第七章 审计证据(完整版)
第7章审计证据
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第7章审计证据
（二）审计证据的适当性-3
v 审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。——来源、性 质、具体环境。
v （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的 审计证据更可靠。——如银行询证函回函、应收账款询证函 回函、保险公司等机构出具的证明等。
v CPA利用被审计单位的银行存款日记账和银 行对账单，重新编制银行存款余额调节表， 并与被审计单位编制的银行存款余额调节表 进行比较。
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第7章审计证据
•（六）重新执行
•检查和重新执行这两种测试程序的差异？（举例）
v 测试财务主管审核银行余额调节表这一控制
v 根据测试目的，CPA可以检查银行余额调节表是否存在， 浏览调节事项是否得到适当处理，以及检查调节表上是否 有编制者和审批者的签字。
v 重新计算是指CPA对记录或文件中的数据计 算的准确性进行核对。可以通过手工方式或 电子方式。
v 计算销售发票和存货的总金额，加总日记账 和明细账，检查折旧费用和预付费用的计算， 检查应纳税额的计算等。
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第7章审计证据
（六）重新执行
v 重新执行是指CPA独立执行作为被审计单位 内部控制组成部分的程序或控制。
v CPA需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量 的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量 可能越少。也就是说，审计证据的适当性会影响审 计证据的充分性。
v 尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计 证据的质量存在缺陷，那么CPA仅靠获取更多的审 计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
v 质量很重要！
7审计证据
? 内部编制在外流转的内部证据。内部证据在外 部流转，并获得其他单位或个人的承认（如销 货发票、付款支票等），则具有较强的可靠性。
? 自行编制并持有的内部证据。
?被审单位管理当局声明书。可靠性较低，不能代替
其他审计程序
?会计记录
郑重声明！
?其它书面文件
(3)亲知证据 注册会计师为证明某个事项而自己 动手编制的各种计算表、分析表或 自行进行观察 4.按照证据逻辑分类 （1）正面证据 （2）反面证据 5.按照证据的证明力分类 （1）充分证明力 （2）部分证明力 （3）无证明力
4.评价充分性和适当性时的特殊考 虑
1）对文件记录可靠性的考虑
2）使用被审计单位生成信息时的 考虑
3）证据相互矛盾时的考虑；
4）获取审计证据对成本的考虑
?不应将获取审计证据的成本 高低和难易程度作为减少不可 替代的审计程序的理由
三、General Audit Procedures
? 1.检查记录或凭证（Inspection of records and documents ）
? 外部证据包括由被审计单位以外的 机构或人士编制，并由其 直接递交 注册会计师 的外部证据，
? 由被审计单位以外的机构或人士编 制，但为被审计单位持有并提交注 册会计师的书面证据两种。
银行对帐单、购 货发票、应收票
据等
? (2)内部证据
? 内部证据是由被审单位内部机构或职员编制和 提供的书面证据。
三、审计证据的特征
（一）审计证据的充分性
(Sufficient Evidence)
?对审计证据数量的衡量，主要 与注册会计师确定的样本量有关。
?审计证据的数量只要足够，决 不是越多越好 。
(二)审计证据的适当性
审计学第七章
也称状况证 据，是指对 被审计单位 产生影响的 各种环境事 实
被审计单位 职员或其他 有关人员对 注册会计师 的提问进行 口头答复所 形成的证据
是注册会计师 所获取的各种 以书面文件为 形式的一类证 据，也称基本 证据，按来源 分为外部证据 和内部证据
7.1.1审计证据的概念和种类
• • • •
实物证据是通过实际观察和清点取得的、 用以确定某些实物资产是否确实存在的证据 。 优点：是证明实物资产是否存在的非常有 说服力的证据。 缺点：不能证明所有权； 可以确定实物数量，但很难判断资 产的价值。
7.1.4审计证据的整理与分析
四、审计证据的整理与分析
1、整理分析方法： 分类、计算、比较、小结、综合 2、整理分析中应注意问题：
•以金额大小和问题的严重程度为取舍标准；
•分清事实的现象和本质； •排除伪证。
7.1.5审计测试中的抽样技术 • 1.审计抽样的意义 • 2. 控制测试中抽样技术 • 3. 细节测试中的抽样技术
第7章 审计证据与审计工作底稿
7.1. 审计证据
7.2. 审计工作底稿
1. 审计证据
审计证据的概念和种类 审计证据的特征 审计证据的获取 审计证据的整理与分析 审计测试中的抽样技术
7.1.1审计证据的概念和种类
• 1.审计证据的概念
• 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使 用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其 他信息。
7.1.3审计证据的获取
三、审计证据的获取
1.审计证据获取的方法： （1）检查记录或文件 审计程序的分类：
（2）检查有形资产
（1）风险评估程序 （3）观察 （4）询问 （5）函证 （2）控制测试
13注会审计7第七章审计证据-15页word资料
第三编审计基本原理——财务报表审计第七章审计证据本章考情分析1.审计证据的相关性和可靠性（教材P122/7.1）；2.评价审计证据充分性和适当性需要特别考虑的因素（教材P123/7.1）；3.函证程序（教材P127/7.3）；4.分析程序（教材P133/7.4）。
考纲要求与教材变化1.测试目标：掌握审计基本原理。
2.能力等级：第1-2节的能力等级是“2”，第三节的函证程序和第四节的分析程序能力等级是“3”。
3.教材变化：本章内容除了对分析程序目的（教材P133）修订个别文字外,其余内容基于2019年《审计》教材基础基本未变。
本章重难点精讲第一节审计证据的性质一、审计证据的含义（一）审计证据的定义审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。
【知识点拓展1】这里的“审计证据”概念是广义的范畴，理解“审计证据”的概念是抓住风险导向审计的精髓。
注册会计师获取的审计证据除了传统意义上的实施实质性程序时关于认定的错报的审计证据外，更重要的是它还包括实施风险评估程序时识别、评估错报风险的审计证据（请见教材P251表11-8），了解内部控制时关于内部控制设计与运行方面的审计证据，以及实施控制测试时关于内部控制运行是否有效的审计证据等。
因此，审计证据的定义中特别说明除了“构成财务报表基础的会计记录所含有的信息”外还包括“其他信息”。
（二）审计证据的类别图7-1 审计证据的类别【相关说明1】见图7-1，这里审计证据的类别中重要的是其他信息的审计证据；在对财务报表审计实务的考查中，请特别关注以下形式的会计记录：1.在销售与收款业务循环审计中，请特别关注“销售发运单、销售发票、顾客对账单以及顾客的汇款通知单”(教材P121第1行)等会计记录。
【相关链接】销售与收款业务循环涉及的主要业务活动，教材P281-282/13.1。
2.在采购与付款业务循环审计中，请特别关注“附有验货单的订购单、购货发票和购货对账单”(教材P121第2行)等会计记录。
审计-审计证据课件
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六、获取审计证据的审计程序
（一）审计程序的目的
0
1．风险评估程序 注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。
2．控制测试 当存在下列情形之一时，控制测试是必要的。 （1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以 支持评估结果。 （2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控 制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。
六、获取审计证据的审计程序
（二）获取审计证据的具体程序
1
在审计过程中，注册会计师可根据需要单独或综合运用以下七种审计程序，以获取充分、适当的审计证据。 1．检查
检查，是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文 件进行审查，或对资产进行实物审查。 2．观察
观察，是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。仅限于观察发生的时点。并且被观 察人员的行为可能因为被观察而受到影响。 3．询问 （获取口头证据的重要方式）
4．环境证据 环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。最常见的环境证据主要包括
以下几个方面。 （1）有关行业和宏观经济的运行情况。 （2）有关内部控制的情况。 （3）被审计单位管理人员的素质。 （4）各种管理条件和管理水平。
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四、审计证据的种类
（二）按审计证据的来源分类
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五、审计证据的特性
（三）充分性和适当性之间的关系
0
充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明 力的。
CPA审计第七章-审计证据与审计工作底稿PPT课件
第二，所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财
务报表中账户余额及其相互之间的关系。
▪
第三，与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使
用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以
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▪ （三）分析程序经常使用的数据 ▪ 1.被审计单位内部数据 ▪ 前期数据、当期财务数据、预算或预测、非
财务数据等； ▪ 2.被审计单位外部数据 ▪ 政府部门发布的信息、行业数据、经济预测
组织发布的预测数、公开的财务信息等。 ▪ 注意：对这些信息可以采用绝对额、相对额、
比率、趋势等分析方法。
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4
2008年月日2月20日，助理人员小张经注册会计师王玲的安排，前去广生公 司验证存货的账面余额。在盘点前，小张在过道上听几个工人在议论，得知存 货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，小张对存货进行实地抽点，并 比较库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由 于该产品技术含量较高，小张无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不 得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的答复是，该产品无质量问题。
合理性做最终把握，评价报表仍然存在重大错报风险而未
被发现的可能性，考虑是否需要追加审计程序，以便为发
表审计意见提供合理基础。
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▪ （二）分析程序运用的一般步骤 ▪ 1.确定分析的项目； ▪ 2.确定期望值； ▪ 3.确定可接受的差异额； ▪ 4.识别需要进一步调查的差异； ▪ 5.调查异常的数据关系； ▪ 6.评估分析结果
的，注册会计师不应将获取审计证据的成本高低和难易程
度作为减少不可替代的审计程序的理由。
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三、获取审计证据的审计程序
▪ 获取审计证据的审计程序包括：
第7章审计证据
审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计 证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露） 的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和 可靠性
相关性（relevance）:与具体审计目标和认定相关 可靠性（reliability）: 证据的可信程度
2020/9/23
2020/9/23
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审计程序
总体审 目的 计程序
风险评 用来识别重大错 估程序 报风险领域
具体程序
询问、分析程序、观察和 检查（4种）
控制测 证明控制运行有
试
效性
实质性 直接证明认定 程序
询问、观察、检查、重新 执行、穿行测试（多种程 序的组合）5种
分析程序、函证、重新计 算、检查记录或文件等8 种都可能用到
存在性
检查期后付款记录、对方提供 的对账单等
完整性
检查收货单等入库记录和凭证
2020/9/23
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函证
（5）函证时评价审计证据的充分性和适当性 时应考虑的因素（教材P193）
①追加的审计程序
如果实施函证和替代审计程序都不能提供财务报表有关认定的充分、 适当的审计证据，注册会计师应当实施追加的审计程序。
在询证函中不列明账户余额或其 他信息，而要求被询证者填写有 关信息或提供进一步信息
特点
询证函的回复能够提供 可靠的审计证据，但询 证者可能对所列示信息 根本就不加以验证就予 以回函确认
可能会导致回函率降低, 进而导致注册会计师执 行更多的替代程序
2020/9/23
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函证
采用消极的函证方式情况（教材P192） 当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用 消极的函证方式：
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审计学第七章审计证据
第7章审计证据 一、证据的性质审计证据是审计师用来确定所审计信息是否按照既定标准表述的任何资料。
审计证据是审计成败的关键，审计实施的过程实质上就是收集和评价审计证据的过程。
审计证据既包括具有高度说服力的资料， 也包括说服力较弱的资料。
有时最重要的审计证据并不存在于会计记录中。
表7-1 法律案件、财务报表审计中的证据特征二、 审计证据决策使用何种审计程序针对特定程序选择多大的样本量从总体中选择哪些项目作为样本何时执行审计程序 审计程序是指在审计过程中针对所要获取的审计证据如何进行收集的详细指令。
例：取得10月份的现金支出日记账，从已核销支票中随机选取 40张支票作为样本，将样本支票上的收款人名称、金额和日期与现金支出日记账进行核对。
审计方案是指某一审计领域或整个审计的审计程序清单。
三、 证据的说服力1、 证据的适当性是对证据质量的度量，至证据在实现审计目标时的相关性和可靠性。
证据的适当性仅与选用的审计程序有关。
只有选用那些更具有相关性或者提供更可靠证据的审计程序才能提高审计证据的适当性。
相关性——与审计目标相关。
可靠性——证据可以信赖的程度。
*可靠性的影响因素1. 提供者的独立性——外部证据比内部证据可靠2. 被审计单位内部控制的有效性3. 审计师的直接了解4. 信息提供者的资格5. 客观程度一一主观证据提供者的资格6. 及时性2、 证据的充分性主要通过审计师选取的样本规模来衡量。
样本规模越大，充分性越强。
样本规模主要取决于审计师对错报的估计和被审计单位内部控制的有效性。
3、 样本的代表性问题表7-2 证据决策与说服力之间的关系1、 2、4、 直接证据比间接证据可靠四、审计证据的种类1. 实物检查一一对有形资产进行检查或盘点， 是验证资产存在（数量和规格）的直接手段2. 函证一一自于独立第三方对审计师要求回答的信息的准确性作出的书面答复。
靠性考虑，函证过程必须由审计师控制。
3. 文件检查一一检查被审计单位的凭证和记录，以证实财务报表包含或应包含的信息。
7第七章_审计证据_课后作业(下载版)
第七章审计证据一、单项选择题1.注册会计师取得的审计证据中，属于会计记录中含有的信息的是（）。
A.被审计单位的会议记录B.询证函的回函C.分析师的报告D.考勤卡和其他工时记录、工薪单、个别支付记录和人事档案2. 关于审计证据的充分性，下列说法中正确的是（）。
A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量B.审计证据的充分性是对审计证据质量的衡量C.获得的审计证据越多说明评估的重大错报风险越高D.审计证据的质量缺陷可以通过审计证据的数量进行弥补3. 在确定审计证据的可靠性时，下列表述中正确的是（）。
A.口头形式的审计证据比电子形式的审计证据更可靠B.银行对账单比银行询证函回函更可靠C.从复印件获取的审计证据与从传真机获取的审计证据同样可靠D.购货发票比收料单可靠4. 注册会计师评价审计证据的充分性和适当性时，不正确的是（）。
A.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家但是应该考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成和维护相关控制的有效性B.注册会计师为获取可靠的审计证据，实施审计程序时使用的被审计单位生成的信息需要考虑足够完整和准确C.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序D.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师不需要追加审计程序5. 关于检查程序，下列说法中正确的是（）。
A.检查程序的运用可以证明截止的认定B.检查程序可以用于证明销售收入的完整性C.检查程序只能用于证明存在的认定D.检查程序只能用于证明完整性的认定6. 关于重新计算，下列说法中错误的是（）。
A.重新计算可以证明期末长期股权投资的计价和和分摊认定B.重新计算可以证明期末收入金额的准确性认定C.重新计算是指注册会计师对记录或文件中数据计算准确性的核对D.重新计算可以证明期末收入发生的认定7. 关于函证程序，下列说法中错误的是（）。
4 审计证据(第七章)共23页
应收账款函证结果汇总表。P302
第四节 1.分析程序 案例分析
资料： ABC会计师事务所指派A注册会计师 对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2019年 度财务报表进行审计。 Y股份公司自营大型 电器卖场，包括彩电、冰箱、洗衣机、热水 器、空调、电饭煲等等。
应收账款1000万 元，共200家。
只选择了5家进 行函证
其他现象：在他包包里发现丢失的 钱包，花钱奢侈
人证：目击者
第一节 审计证据的性质（what）
审计证据的适当性：是对审计证据质量的衡量； 只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。
审计证据的相关性
审计证据的可靠性
审计证据必须与 注册会计师的审 计目标有关。
（1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6）银行询证函回函与银行对账单
要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为 可靠，并简要说明理由。
第二节 获取审计证据的审计程序
本节 主要 内容
1.审计程序的作用 (参见教材
报表使 用者
被审计 单位
凭什么？
注册会 计师
工作 内容
一、审计证据的含义
注册会计师为得出审计结论、形成审计意见而 使用的所有信息。包 括：财务报表依据的会计 记录中含有的信息 和 其他信息。
会计信息？——证（原始凭证、记账凭证）、账
其他信息： Why？会计记录中含有的信息本身并不足以提供充 分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基 础。 what？与竞争者比较数据、机器设备存放现状等 。
)
2.获取审计证据的总体程序
第七章 审计证据
第七章审计证据一、单项选择题1、下列不属于分析程序的是（）。
A.计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动B.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性C.分析统计抽样得出的样本误差，推断总体误差D.计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较2、注册会计师实施分析程序，并不能帮助其（）。
A.发现异常变动的项目B.印证各项目的审计结果C.了解被审计单位的财务状况D.确定审计抽样应有的样本量3、下列有关函证的说法正确的是（）。
A.在受托代销时，函证能为计价认定提供证据B.根据应付账款明细账进行函证能更有效地实现完整性目标C.函证的截止日通常为资产负债表日D.无论如何都应该对应收账款实施函证4、下列关于函证的相关论述中，错误的是（）。
A.如果有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，即便函证是有效的，注册会计师可以不实施应收账款函证程序B.如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序C.如果注册会计师不对应收账款进行函证，应当在工作底稿中说明理由D.如果有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是重要的，即便函证是无效的，注册会计师也应当实施应收账款函证程序，以便应对重大错报风险5、下列有关函证时间的说法中错误的是（）。
A.注册会计师通常在资产负债表日后适当时间内实施函证B.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证C.如果注册会计师选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，需要对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序D.如果在资产负债表日前对应收账户余额实施函证程序，注册会计师仅对截止日期与资产负债表日期间实施控制测试即可6、下列选择的被函证者不适当的是（）。
A.对短期投资和长期投资，注册会计师通常向股票、债券专门保管或登记机构发函询证或向接受投资的一方发函询证B.对预收账款，通常向销货单位发函询证C.对应收票据，通常向出票人或承兑人发函询证D.对保证、抵押或质押，通常向有关金融机构发函询证7、某产品2011年的毛利率与2010年相比有所上升，XYZ公司提供了以下解释，其中与毛利率变动不相关的是（）。
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第七章审计证据【考点1】审计证据的相关性（教材P120）【相关知识点】1.审计证据相关性含义（教材P120第4段）；2.确定审计证据相关性应当考虑的因素（教材P120第5段）。
【例1-1·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。
A注册会计师在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（）。
A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B.针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据【答案】B【解析】注册会计师在确定审计证据的相关性时应当考虑：（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；（2）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据；（3）不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。
【例1-2·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。
A注册会计师在确定审计证据相关性时，无需考虑的是（）。
A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据C.从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠D.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据【答案】C【解析】选项C讨论的是审计证据的可靠性；选项A、B、D是注册会计师在确定审计证据相关性时应考虑的因素。
【例1-3·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。
下列关于A注册会计师获取审计证据的方法与特定认定的审计目标不相关的情形包括（）。
A.从财务报表日前的甲公司已经发出存货的记录追查到销售发票存根和账簿记录，主要是为了获取期末存货存在认定的证据B.从财务报表日前甲公司销售发票存根中选取样本追查到相应的发货单和账簿记录，主要是为了获取存货完整性认定的证据C.审查甲公司2012年1月份应收账款收回的记录，主要是为了证明营业收入期末截止认定是否恰当D.分析审计客户的应收账款账龄和期后收款情况，主要是为了证明应收账款的计价和分摊认定【答案】AC【解析】选项A是证明存货的完整性认定；选项C是证明应收账款的存在认定及计价认定。
【例1-4·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。
下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。
A.从甲公司销售发票存根中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款是否存在【答案】D【解析】在选项A中，注册会计师从销售发票存根追查至发货单与账簿记录，可以确定销售业务的完整性，仅查发货单不能证明销售业务的少计；在选项B中，注册会计师实地观察固定资产可以获取固定资产是否存在或是否漏记，不能证明固定资产的所有权；在选项C中，注册会计师对已盘点存货进行检查，可以确定存货的存在或完整性，不能证明存货的入账金额是否正确；在选项D中，注册会计师复核银行存款余额调节表的目的是证实银行存款是否存在。
【例1-5·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。
下列与审计证据相关性的表述中，恰当的是（）。
A.如果审计证据数量足够，则能够弥补审计证据的质量缺陷B.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的有效性C.不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系D.注册会计师测试采购订单是否经过恰当授权审批执行效果与采购交易的发生认定相关【答案】D【解析】在选项A中，注册会计师不能依赖增加审计证据数量弥补审计证据的质量缺陷；在选项B中，注册会计师应当对可能是伪造的或某些文件记录条款发生变动的情况作出进一步调查；在选项C中，注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系；在选项D中，审计证据不仅包括会计记录中含有的信息，还包括注册会计师获取的其他信息。
【考点2】审计证据可靠性（教材P120-121）【相关知识点】审计证据可靠性的影响因素（教材P120倒数第3段）【例2-1·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。
A注册会计师在确定审计证据的可靠性时，下列表述中不恰当的是（）。
A.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠B.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠C.从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠D.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠【答案】C【解析】选项C不恰当。
判断审计证据可靠性的原则包括：(1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；(2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；(3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；(4)以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；(5)从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。
【例2-2·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。
在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（）。
A.甲公司连续编号的采购订购单B.甲公司编制的成本分配计算表C.甲公司提供的银行对账单D.甲公司管理层提供的书面声明【答案】C【解析】审计证据的可靠性受其来源和性质影响，并取决于获取审计证据的具体环境。
选项A、B、D都是内部证据，选项C是外部证据，故选项C的审计证据最可靠。
【例2-3·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。
下列关于审计证据可靠性的陈述中，不恰当的是（）。
A.已结转存货明细表比询问企业仓库管理员关于已销售存货的口头证据可靠B.应收账款询证函原件比传真件可靠C.银行对账单比银行询证函回函可靠D.口头证据在得到不同人员和不同信息的证实后其可靠性大大提高【答案】C【解析】虽然银行对账单和银行询证函回函都是外部证据，但询证函回函直接由注册会计师获取，可靠性较高。
【例2-4·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。
以下关于审计证据可靠性的表述中，不恰当的是（）。
A.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠B.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠C.注册会计师推理得出的审计证据比直接获取的审计证据可靠D.直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的更可靠【答案】C【解析】选项C不恰当。
注册会计师直接获取的审计证据比推论得出的审计证据可靠。
【例2-5·简答题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。
A注册会计师在对甲公司2011年度财务报表进行审计时，获取到以下六组审计证据：（1）产成品验收单与原材料购货发票；（2）销货发票存根与产成品出库单；（3）原材料领料单与材料成本计算表；（4）产成品出库单与已销产品客户签收单；（5）存货盘点表与存货监盘记录；（6）银行询证函回函与银行对账单。
要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。
【答案】（1）原材料购货发票比产成品验收单可靠。
理由：购货发票来自于甲公司以外的机构或人员，而验收单是公司自行编制的。
（2）销货发票副本比产成品出库单可靠。
理由：销货发票在外部流转并获得甲公司以外的机构或个人的承认，而产成品出库单只在甲公司内部流转。
（3）领料单比材料成本计算表可靠。
理由：领料单预先被连续编号，并且经过甲公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。
（4）已销产品客户签收单比产成品出库单可靠。
理由：客户签收单是外部证据，而产成品出库单四内部证据。
（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。
理由：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是甲公司提供的。
（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。
理由：银行询证函回函是注册会计师直接获取的，属于外部独立来源的审计证据；而银行对账单经过甲公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。
【考点3】函证（教材P124-131）【相关知识点】1．函证的含义（教材P124）；2．函证的决策、内容、设计、实施、收回与评价（教材P125-129）。
【例3-1·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。
A注册会计师实施函证程序获取的审计证据中与以下财务报表项目的认定最相关的是（）。
A.应付账款的完整性B.应收账款的存在C.固定资产的存在D.主营业务成本的准确性【答案】B【解析】选项B恰当。
函证应收账款的目的主要在于证实应收账款的存在认定。
【例3-2·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。
A注册会计师可以不对银行账户实施函证的情况是（）A.零余额银行账户B.银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息不重要C.重大错报风险很低D.银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低【答案】D【解析】根据审计准则第1312号第12条，除非有充分证据表明银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，否则，注册会计师应当实施函证。
【例3-3·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。
A注册会计师可以不对应收账款实施函证的情况有（）A.根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要B.注册会计师认为函证很可能无效C.本期应收账款借方发生额较大，但其期末余额很小D.应收账款账龄较长同时交易巨大【答案】AB【解析】根据审计准则第1312号第十三条，除非有充分证据表明应收账款对甲公司财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。
【例3-4·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。
针对以下银行存款或应收账款的不同情形中，A注册会计师应当实施函证的包括（）。
A.所有银行账户B.零余额银行存款C.2011年内注销的银行账户D.交易量大、交易频繁但余额较小的应收账款【答案】BCD【解析】选项A不恰当。