第5章经营决策分析

第5章经营决策分析
(2)选择方案时，将机会成本的影响 考虑进去，有利于对所选方案的最终效 益进行全面评价。
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第5章经营决策分析
(3)机会成本产生于公司的某项资产 的用途选择。具体讲，如果一项资产只 能用来实现某一职能而不能用于实现其 他职能时，不会样生机会成本。如公司 购买的一次还本付息债券，只能在到期 时获得 得约定的收益，因而不会产生机
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有些固定成本，是依决策者的主观
判断将其划分为可选择成本或约束性成 本的。一般说来，可选择成本是相关成 本，约束性成本是无关成本。
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相关成本 与
无关成本
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企业有进行经营决策时， 可供选择的多种方案中所涉 及到的各种成本，有些与方 案的抉择有关，而有些则无 关。
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2020/11/26
第5章经营决策分析
•第一节 决策概述
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一、决策的意义
凡是决策行为的影响期间在一年（或 一个营业年度）之内，仅对日常生产经 营活动产生影响的决策称经营决策；凡 是决策行为的影响期间在一年（或一个 营业年度）以上，对企业长远发展有重 大影响(如企业经营方向的改变、重大 的投资活动等)的决策称投资决策。
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第5章经营决策分析
在运用差量分析法时，应首先明确 几个概念：
（1） 差量，是指两个备选方案同类 指标之间的数量差异；
（2） 差量收入，是指两个备选方 案预期收入之间的数量差异。
（3） 差量成本，是指两个备选方 案预期成本之间的数量差异。
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（4） 差量损益，是指差量收入与差 量成本之间的数量差异。当差量收入大 于差量成本时，其数量差异为差量收益； 当差量收入小于差量成本时，其数量差 异为差量损失。差量损益实际是两个备 选方案预期收益之间的数量差异。
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付现成本是指由现在或将来的任何
决策所能够改变其支出数额的成本。可 见，付现成本是决策必须考虑的重要影 响因素。
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专属成本 和
联合成本
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固定成本还可以按其所涉 及范围的大小，划分为专属成本 和联合成本。
专属成本是指可以明确归 属于企业生产的某种产品，或为 企业设置的某个部门而发生的固 定成本。没有这些产品或部门， 就不会发生这些成本，所以专属 成本是与特定的产品或部门相联 系的特定的成本。例如专门生产 某种产品的专用设备折旧费、保 险费等。
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边际贡献分 析法
边际贡献分析法是在
成本性态分类的基础上， 通过比较各备选方案边际 贡献的大小来确定最优方 案的分析方法。
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“贡献”是指企业的产品或劳务对企 业利润目标的实现所作的贡献。传统会 计认为只有当收入大于完全成本时，才 形成贡献；而管理会计则认为只要收入 大于变动成本，就会形成贡献。因为， 固定成本总额在相关范围内并不随业务 量（产销量）的增减变动而变动，因此， 收入减变动成本后的差额（即边际贡献） 越大，则减去不变的固定成本后的余额 （即利润）也就越大。也就是说，边际 贡献的大小，反映了备选方案对企业利 润目标所作贡献的大小。
由企业管理者的决策来决定其是 否发生的固定成本，称为可选择成本， 如广告费、培训费、职工培训费、管 理人员奖金、研究开发费等。那些为 进行企业经营而必须负担的，不能改 变的最低限度的固定成本，如厂房、 设备等固定资产所提的折旧，不动产 的税金、保险费以及管理人员薪金等， 称为约束性成本。
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第5章经营决策分析
在成本按性态分类基础上，任 何方案的总成本都可以用Y= a+bx表 述。所谓成本无差别点是指在该业 务量水平上，两个不同方案的总成 本相等，但当高于或低于该业务量 水平时，不同方案就具有了不同的 业务量优势区域。利用不同方案的 不同业务量优势区域进行最优化方 案的选择的方法，称为成本无差别 点分析法。
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当差量损益确定后，我们就可以进 行方案的选择：
如果差量损益为正（即为差量收益）， 说明比较方案可取；
如果差量损益为负（即为差量损失）， 说明被比较方案可取。
差量分析法的决策过程可用下图表示：
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第5章经营决பைடு நூலகம்分析
•A方案
•B方案
•差量
•预期收入 •预期成本 •预期收益
(3) 差量成本与边际成本的既有 联系又有区别。
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边际 成本
从理论上讲，边际成本是指
产量（业务量）向无限小变化 时，成本的变动数额。当然， 这是从纯经济学角度来讲的， 事实上，产量不可能向无限小 变化，至少应为1个单位的产 量。因此，边际成本也就是产 量每增加或减少一个单位所引 起的成本变动数额。
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沉没成本 与
付现成本
沉没成本是指过去已经发 生了并无法由现在或将来的任 何决策所改变的成本。可见， 沉没成本是对现在或将来的任 何决策都无影响的成本。
可见，沉没成本是企业在 以前经营活动中已经支付现金， 而 在现在或将来经营期间摊入 成本费用的支出。因此，固定 资产、无形资产、递延资产等 均属于企业的沉没成本。
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（3） 在企业的某项资源（如原材 料、人工工时、机器工时等）受到限制 的情况下，应通过计算、比较各备选方 案的单位资源边际贡献额，来正确进行 择优决策；
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（4） 由于边际贡献总额的大小，既 取决于单位产品边际贡献额的大小，也 取决于该产品的产销量，因此，单位边 际贡献额大的产品，未必提供的边际贡 献总额也大。也就是说，决策中我们不 能只根据单位边际贡献额的大小来择优 决策，而应该选择边际贡献总额最大的 方案作为最优的方案。
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第5章经营决策分析
•第二节 经营决策分 析的常用方法
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经常采用的决策方法有：边际贡
献分析法、差量分析法、成本无差别点 分析法、概率分析法等。
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差量分析法
企业进行不同方案的比较、
选择的过程，实质是选择最大 收益方案的过程，最大收益是 在各个备选方案收入、成本比 较中产生的。当两个备选方案 具有不同的预期收入和预期成 本时，根据这两个备选方案间 的差量收入、差量成本计算的 差量损益进行最优方案选择的 方法，就叫差量分析法。
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由此看来，边际成本和变动成本是 有区别的，变动成本反映的是增加单位 产量所追加成本的平均变动，而边际成 本是反映每增加一个单位产量所追加的 成本的实际数额。所以，只有在相关范 围内，增加一个单位产量的单位变动成 本才能和边际成本相一致。
此外，如果把不同产量作为不同方
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二、决策的种类 （一）按决策项目时间跨度划分 （二）按决策条件的肯定程度划分
三、决策的一般程序
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•四、与决策有关的 成本概念
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第5章经营决策分析
对不同备选方案的择优选择的基本 形式有两种：
一是将备选方案的所得(如收入) 与 所费(如成本) 比较，只要所得大于所费， 该备选方案就具有可取性；
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假设：X为成本无差别点业务量； a1、a2分别代表方案工和方案II的固定成本 总额； b1、b2分别代表方案I和方案II的单位变动成 本。 y1、y2分别代表方案I和方案II的总成本。 于是：
y1=a1+b1x y2=a2+b2x
•预期收入 •预期成本 •预期收益
•差量收入 •差量成本 •差量收益
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第5章经营决策分析
当差量损益大于零时A方案可取;
当差量损益小于零时，B方案可取。
差量分析法并不严格要求哪个方 案是比较方案，哪个方案是被比较方案， 只要遵循同一处理原则，就可以得出正 确的结论。
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二是将不同备选方案的所费进行比 较，凡是所费最少的就越可取。可见， 无论采取哪种形式，成本的高低都是决 定备选方案取舍的重要因素。
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差量 成本
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(1)差量成本是指企业在进行经 营决策时，根据不同备选方案计算 出来的成本差异。
(2)差量成本这一概念还经常用 于反映不同的生产能力利用率在成 本上发生的差别，也就是由于在原 来基础上因追加批量产品的生产所 增加的成本数额。
案来理解的话，边际成本实际就是不同 方案形成的差量成本。
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机会 成本
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(1) 企 业 在 进 行 经 营 决 策时，必须从多个备选方案 中，选择一个最优方案，而 放弃另外的方案。此时，被 放弃的次优方案所可能获得 的潜在利益就称为已选中的 最优方案的机会成本。也就 是说，不选其他方案而选最 优方案的代价，就是已放弃 方案的获利可能。
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联合成本是指为多种产品的生产或 为多个部门的设置而发生的，应由这些 产品或这些部门共同负担的成本。如在 企业生产过程中，几种产品共同的设备 折旧费、辅助车间成本等，都是联合成 本。
在进行方案选择时，专属成本是与 决策有关的成本，必须予以考虑；而联 合成本则是与决策无关的成本，可以不 予以考虑。