内部售后租回融资租赁交易及合并报表中的抵销

一、售后租回交易及其会计处理

售后租回是指承租人因资金缺乏,而将自有资产售与租赁公司,然后又将资产租回的租赁业务。承租人在此类业务中既可以出售资产取得现金收入,又可以通过租回的方式继续使用该资产。在售后租回的方式中,租赁付款和售价通常是互相关联的,因为他们是一揽子交易。售后租回交易的会计处理以所涉及的租赁类型而定。

由于售后租回业务包括销售产品,因此对于售出资产的损益的处理,是售后租回与其他租赁业务显著不同的地方。我国《企业会计准则——租赁》规定:如果售后租回交易形成一项融资租赁,售价与资产账面价值之间的差额应予以递延,并按该项资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整。其余业务比照融资租赁的相关规定处理。在会计实务中,出租人一般采用总额法、承租人一般采用净额法。

例如,光华公司向梨园公司售出一台设备,并在售出的同时又租回该设备,设备的出售和租回同时在2001年1月1日生效。租赁期为5年,该设备原购入成本为180,000元,按直线法已提折旧30,000元,估计尚有使用年限5年,光华公司对梨园公司的售价(为该资产的公允价值)为170,000元,该租赁协议没有制定担保余值的条款。年租金为40,357元,租赁内含利率是6%,另行借款利率也是6%。

显然,该租赁合同属于融资租赁。计算过程如下:

该租赁资产的账面净值=原购入成本-已提折旧=180,000-30,000=150,000(元)

未实现的售后租回损益=售价-资产账面净值=170,000-150,000=20,000(元)

利息和本金归还表

┌─────┬─────┬──────┬──────┬───────┐

│年份│年租金│年应付利息│年应付本金│应付租赁款余额│

├─────┼─────┼──────┼──────┼───────┤

│租赁开始日││││170,000 │

│2001 │40,357 │10,200 │30,157 │139,843 │

│2002 │40,357 │8,391 │31,966 │107,877 │

│2003 │40,357 │6,473 │33,884 │73,993 │

│2004 │40,357 │4,440 │35,917 │38,076 ││2005 │40,357 │2,281 │38,076 │0 │├─────┼─────┼──────┼──────┼───────┤│合计│201,785 │31,785 │170,000 ││└─────┴─────┴──────┴──────┴───────┘

1.承租人2001年的账务处理如下

(1)出售设备并租回时:

借:银行存款170,000

累计折旧30,000

贷:固定资产180,000

未实现的售后租回损益20,000

同时:

借:固定资产——融资租入固定资产170,000

贷:长期应付款——应付租赁款170,000

(2)支付第一年的租赁款时:

借:利息费用10,200

长期应付款——应付租赁款30,157

贷:银行贷款40,357

(3)每年根据新的资产价值计提折旧34,000元:

借:制造费用34,000

贷:累计折旧34,000

(4)按直线法摊销未实现的售后租回损益4,000元:

借:未实现的售后租回损益4,000

贷:制造费用4,000

以后各年的账务处理略。

2.出租人2001年的账务处理如下:

(1)购入设备:

借:固定资产170,000

贷:银行存款170,000

(2)租出设备:

借:应收租赁款(40,357×5)201,785

贷:固定资产170,000

未实现利息收益31,785

(3)收到租赁款:

借:银行存款40,357

贷:应收租赁款40,357

(4)确认利息收入:

借:未实现利息收益10,200

贷:利息收入10,200

以后各年账务处理略。

二、内部售后租回融资租赁交易在合并报表中的抵销

续上例,假设光华公司是梨园公司的子公司,那么从2001年起的5年中,母公司梨园公司每年编制合并报表时,有关该内部售后租回交易的抵销处理如下:

1.交易当年(2001年)的抵销处理

(1)恢复固定资产原值及本期期初累计折旧

借:固定资产10,000

未实现的售后租回损益20,000

贷:累计折旧30,000

(2)抵销本期多计提的固定资产折旧

借:累计折旧4,000

贷:制造费用4,000