章审计目标审计依据和审计证据PPT课件

备注
A公司资产负债表：流动资产：存货---100万元
①存货是存在的；[存在或发生] ②存货的正确余额是100 万元。[估价或分摊]
①所有应报告的存货均已包括在内；[完整性] ②所有被报告的存货都归公司所有；[权利和义务] ③存货的使用不受任何限制。[ 表达与披露]
①最后一项暗示性认定是根据存货被列为资产负债表中流动资产项目和会计报表附注中没有任何说明而得来的。 ②假如这些认定中的任何一项有误，那么会计报表就有可能存在重要错报。
指被审计单位的会计报表是否符合国家颁布的《企业会计准则否在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果及现金流量。
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二、管理当局认定（management assertions）
❖ 指被审计单位管理当局对其会计报表所作的断言或声明。
❖ 被审计单位管理当局的认定在会计报表中是不言而明的，它随着被审计单位管理当局会计报表的公布而被确认，无需通过出具专门认定书来对会计报表的每一个项目逐项进行认定。
❖ 审计人员的职责就在于收集审计证据来确认这些认定的合理性和恰当性。
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二、管理当局认定
★ 管理当局认定举例
举例
明示性认定暗示性认定
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第二章审计目标、审计依据和审计证据
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整体概况
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概况2
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概况3
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第一节审计目标
一、审计总目标二、管理当局认定三、具体审计目标
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第二章审计组织体系与审计规范
第一节审计组织、审计规范及两者间的关系
一、审计组织体系
审计组织体系，又称审计组织形式或审计模式，是指担负着不同审计任务的审计组织之间结成的相互联系、相
互补充的整体审计系统。包括
政府审计——居于主导地位
内部审计——居于基础地位
民间审计——居于补充地位
第二章审计组织体系与审计规范
第一节审计组织、审计规范及两者间的关系
二、审计规范
3、审计—标准的—的具指体应明用文规定的各种有关审计的法律法规。包括：
内部审计——居于基础地位
－比如审计法、注册会计师法等 (一)国家审计立法第二章审计组织体系与审计规范
(一)国家审计立法－比如审计法、注册会计师法等
(二)审计准则－对审计工作本身进行约束的的规范民间审计只能接受委托进行审计
（内二部）审审计计—业—2务居、的于多基审样础性地位计标准的构成内容：通用的审计标准、在一定范围内共用的审计标准的、个别的审计标准 2、审计内容依审计业务约定书而定----政府审计可按工作要求展开；
3、审计标准的的具体应用
3、审计标准的的具体应用
(三)审计标准－对审计对象进行判别的客观依据。 (一)国家审计立法－比如审计法、注册会计师法等民间审计——居于补充地位民间审计依审计业务约定书说明展开 1、受托有偿审计----政府审计强制审计；第二章审计组织体系与审计规范第二章审计组织体系与审计规范三、国际内部审计组织及其审计规范第一节审计组织、审计规范及两者间的关系第一节审计组织、审计规范及两者间的关系第二章审计组织体系与审计规范审计组织体系，又称审计组织形式或审计模式，是指担负着不同审计任务的审计组织之间结成的相互联系、相互补充的整体审计系统。 3、审计结果为审计报告----政府审计可提出审计意见及审计决定；审计组织体系，又称审计组织形式或审计模式，是指担负着不同审计任务的审计组织之间结成的相互联系、相互补充的整体审计系统。内部审计——居于基础地位

审计学《第二章审计计划》

第一节初步业务活动
【答案】D 【解析】为了不让报告使用者产生误解，在出具的审阅报告中不应提及原来审计业务的任何情况。

第二节总体审计策略和具体审计计划
审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。（p26见课本图2-1）
总体审计策略是对审计工作的总体计划，用以确定审计范围、时间和方向，并指导具体审计计划的制定，是从宏观上的考虑，是整体的考量，不会具体到某个项目或者某个审计程序。而具体审计计划，是微观的考量，会具体到某个项目或者认定程序，包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序
第一节初步业务活动
【答案】D 【解析】对连续审计中，需要重新签订业务约定书的情况教材列示了8种，本题考查的是第3种。
第一节初步业务活动
3单选题．在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，A注册会计师认为合理的理由是（）。 A．注册会计师不能获取完整和令人满意的信息 B．注册会计师不能获取充分、适当的审计证据 C．甲公司提出大幅度削减审计费用 D．甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解
第一节初步业务活动
(1)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围； (2)需要修改约定条款或增加特别条款； (3)被审计单位高级管理人员近期发生变动； (4)被审计单位所有权发生重大变动； (5)被审计单位业务的性质或规模发生重大变化； (6)法律法规的规定发生变化； (7)编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更； (8)其他报告要求发生变化。环境变化（人员变化、性质规模变化等）、误解等问题
第一节初步业务活动
【例题1·单选题】（2010年）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表，在确定业务约定条款和处理业务类型变更时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。 1．如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致A注册会计师无法对财务报表发表审计意见，A注册会计师正确的做法是（）。 A．在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告 B．在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告 C．告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接 D．与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务

审计学(微课版)第2章

能否满足社会需求决定了职业界的地位甚至生存。
社会公众对审计的期望
⑴揭示错误与舞弊； ⑵对已经审查过的财务报表发表一个职业意见； ⑶防止错误与舞弊； ⑷对经济资源利用情况的合理有效性加以报告，并提出改
进意见； ⑸未来财务发展趋势及盈利预测进行评估。
第4页
审计能力是确定审计目标的决定因素
第三阶段为财务报表审计阶段，其总体目标是判断被审计单位一定时期内的财务报表是否公允地反映其财务状况和经营成果。
四、注册会计师审计的总目标
总目标：对被审计单位会计报表的合法性和公允性表示意见。
根据审计总目标，注册会计师在取得充分适当的审计证据后，应当视审计中是否受到限制，是否与被审计单位有不同意见，以及是否存在未确定事项等，并根据其对会计报表反映的影响程度分别出具无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告。
三、项目审计目标的确定
一般审计目标是适合于所有认定的审计目标，但由于具体被审计项目的性质不同，使得注册会计师对一般审计目标的关注存在程度上的差异。
确定项目审计目标的基本依据包括：（1）被审计单位的经营状况；（2）被审计单位经济活动的性质；（3）被审计单位所属行业的特殊会计实务等。
第11页
第二节具审计具体目标必须根据被审计单位对财务报表的认定（管理层认定）和审计总目标来确定。
管理层认定归纳为以下五类： 1．存在或发生认定 2．完整性认定 3．权利和义务认定 4．估价或分摊认定 5．列报与披露认定
审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。
第17页
第三节审计流程
审计过程
1、接受业务委托
2、计划审计工作
3、识别和评估重大错报风险

审计学第二章

2020/12/26
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㈡审计机关的权限
根据《审计法》规定，我国国家审计机关具有如下八项权限：
⒈要求报送资料权。有权要求被审计单位提供财务会计纸质资料、电子数据和电子计算机技术文档，在金融机构开立账户情况，社会审计机构出具的审计报告以及其他有关资料，被审计单位不得拒绝、拖延、谎报。被审计单位负责人对本单位提供的财务会计资料的真实性和完整性负责。
审计机关根据工作需要，可以在重点
地区、部门设立派出机构，进行审计监
督。
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二、我国国家审计机关的职责与权限
㈠审计机关的职责
根据《审计法》规定，我国国家审计机关具有如下九项职责：
⒈财政收支审计。对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算执行情况和决算以及其他财政收支情况进行审计监督。
⒎专项审计调查。审计机关有权对与国家财政收支有关
的特定事项，向有关地方、部门0/12/26
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⒏内部审计督导。依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。
⒐社会审计监管。社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查。
⒉审计检查权。有权检查被审计单位财务会计纸质资料、
电子数据系统以及其他有关资料和资产，被审计单位不
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⒊调查取证索证权。有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料；有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供有关证明材料。
对被审计单位违反国家规定的财务收支行为的区别情况采取前条规定的处理措施，并可以依法给予处罚。

审计学第二章..

3.专项审计：又称专题审计，是指对某一特定项目进行的审计。
（二）按时间分类
1.事前审计：又称预防性审计，是指在被审计单位经济业务
发生以前进行的审计。
2.事中审计：是指在被审计单位经济业务执行过程中进行的
审计。
3.事后审计：是指在被审计单位经济业务执行完成以后进行
审计。
（三）按执行地点分类
Байду номын сангаас
1.送达审计：送达审计也称报送审计，是指审计机构根据有
行政性审计机关
指最高审计机关隶属于政府或其有关部门，其中有些国家最高审计机关由政府直接领导，向政府负责并报告工作。
（二）国外内部审计机构
从内部审计机构的设置和隶属关系看，国际上通常采用以下几种模式：
（1）内部审计隶属于董事会，直接由董事会领导，向董事会报告工作，此种审计具有很高的独立性和权威性。
民间审计
受托审计对财务报表的合法公允性发表审计意见
内部审计
根据本部门、本单位经营管理需要本部门本单位财政财务收支真实合法效益
审计监督性发表审计处理意见，被质审单位不采纳，审计机关可依法强制执行审计实施手行政监督，政府行为，段无偿审计
审计独立性单向独立审计职责作维护国家和人民的利益用；经济监督
发表独立客观公正的审计意见，合理保证已审计报表的可靠程度由中介组织--会计师事务所进行，民事行为，有偿审计
双向独立需要对投资者、债权人及社会公众负责；鉴证作用
发表审计意见，被审机构执行与否取决于单位领导层企业内部的职能机构 —审计部进行
仅强调与所审的其他职能部门的相对独立对本单位负责，作为改进管理的参考

审计学第二章习题含答案及解析

第二章注册会计师执业准则一、单项选择题1．以下关于注册会计师执业准则体系表述正确的是 ;A．在我国注册会计师鉴证业务准则中,审计准则与审阅准则主要用于规范历史性财务信息的鉴证,只有个别准则规范了非历史性财务信息的鉴证;B．我国注册会计师的其他鉴证业务准则既包括对财务信息审核的准则,也包括了对非财务信息审核的准则,在有关财务信息审核的其他鉴证业务准则中,既包括对历史性财务信息审核的规范,也包括对预测性财务信息审核的规范;C．审计质量控制属于会计师事务所质量管理的规范,不属于鉴证业务的范畴;D．审阅准则是中国注册会计师鉴证业务准则体系的核心部分;2．以下关于会计师事务所质量控制表述正确的是 ;A．由于被审计单位管理层主要的领导换人了,而且进行了业务重组,事务所认为应该重新进行业务评估,并和管理层重新商定是否继续签订业务约定书;B．项目负责人甲对长江公司连续审计多年,并且一直担任签字注册会计师,并且和该公司的管理层关系密切,经常应邀对该公司的内控进行改进,培训;事务所认为现在只有他对长江公司最了解,所以今年又让他作为项目负责人;C．对于连续审计业务,由于以前事务所对被审计单位已经很了解了,所以可以不用再进行业务环境的了解,直接签订连续审计业务约定书;D．事务所应该定期委派具体的项目负责人作为质量控制制度的监控人员,对该业务进行检查;3．以下表述正确的是 ;A．P会计师事务所承接了Ｈ公司2008年度财务报表审计业务;该业务作为鉴证业务的鉴证对象为H公司2008年度的整套财务报表,而鉴证对象信息为Ｈ公司2008年度的财务状况、经营成果和现金流量;B．甲林场请A事务所对其林场林木价值进行评估,事物所根本没有人懂这方面知识,但是为了承接业务,事物所决定聘请有关方面的专家和请其他所的人参与该项目;C．在承接鉴证业务前,如果会计师事务所获悉鉴证业务的工作范围将受到重大限制,以至于难以获取充分适当的证据已支持鉴证结论,则应拒绝承接该业务；如果在承接业务之后发现工作范围受限的情况,应当解除业务约定;D．尽管审计证据充分性和适当性相关,但是如果审计证据的质量存在缺陷,注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷;4．以下表述正确的是 ;A．大信会计师事务所承接了雷曼公司2008年度财务报表的审计业务,并于2009年3月15日提交了审计报告;按照鉴证业务三方关系的有关规定,该审计报告的收件人即为该鉴证业务的预期使用者;B．任何鉴证业务都离不开注册会计师的专业判断;不同的会计师事务所或注册会计师在对同一个适当的鉴证对象执行鉴证业务时,即便使用同一个适当的标准进行计量和评价,所得的结果也可能存在很大的差异;C．陶陶公司是设计、生产、销售陶瓷产品的大型企业;2009年2月26日,陶陶公司聘请专家根据自己的观点对新近生产的一款陶瓷器具的款式、颜色、风格等方面进行评价,并出具了鉴赏报告;随后,陶陶公司聘请S会计师事务所对该鉴赏报告进行鉴证,陶陶公司认为其鉴证对象是不适当的;D．合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平,以此作为以积极方式提出结论的基础;5．以下表述正确的是 ;A．H银行第三分行委托M会计师事务所对其债务人Q公司2008年资产负债表日的流动资产与流动负债进行审计;M事务所的Ｌ注册会计师审查流动负债过程中发现了与若干Ｑ公司治理层相关且重大的事项;在出具审计报告前,Ｌ应当与Ｑ公司治理层就上述事项进行充分的沟通;B．K会计师事务所承接了Ｙ公司某个直接报告的鉴证业务,在执业过程中,注册会计师虽然可以获得Ｙ公司管理层作为责任方对鉴证对象的认定,但预期使用者难以获得;在此种情况下,根据鉴证业务基本准则的相关规定,注册会计师可以在鉴证报告中提及责任方认定,也可以不提及责任方认定,只提及鉴证对象和标准;C．丙会计师事务所规定其主任会计师对质量控制制度负最终责任;这意味着,如果本所承接的任何一项业务的质量不符合相关的要求,相应的责任最终应当由主任会计师承担;D．李明担任Ｐ公司年度财务报表审计业务的项目负责人;由于业务的需要,其所属会计师事务所的业务部门负责人甲及另外两位主任会计师乙、丙均作为项目组成员参与该项审计业务;由于遇到重大疑难问题时,李明应向业务部门负责人请示,为提高审计工作的效率,李明要求项目组成员将有关问题直接向甲汇报;6．海南省ABC公司由原国有企业A公司与其他非国有企业B、C公司共同组建,A公司在ABC 公司中占有70%的股权;2008年初,ABC公司经营上出现了较大困难后,海南省国有资产管理局组织专家编制了ABC公司的持续经营报告,并决定在聘请D会计师事务所对该报告进行鉴证后分发给予其使用者;以下有关D事务所的这一业务的说法中,不正确的是 ;A．海南省国有资产管理局为该业务的责任方B．ABC公司管理层应当对鉴证对象负责C．海南省国有资产管理局为鉴证对象信息负责D．ABC公司管理层为该鉴证业务的责任方7．万隆会计师事务所承接了Ｇ公司2008年1月份与销售发票填列、复核等相关的内部控制执行有效性的审核业务;假定下列内容均为审核对象,则最有可能不满足鉴证对象适当性的是 ;A．销售发票副本是否附有发货单B．销售发票是否盖有公司的印章C．核对人员是否多次验算销售发票的金额D．销售发票是否填列日期、单价、数量8．执行E公司2008年度财务报表的审计业务时,N注册会计师正在对E公司开具的销售发票进行检查,并侧重检查销售发票的盖章;以下情况中,不符合审计人员的职业怀疑态度要求的是 ;A．对所检查的每张销售发票,注意盖章是否清晰可见,有无异常的迹象B．除非有迹象表明发票的盖章是伪造的,一般不必要求Ｅ公司送检发票C．进行常规检查后如果没有发现明显迹象,可以认为发票是真实可靠的D．取得可靠证据,足以证明所检查的销售发票上的盖章确实不是伪造的9．在承接业务后,如果发现标准或鉴证对象不适当,造成工作范围受到限制,注册会计师应当视受到限制的程度做出适当的反应;在以下可能的反应中,你认为不适当的是 ;A．如果受到的限制是广泛的,出具否定结论的报告B．如果受到的限制是重大的,出具保留结论的报告C．解除业务约定D．如果受到的限制是广泛的,出具无法发表结论的报告10．鉴证业务要素不包括 ;A．鉴证对象B．鉴证对象信息C．证据D．鉴证报告11．会计师事务所质量控制准则是注册会计师执业准则体系中的重要组成部分;下列对会计师事务所质量控制准则的说法中,正确的是 ;A．会计师事务所质量控制准则与鉴证业务准则、职业道德准则属于同一层次B．会计师事务所质量控制准则是针对鉴证业务制定的,与服务业务无关C．会计师事务所质量控制准则与审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则属于同一层次D．会计师事务所质量控制准则不仅适用于鉴证业务,而且适用于相关服务业务12注册会计师接受委托对2008年ABC股份有限公司财务报表进行了审计,下列选项中属于“鉴证对象”的是 ;A．ABC公司2008年财务报表B．ABC公司2008年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量C．ABC公司2008年度的财务状况、经营成果和现金流量D．ABC公司2008年利润表13．会计师事务所的质量控制准则属于下列部分;A．中国注册会计师执业准则B．中国注册会计师鉴证业务准则C．中国注册会计师审计准则体系D．中国注册会计师服务准则14．万隆会计师事务所的A、B两位注册会计师接受万隆事务所的指派,执行拟以一次性出资方式设立的Ｆ公司的注册资本及实收资本验资业务;关于该业务的下列说法中,不正确的是 ;A．验资业务提供的是鉴证业务B．注册会计师在验资报告中对注册资本实收情况明细表的编制发表意见C．该鉴证业务的预期使用方是企业登记机关、Ｆ公司及其全体股东D．注册会计师以积极的方式发表审验意见并对审验结果提供合理保证15．G公司的主要业务是经营某娱乐性期刊的编辑、出版与发行,2008年底,Ｇ公司陷入财务困境,Ｋ公司正在考虑收购Ｇ公司;为了对收购提供决策依据,Ｋ公司责成本公司的财务部门组织专家根据财政部颁布的企业会计师准则和内部会计控制规范对Ｇ的运营情况和内部控制设计的合理性提出专题报告;2009年初,Ｋ公司管理层委托A会计师事务所对该专题报告进行鉴证;在以下相关说法中,你认为不正确的是 ;A．因为Ｋ公司编制专题报告所采用企业会计准则作为标准是不适当的,A事务所可以拒绝承接该鉴证业务B．因为Ｋ公司编制专题报告时采用的内部会计控制规范作为标准是适当的,A事务所可以将Ｇ公司内部控制有效性的鉴证业务作为新的鉴证业务予以承接C．虽然有关Ｋ公司运营情况的报告标准不适当,但注册会计师认为以该期刊的发行总量、2007年底邮局提供的征订数量可以作为替代标准,因此决定将该业务作为一项新的鉴证业务予以承接D．在承接业务后,K公司提出将原鉴证业务变更为服务业务,但A会计师事务所不同意变更,则应当继续执行原鉴证业务,并向K公司董事会提交鉴证报告16．大信会计师事务所承接了雷曼公司上市公司董事会委托的雷曼公司2007年度财务报表的审计业务,并派注册会计师A作为项目负责人、注册会计师B作为外勤负责人具体执行该项业务;以下有关说法中,你认为正确的是 ;A．雷曼公司董事会对鉴证对象信息负责B．雷曼公司管理层对鉴证对象负责C．雷曼公司管理层不对鉴证对象信息负责D．预期使用者为雷曼公司全体股东17．在万隆会计师事务所已经执行完毕的下列鉴证业务中,相对而言,对鉴证对象计量、评价标准的要求最低的是 ;A．审核甲公司2007年12月31日费用报销制度的有效性B．审核乙公司基于最佳估计假设编制的2008年度投资方案的可行性C．审核丙公司于2008年1月20日竣工的办公大楼决算报告D．审阅丁公司于2008年1月20日提交的2007年现金流量表18．注册会计师在运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时,需要有适当的标准;这种标准不可以是 ;A．由国家相关部门颁布的法律、法规B．由专业团体按专业程序发布的专业规范C．会计师事务所基于长期实践得出的判断D．由民间机构或非权威部门专门制定的19．蓝田公司提供的销售发票副本与客户太湖公司通过函证回函寄来的其所持有的销售发票复印件上列示的金额不一致,作为注册会计师,应当 ;A．采信太湖公司提供的证据,因为外部证据比内部证据可靠B．不采信太湖公司提供的证据,因为复印件没有原件可靠C．放弃采纳上述两个证据,转而从第三途径获取证据D．实施追加的审计程序,确定上述两个证据的可靠性20．除下列情形外,注册会计师应当视各情形影响的重大与广泛程度提出保留结论或否定结论;A．注册会计师的结论提及责任方的认定,且该认定未在所有重大方面作出公允表达B．在承接业务后,发现风险标准或鉴证对象不适当,可能误导预期使用者C．注册会计师的结论直接提及鉴证对象和标准,且鉴证对象相信存在重大错报D．如果发现标准或鉴证对象不适当,造成工作范围受到限制21．执行鉴证业务时,如果下列情形对注册会计师所执行的鉴证业务的工作范围构成重大限制,阻碍注册会计师获取所需要的证据,提出非无保留的结论是不恰当的;A．客观环境阻碍注册会计师获取的所需要的证据,无法将鉴证业务风险降至适当水平B．由于所聘专家的专业能力的限制,使注册会计师无法对重大问题形成适当结论C．责任方施加限制,使注册会计师无法依据所获取的证据将业务风险降至适当水平D．委托方施加限制,使注册会计师无法依据所获取的证据将业务风险降至适当水平22．张也是H公司2008年度财务报表审计小组的业务助理;在执行外勤审计业务期间,注意到了本小组的刘注册会计师与H公司财务经理往来频繁,关系密切,很可能丧失了应有的独立性;对此,按照会计师事务所质量控制准则的要求,张也应当 ;A．提醒Ｌ注意保持独立性B．向外勤负责人反映情况C．向事务所负责职业道德的负责人汇报D．做好自己的工作,不干涉他人的行为23．项目质量控制复核的时间是 ;A．在出具报告前完成项目质量控制复核B．与管理层沟通后完成质量控制复核C．与治理层沟通后完成质量控制复核D．与审计委员会沟通后完成质量控制复核24．会计师事务所业务质量控制准则明确要求,会计师事务所应当对业务实施项目质量控制复核;如果没有实施项目质量控制复核,会计师事务所就不能出具相关的业务报告; A．上市公司财务报表审计业务B．股份制企业财务报表审阅C．外商投资企业财务报表审计D．国有企业财务报表审计25．会计师事务所应当设立投诉和指控渠道,以使事务所的人员能够没有顾虑地提出对质量控制制度有关的问题;以下与此相关的说法中,正确的是 ;A．来自客户供应商的投诉比来自客户的投诉具有更高程度的真实性B．来自高级专业人员的投诉比来自主力人员的投诉具有更高的真实性C．来自专家的投诉比来自客户的投诉具有更高的真实性D．来自客户的投诉比来自事务所内部相关人员的投诉具有更高的真实性26．在同客户保持业务关系时,出现下列哪一种情况,事务所需要谨慎考虑是否承接业务 ;A.通过了解业务环境,没有发现表明客户缺乏诚信的信息B.项目组成员的同学在被审计单位做一名普通工人C.被审计单位经营业务迅速扩张,合并了多家不同行业的企业,事务所只有把业务转包出去才能按时完成报告D.原来负责此项目的一名助理人员离开,此人主要负责业务工作底稿的归档工作27．以下关于鉴证业务表述正确的是 ;A.只要承接鉴证业务,就意味着存在鉴证风险B.对于业务简单的客户,注册会计师可以将风险将为零C.重大错报风险是经审计后被审计单位仍然存在的风险D.有限保证的鉴证业务,不用进行风险评估28．审计证据的充份性和适当性表述正确的是 ;A.充分性是对审计证据数量的要求,和被审计单位重大错报风险呈反向变动关系B.充分性是对审计证据数量的要求,和被审计单位重大错报风险呈同向变动关系C.足够多的审计证据能够弥补其质量上的不足D.由于成本太高,注册会计师可以减少不可替代的审计证据29．对于已承接鉴证业务的变更,下列表述正确的是 ;A.由于被审计单位不同意事务所出具的否定意见审计报告,变更为财务报表审阅业务B.审计成本太高,根本无法实现合理保证,变更为审阅业务C.预期使用者对鉴证业务的性质存在误解,由审计业务变更为审阅业务D.鉴证业务是经济合同业务,双方可以随意变更30. 对于获取和评价审计证据时保持职业怀疑态度的表述正确的是 ;A.获取和评价审计证据时,要假定被审计单位是不诚信的B.获取和评价审计证据时,要假定被审计单位是诚信的C.对于矛盾的证据,注册会计师可以不做进一步程序,凭判断选一个证据D.在评价证据时,注册会计师可以利用专家的工作二、多项选择题1．下列选项表述正确的是 ;A．K会计师事务所具备执行雷曼公司年度财务报表审计业务的专业人员,但缺乏对该项目进行必要的项目质量控制复核的人员;在此情况下,Ｋ事务所决定向其他事务所求助,并视能否聘请到具备相关能力的人员来确定是否接受雷曼公司的业务委托B．按照会计师事务所业务质量控制准则中对人力资源的要求,为招聘到的合格的人员,会计师事务所应当对负责招聘人员的人员进行必要的培训C．项目负责人应在业务执行过程中组织对业务执行情况进行复核;复核的范围可能随业务的不同而不同,但复核人员均应考虑被复核人已执行的工作是否支持已形成的结论以及是否需要修改已执行程序的性质、时间和范围D．如果注册会计师在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动,则应将其作为重大错报提请客户调整报表2．下列选项表述错误的是 ;A．会计师事务所应当制定政策和程序,以合理保证会计师事务所及其人员,包括聘用的专家和其他需要满足独立性要求的人员,保持职业道德规范要求的独立性B．在业务执行中,如果项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧得不到解决就不能出具报告,项目组内部、项目组与被咨询者之间的意见分歧问题得到解决,可以出具报告C．项目质量控制复核人可以适当的替代项目负责人承担相应的法律责任D．事务所应该定期委派具体的项目负责人作为质量控制制度的监控人员,对该业务进行检查3．基于责任方认定的业务和直接报告业务的主要区别表现在以下方面;A．预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同B．注册会计师提出结论的对象不同C．责任方的责任不同D．鉴证报告的内容和格式不同4．雷曼公司委托Ｎ会计师事务所对其2008年第一季度与A材料采购、验收、领用的相关内部控制执行性的有效性进行鉴证,则鉴证对象信息可以是该期间 ;A．A材料采购、验收、领用的全部业务活动B．A材料采购、验收、领用的规章制度及相关业务活动的凭证C．雷曼公司出具的A材料采购、验收、领用的规章制度遵循情况的认定书D．与A材料采购、验收、领用相关的业务人员和会计账簿5．按照会计师事务所质量控制准则的规定,会计师事务所承接业务后,应为每项业务指定至少一名项目负责人,以便承担以下职责;A．负责一项业务的执行B．负责执行外勤工作C．在业务报告上签字D．对业务质量负最终责任6．下列表述错误的是 ;A．审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪,注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家,因此注册会计师不用评价用作审计证据的信息的可靠性B．尽管审计证据充分性和适当性相关,但是如果审计证据的质量存在缺陷,注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷C．保持职业怀疑要求我们假设被审计单位是不诚信的D．观察被审计单位得到的审计证据不足以使注册会计师得出结论,需要其他佐证7．根据会计师事务所业务质量控制准则,以下与独立性相关的书面确认函的说法中,正确的是 ;A．会计师事务所应当每年至少一次向受独立性约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函B．当一事务所与其他事务所合作执行业务时,双方均应向对方索取对方遵守独立性政策和程序的书面确认函C．书面确认函必须是纸质的D．书面确认函可以是电子形式的8．以下关于会计师事务所项目负责人的各种说法中,属于会计师事务所业务质量控制准则规定的是 ;A．会计师应当将项目负责人的身份和作用告知客户管理层和治理层的关键人员B．会计师事务所应当监控项目负责人连续服务同一客户的期限及胜任情况C．会计师事务所应当为每项业务委派至少两名项目负责人D．会计师事务所应当指派主任会计师或授权签字的注册会计师担任项目负责人9．在业务执行过程中,项目负责人应当对项目组成员进行适当的指导;指导的目的包括 ; A．以工作底稿的形式向助理人员讲清工作程序B．使项目组所有成员了解拟执行工作的目标C．提供适当的团队和工作培训,使经验较少的成员了解所承担工作的目标D．对项目组成员在职业过程中遇到的具体问题予以解答10．项目质量控制复核,是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员,在适当时间对做出客观评价的过程;A．项目组在已出具的报告中陈述的结论B．项目组做出的重大判断C．项目组成员遵循独立性要求的情况D．项目组在准备报告时形成的结论11．除了上市公司财务报表审计业务必须进行项目质量控制复核外,质量控制准则要求会计师事务所确定是否对其他业务实施项目质量控制复核;通常情况下,事务所是否对一项业务实施项目质量控制复核取决于以下因素;A．业务的复杂程度B．出具不恰当报告的风险C．已经识别的异常情况或风险D．业务涉及公众利益的范围大小12．根据会计师事务所质量控制准则的规定,会计师事务所对质量控制政策和程序进行监控的目的,是为了评价 ;A．执行的程序是否有效,获取的证据是否充分B．遵守法律法规、职业道德和业务准则的情况C．质量控制制度设计的适当性和运行的有效性D．质量控制政策和程序的实际运用是否得当13．鉴证业务的目标可分为 ;A．合理保证 B．绝对保证C．消极保证 D．有限保证14．下列事项中符合会计师事务所承接鉴证业务的条件有 ;A．鉴证对象适当。

审计学(第二、三章)课件

[详见下表]
审计学(第二、三章)
5
2007年度会计师事务所综合评价前百家信息*
事务所名称
排名
2007年度总收入注册会计师从业人员合伙人(股东)
(万元)
人数
人数
人数
普华永道中天会计师事务所
1
安永华明会计师事务所
2
德勤华永会计师事务所
3
毕马威华振会计师事务所
4
中瑞岳华会计师事务所
5
立信会计师事务所
审计学(第二、三章)
2.6 外国会计师职业组织
• 美国注册会计师协会 • 英国会计职业组织 • 加拿大会计职业组织 • 日本公认会计士协会 • 亚太会计师联合会 • 欧洲会计师联合会 • 国际会计师联合会 • 国际会计师公会
审计学(第二、三章)
2.7 中国注册会计师的行业管理
（一）管理体制概述
1.政府干预型：指对注册会计师行业的管理，在充分发挥注册会计师协会的自仁节理的基础上，由政府进行较大范围和程度干预的一种管理模式。实行政府干预理管理体制的国家以德国、荷兰、日本最为典型。
监督管理委员会 • 行业自我管理：注册会计师协会
审计学(第二、三章)
14
第三章注册会计师执业准则
[本章学习目的]
• 理解审计准则的内容和含义 • 理解审计质量控制准则的内容和含义
审计学(第二、三章)
15
一、业务准则二、质量控制准则三、职业道德准则
审计准则发布.htm
审计学(第二、三章)
审计学(第二、三章)
• 行业面临的风险有日益增大趋势 • 现行审计实务不能有效应对财务报表重大错报
6
信永中和会计师事务所
7
大信会计师事务所

审计学第二章课件

• • • 职业道德行为规则从三个方面对技术标准做了规定：（1）审计标准（2）会计标准（3）其他技术标准如《独立审计准则》
有近亲关系的；
担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的；其他为保持独立性而应回避的事项。会计师事务所与委托单位存在除业务收费之外的其他经济利益关系的，也应实行回避原则。
• （2）客观性
•
客观性是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表
达，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，不惨杂个人的主观意愿，执业中必须一切从实际出发，注重调查研究。
律、法规关于审计职责、权限和程序的规定，防止超越自身审计监督职责或审计管辖范围，超越或滥用审计职权或违反法定程序行为的发生。同时，也要遵守国家审计准则的要求，按照审计准则的规定实施各个
步骤的检查、测试和手续。
• （2）审计人员制定审计方案、进行审前准备时，应确保对审计事项有相当的了解，必要时可以开展审前
德。
•
•
1、基本要求
注册会计师职业道德的基本要求是独立性、客观性和公正性。
• （1）独立性 • 独立性是指注册会计师在执业时，应当在形式上和实质上独立于委托单位和其他机构。 •
• 形式上的独立是指在审计信息使用者看来，注册会计师的身份是完全独立的。 • 实质上的独立是指注册会计师与委托人、被委托单位之间实实在在无利益一致关系或利益相关关系：
•
③避免与被审计单位或被审计事项有利害关系，具体指：
• ⅰ）审计机关和审计人员不参与被审计单位的行政或经营管理活动； • ⅱ）审计人员办理审计事项时，与被审计单位负责人及有关主管人员有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲及近亲关系的；
• ⅲ）与被审计单位或审计事项有经济利益关系的，与

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