第七章 审计证据(完整版)

第七章审计证据

【考点1】审计证据的相关性（教材P120）

【相关知识点】

1.审计证据相关性含义（教材P120第4段）；

2.确定审计证据相关性应当考虑的因素（教材P120第5段）。

【例1-1·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（）。

A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关

B.针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力

C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据

D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据

【答案】B

【解析】注册会计师在确定审计证据的相关性时应当考虑：（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；（2）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据；（3）不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。

【例1-2·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师在确定审计证据相关性时，无需考虑的是（）。

A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关

B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据

C.从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠

D.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据

【答案】C

【解析】选项C讨论的是审计证据的可靠性；选项A、B、D是注册会计师在确定审计证据相关性时应考虑的因素。

【例1-3·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。下列关于A注册会计师获取审计证据的方法与特定认定的审计目标不相关的情形包括（）。

A.从财务报表日前的甲公司已经发出存货的记录追查到销售发票存根和账簿记录，主要是为了获取期末存货存在认定的证据

B.从财务报表日前甲公司销售发票存根中选取样本追查到相应的发货单和账簿记录，主要是为了获取存货完整性认定的证据

C.审查甲公司2012年1月份应收账款收回的记录，主要是为了证明营业收入期末截止认定是否恰当

D.分析审计客户的应收账款账龄和期后收款情况，主要是为了证明应收账款的计价和分摊认定

【答案】AC

【解析】选项A是证明存货的完整性认定；选项C是证明应收账款的存在认定及计价认定。

【例1-4·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。

A.从甲公司销售发票存根中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性

B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权

C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性

D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款是否存在

【答案】D

【解析】在选项A中，注册会计师从销售发票存根追查至发货单与账簿记录，可以确定销售业务的完整性，仅查发货单不能证明销售业务的少计；在选项B中，注册会计师实地观察固定资产可以获取固定资产是否存在或是否漏记，不能证明固定资产的所有权；在选项C中，注册会计师对已盘点存货进行检查，可以确定存货的存在或完整性，不能证明存货的入账金额是否正确；在选项D中，注册会计师复核银行存款余额调节表的目的是证实银行存款是否存在。

【例1-5·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。下列与审计证据相关性的表述中，恰当的是（）。

A.如果审计证据数量足够，则能够弥补审计证据的质量缺陷

B.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的有效性

C.不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系

D.注册会计师测试采购订单是否经过恰当授权审批执行效果与采购交易的发生认定相关

【答案】D

【解析】在选项A中，注册会计师不能依赖增加审计证据数量弥补审计证据的质量缺陷；在选项B中，注册会计师应当对可能是伪造的或某些文件记录条款发生变动的情况作出进一步调查；在选项C中，注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系；在选项D中，审计证据不仅包括会计记录中含有的信息，还包括注册会计师获取的其他信息。

【考点2】审计证据可靠性（教材P120-121）

【相关知识点】审计证据可靠性的影响因素（教材P120倒数第3段）

【例2-1·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师在确定审计证据的可靠性时，下列表述中不恰当的是（）。

A.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠

B.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠

C.从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠

D.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠

【答案】C

【解析】选项C不恰当。判断审计证据可靠性的原则包括：(1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；(2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；(3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；(4)以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；(5)从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。

【例2-2·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（）。

A.甲公司连续编号的采购订购单

B.甲公司编制的成本分配计算表

C.甲公司提供的银行对账单

D.甲公司管理层提供的书面声明

【答案】C

【解析】审计证据的可靠性受其来源和性质影响，并取决于获取审计证据的具体环境。选项A、B、D都是内部证据，选项C是外部证据，故选项C的审计证据最可靠。

【例2-3·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。下列关于审计证据可靠性的陈述中，不恰当的是（）。

A.已结转存货明细表比询问企业仓库管理员关于已销售存货的口头证据可靠

B.应收账款询证函原件比传真件可靠

C.银行对账单比银行询证函回函可靠

D.口头证据在得到不同人员和不同信息的证实后其可靠性大大提高

【答案】C

【解析】虽然银行对账单和银行询证函回函都是外部证据，但询证函回函直接由注册会计师获取，可靠性较高。

【例2-4·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。以下关于审计证据可靠性的表述中，不恰当的是（）。

A.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠

B.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠

C.注册会计师推理得出的审计证据比直接获取的审计证据可靠

D.直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的更可靠

【答案】C

【解析】选项C不恰当。注册会计师直接获取的审计证据比推论得出的审计证据可靠。

【例2-5·简答题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师在对甲公司2011年度财务报表进行审计时，获取到以下六组审计证据：