由于委托加工应税消费品直接对外销售
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纳税义务发生时间随结算方式不同而不同： • 销售应税消费品，其纳税义务的发生时间同增值
税的规定。
– 赊销和分期收款，为销售合同规定的收款日期的当天； – 预收货款，为发出应税消费品的当天； – 托收承付和委托银行收款，为发出应税消费品并办妥
托收手续的当天； – 其他结பைடு நூலகம்方式，为收讫销售款或取得索取销售款的凭
案例
• 第一种情况：A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶 加工成烟丝，协议规定加工费7 5万元；加工的烟丝运回A 厂后，A厂继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共 计95万元，该批卷烟售出价格700万元。烟丝消费税税率 为50％。
• 第二种情况：如果A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟 叶成本不变，加工费用为160万元；加工完毕，运回A厂后， A厂对外售价仍为700万元。
第三种情况
• 应缴消费税＝700×50％＝350（万元） 税后利润＝（700－100－175－350）×
（1－33％）＝75×6 7％＝50.25（万元）
四、消费税的征收管理
• 理论上说，消费税最终由消费者负担。 • 本部分内容包括：
㈠消费税的纳税环节 ㈡消费税的纳税义务发生时间
㈢消费税的缴纳
四、消费税的征收管理
（4）将上月购进的部分A种烟丝作为福利
发给本厂职工一批，原进项税额已无法准确确 定，已知该批烟丝实际采购成本为18000元， 同种等量烟丝的市场售价为17000元；
• （5）从国外购进检测焦油含量的设备两台， 每台到岸价格为28000元（已折合成人民币）， 共计56000元，缴纳关税11200元，缴纳增值 税11424元，海关开具了完税证明；
据的当天。
四、消费税的征收管理
㈡消费税的纳税义务发生时间
• 自产自用应税消费品，为移送使用的当天。 • 委托加工应税消费品，为纳税人提货的当
天。 • 进口应税消费品，为纳税人报关进口的当
天。
四、消费税的征收管理
㈢消费税的缴纳
1.消费税的纳税地点 • 销售或自产自用，应当向纳税人核算地主
管税务机关申报纳税；
• （3）B种烟丝一直委托白云烟厂加工，烟丝应 纳消费税由白云烟厂每次都按每千克100元的 售价代扣代缴。本月发出烟叶成本20000元， 支付加工费2470元，增值税419.9元，白云烟
厂开具了增值税专用发票，烟丝加工完毕全部 收回，共计321千克，白云烟厂代收消费税 9630元，当月生产车间领用委托加工的B种烟 丝，用于连续生产B牌卷烟，月末结算时，委 托加工的B种烟丝账面显示：月初库存120千 克，月末库存141千克；
• 委托加工，由受托方向所在地主管税务机 关解缴税款；
• 进口，由进口人或者其代理人向报关地海 关申报纳税。
四、消费税的征收管理
㈢消费税的缴纳
2.消费税的纳税期限 • 消费税的纳税期限，分别为一日、三日、五日、
十日、十五日或者一个月。
• 具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳 税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的， 可以按次纳税。
㈠消费税的纳税环节
• 纳税人生产的应税消费品，在销售时纳税。 • 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续
生产应税消费品的不纳税，用于其他方面 的在移送时纳税。 • 委托加工的应税消费品，由受托方在向委 托方交货时代收代缴税款。 • 进口应税消费品，在报关进口时纳税。
四、消费税的征收管理
㈡消费税的纳税义务发生时间
• （6）销售A牌卷烟20箱（每标准箱五万支， 下同），每箱不含税销售价格12500元，收取 包装物押金8100元，并已单独记账； （7）销售B牌卷烟15箱，每箱不含税销售 价格为9500元； （8）上年5月收取的包装A牌卷烟的包装物 押金5440.5元已逾期，包装物未收回，押金不 予退还；
• 第三种情况：A厂将购入的价值100万元的烟叶自行加工成 甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计175万元，售价700万 元。
第一种情况
• 1.A厂向B厂支付加工费的同时，向受托方支付其 代收代缴的消费税： 消费税组成计税价格＝（100＋75）÷（1－30 ％）＝250（万元） 应缴消费税＝250×30％＝75（万元） 2.A厂销售卷烟后，应缴消费税： 700×50％－75＝275（万元） 3.A厂的税后利润（所得税税率33％）： （700－100－75－75－95－275）×（1－33％） ＝80×6 7％＝53.6（万元）
• 2、某卷烟厂为增值税一般纳税人，2002年6 月发生下列经济业务：
（1）向农民购买烟叶一批，买价102180元， 其中缴纳农业特产税24180元，开具专用收购 凭证，已验收入库；
（2）购进卷烟纸一批，取得增值税专用发 票，注明价款l10000元，税额18700元：供价
方转来代垫运费发票（由国有运输部门开具） 注明运费7500元，建设基金500元，装卸费 700元，款项已付，货物已入库；
– 纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，由税务机关 审核后填发缴款书，按期缴纳。
– 对会计核算不健全的小型业户，税务机关可根据其产 销情况，按季或按年核定其纳税额，分月缴纳。
练习
• 1、某商业企业2002年2月从国外进口一批护肤护 发品，海关核定的关税完税价格为82000元（关 税税率为20％，消费税税率为8％），已取得海 关开具的完税凭证，2月份该企业把其中的一部分 护肤护发品在国内市场销售，取得不含税销售收 入112000元。假定该企业没发生其他增值税业务， 销售环节应纳税额是（ ）。
第二种情况
• 1.A厂向B厂支付加工费的同时，向其支付代收代 缴的消费税： （100＋160）÷（1－50％）×50％＝260 （万元） 2.由于委托加工应税消费品直接对外销售，A厂在 销售时，不必再缴消费税。 其税后利润计算如下： （700－100－160－260）×（1－33％）＝ 180×67％＝1 20.6（万元）
• 以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申 报纳税；以其他纳税期限为一期纳税的，自期满 之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申 报纳税并结清上月应纳税款。
四、消费税的征收管理
㈢消费税的缴纳
3.消费税税款的缴纳方法 • 由主管税务机关在以下方法中核定一种。
– 纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，并填写纳税 缴款书，向所在地代理金库的银行缴纳税款。
税的规定。
– 赊销和分期收款，为销售合同规定的收款日期的当天； – 预收货款，为发出应税消费品的当天； – 托收承付和委托银行收款，为发出应税消费品并办妥
托收手续的当天； – 其他结பைடு நூலகம்方式，为收讫销售款或取得索取销售款的凭
案例
• 第一种情况：A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶 加工成烟丝，协议规定加工费7 5万元；加工的烟丝运回A 厂后，A厂继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共 计95万元，该批卷烟售出价格700万元。烟丝消费税税率 为50％。
• 第二种情况：如果A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟 叶成本不变，加工费用为160万元；加工完毕，运回A厂后， A厂对外售价仍为700万元。
第三种情况
• 应缴消费税＝700×50％＝350（万元） 税后利润＝（700－100－175－350）×
（1－33％）＝75×6 7％＝50.25（万元）
四、消费税的征收管理
• 理论上说，消费税最终由消费者负担。 • 本部分内容包括：
㈠消费税的纳税环节 ㈡消费税的纳税义务发生时间
㈢消费税的缴纳
四、消费税的征收管理
（4）将上月购进的部分A种烟丝作为福利
发给本厂职工一批，原进项税额已无法准确确 定，已知该批烟丝实际采购成本为18000元， 同种等量烟丝的市场售价为17000元；
• （5）从国外购进检测焦油含量的设备两台， 每台到岸价格为28000元（已折合成人民币）， 共计56000元，缴纳关税11200元，缴纳增值 税11424元，海关开具了完税证明；
据的当天。
四、消费税的征收管理
㈡消费税的纳税义务发生时间
• 自产自用应税消费品，为移送使用的当天。 • 委托加工应税消费品，为纳税人提货的当
天。 • 进口应税消费品，为纳税人报关进口的当
天。
四、消费税的征收管理
㈢消费税的缴纳
1.消费税的纳税地点 • 销售或自产自用，应当向纳税人核算地主
管税务机关申报纳税；
• （3）B种烟丝一直委托白云烟厂加工，烟丝应 纳消费税由白云烟厂每次都按每千克100元的 售价代扣代缴。本月发出烟叶成本20000元， 支付加工费2470元，增值税419.9元，白云烟
厂开具了增值税专用发票，烟丝加工完毕全部 收回，共计321千克，白云烟厂代收消费税 9630元，当月生产车间领用委托加工的B种烟 丝，用于连续生产B牌卷烟，月末结算时，委 托加工的B种烟丝账面显示：月初库存120千 克，月末库存141千克；
• 委托加工，由受托方向所在地主管税务机 关解缴税款；
• 进口，由进口人或者其代理人向报关地海 关申报纳税。
四、消费税的征收管理
㈢消费税的缴纳
2.消费税的纳税期限 • 消费税的纳税期限，分别为一日、三日、五日、
十日、十五日或者一个月。
• 具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳 税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的， 可以按次纳税。
㈠消费税的纳税环节
• 纳税人生产的应税消费品，在销售时纳税。 • 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续
生产应税消费品的不纳税，用于其他方面 的在移送时纳税。 • 委托加工的应税消费品，由受托方在向委 托方交货时代收代缴税款。 • 进口应税消费品，在报关进口时纳税。
四、消费税的征收管理
㈡消费税的纳税义务发生时间
• （6）销售A牌卷烟20箱（每标准箱五万支， 下同），每箱不含税销售价格12500元，收取 包装物押金8100元，并已单独记账； （7）销售B牌卷烟15箱，每箱不含税销售 价格为9500元； （8）上年5月收取的包装A牌卷烟的包装物 押金5440.5元已逾期，包装物未收回，押金不 予退还；
• 第三种情况：A厂将购入的价值100万元的烟叶自行加工成 甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计175万元，售价700万 元。
第一种情况
• 1.A厂向B厂支付加工费的同时，向受托方支付其 代收代缴的消费税： 消费税组成计税价格＝（100＋75）÷（1－30 ％）＝250（万元） 应缴消费税＝250×30％＝75（万元） 2.A厂销售卷烟后，应缴消费税： 700×50％－75＝275（万元） 3.A厂的税后利润（所得税税率33％）： （700－100－75－75－95－275）×（1－33％） ＝80×6 7％＝53.6（万元）
• 2、某卷烟厂为增值税一般纳税人，2002年6 月发生下列经济业务：
（1）向农民购买烟叶一批，买价102180元， 其中缴纳农业特产税24180元，开具专用收购 凭证，已验收入库；
（2）购进卷烟纸一批，取得增值税专用发 票，注明价款l10000元，税额18700元：供价
方转来代垫运费发票（由国有运输部门开具） 注明运费7500元，建设基金500元，装卸费 700元，款项已付，货物已入库；
– 纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，由税务机关 审核后填发缴款书，按期缴纳。
– 对会计核算不健全的小型业户，税务机关可根据其产 销情况，按季或按年核定其纳税额，分月缴纳。
练习
• 1、某商业企业2002年2月从国外进口一批护肤护 发品，海关核定的关税完税价格为82000元（关 税税率为20％，消费税税率为8％），已取得海 关开具的完税凭证，2月份该企业把其中的一部分 护肤护发品在国内市场销售，取得不含税销售收 入112000元。假定该企业没发生其他增值税业务， 销售环节应纳税额是（ ）。
第二种情况
• 1.A厂向B厂支付加工费的同时，向其支付代收代 缴的消费税： （100＋160）÷（1－50％）×50％＝260 （万元） 2.由于委托加工应税消费品直接对外销售，A厂在 销售时，不必再缴消费税。 其税后利润计算如下： （700－100－160－260）×（1－33％）＝ 180×67％＝1 20.6（万元）
• 以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申 报纳税；以其他纳税期限为一期纳税的，自期满 之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申 报纳税并结清上月应纳税款。
四、消费税的征收管理
㈢消费税的缴纳
3.消费税税款的缴纳方法 • 由主管税务机关在以下方法中核定一种。
– 纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，并填写纳税 缴款书，向所在地代理金库的银行缴纳税款。