第十三章收入支出和利润

•
取得利息收入时）
• 或 存放同业款项XX行（存放或拆借同业款项
•
取得利息收入时）
• 或 系统内有关科目XX行（银行内部上下级行间相互
•
占用资金取得利息收入时）
• 贷：金融企业往来收入
相应的利息收入户
第十三章收入支出和利润
（三）中间业务收入的核算
中间业务收入是指银行在办理结算业务、咨 询业务、担保、代保管、代理收付业务、理 财、电子银行收入、委托贷款等业务过程中， 按规定收取的各项劳务收入、手续费收入。
这些科目均属于损益类，借方核算各项营 业成本、营业费用的实际发生数，会计期 末，借方余额全部转入“本年利润”科目 借方。结转后，各成本费用类科目无期末 余额。
第十三章收入支出和利润
（一）利息支出的核算
利息支出，是银行对以负债的形式筹集的各类资 金（金融机构往来资金除外），按照国家规定的 适用利率提取及实际支付的利息。
• 借：其他营业支出 ××支出户 • 贷：现金（或其他有关科目）
第十三章收入支出和利润
第三节 利润及利润的分配
一、利润的构成 二、净利润构成项目的核算 三、期末损益账户结转的核算 四、利润分配的核算
第十三章收入支出和利润
一、利润的构成
利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营 业利润、利润总额和净利润。
银行利息支出主要包括对吸收的储蓄存款、企业 存款和发行债券支付的利息，还包括办理票据再 贴现和转贴现、向其他银行或金融机构直接借款 等支付的利息。
活期存款利息一般采取定期结息的方式，于结息 日转入活期存款账户；定期存款利息在存款到期 时一次还本付息。
第十三章收入支出和利润
按照权责发生制的要求，已经发生但尚未到期支 付的利息应在会计期末（月末、季末、年末）计 提，以正确核算银行损益。
• 凡应当由本期负担而尚未支出的费用，应作为预提费用计入本期 成本费用；
• 凡已支出、应当由本期和以后各期负担的费用，应作为待摊费用， 分期摊入成本费用。
银行必须分清本期营业成本、营业费用和下期营业成本、 营业费用的界限，不得任意预提和摊销费用。
第十三章收入支出和利润
三、费用的账务处理
商业银行按照费用的类别分别设置“利息 支出”、“金融企业往来支出”、“营业 费用”、“汇兑损失”、“其他营业支出” 等科目，并在各科目下设置明细科目进行 核算。
“本年利润”科目。 • 结转后，本科目无期末余额。
第十三章收入支出和利润
（一）利息收入的核算
利息收入，是指银行各项放款业务取得的利息收 入，主要核算对单位及个人发放的各类贷款、票 据贴现及存放或拆放国外同业项下的利息收入。
利息收入在银行的整个营业收入中占有很大的比 重，是银行的基本业务收入。
如果客户正常按月归还贷款利息，会计分录为：
• 借：XX存款
XX客户（或现金等科目）
• 贷：利息收入 XX客户
第十三章收入支出和利润
（二）金融企业往来收入的核算
金融企业往来收入，是指在同一商业银行内部的
各联行之间以及商业银行与中央银行和同业之间 的资金往来发生的利息收入、利差补贴收入等。
发生金融企业往来收入时，会计分录为：
• 借：存放中央银行款项（存放在中央银行各项存款
须遵循权责发生制原则和配比原则。
第十三章收入支出和利润
会计要素确定、计量方面的要求
1、权责发生制原则
• 该原则是指收入费用的确认应当以收入和费用的实际发 生作为确认计量 的标准。
• 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用， 不论款项是否收付， 都应作为当期的收入和费用处理；
• 凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收 付，都不应作为当期的收入和费用。
• 历史成本是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的 现金及其他等价物。
4、划分收益性支出和资本性支出的原则
• 该原则是指会计核算应当严格区分收益性支出和资本性 支出的界限，以正确的计算企业当期损益。
• 收益性支出是指该项支出的发生是为了取得本期收益， 即仅仅与本期收入有关。
• 资本性支出是指该支出的发生不仅与本期收入的取得有 关，而且与其他会计期的收入有关，或者主要是为以后 各会计期间的收入取得所发生的支出。
银行办理业务发生中间业收入时，会计分录 为：
• 借：现金（或××存款 XX客户等）
• 贷：中间业务收入
××手续费收入

第十三章收入支出和利润
（四）汇兑收益的核算
汇兑收益是银行在经营外汇、黄金买卖和 外币兑换等业务过程中，因汇率变动而产 生的折合人民币的收入。
银行的汇兑损益应根据买入、卖出汇价和 汇率变动的净收益确认。
第十三章收入支出和利润
二、费用的确认和计量
费用只有在经济利益很可能流出导致企业资产减少或者负 债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时，才能予以 确认。
银行应支付给职工的应根据规定的工资标准，计入成本费 用；按规定给予职工的各种工资性质的补贴，也应计入各 工资项目。
银行在经营过程中发生的其他各项费用，应当按照权责发 生制和配比原则，按实际发生数计入费用。
银行的费用按照功能可分为从事经营业务发生的 成本、营业费用。
营业成本与营业费用的区别：
• 营业费用的核算以归属期间为标准，确认的标准是费 用是否归属于特定的会计期间；
• 营业成本的核算以归属对象为标准，确认的标准是成 本是否属于特定的对象。
第十三章收入支出和利润
营业成本包括利息支出、金融企业往来支出、手 续费支出、汇兑损失等，不包括为第三方或客户 垫付的款项；
• 按照谨慎性原则，发放贷款到期（含展期）90天后尚未 收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外 核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未 收回的，或在应收利息逾期90天仍未收到的，冲减原已 计入损益的利息收入，转作表外核算。
中间业务收入，应当在向客户提供相关服务时确认；利息收
入、金融企业往来收入等，应按让渡资金使用权的时间和适
发生金融企业往来支出时，会计分录为：
• 借：金融企业往来支出 ××利息支出户
• 贷：存放中央银行款项（或同业存放款项、
•
系统内往来等）
第十三章收入支出和利润
（三）营业费用的核算
银行按开支性质不同，也可将营业费用进一步分类， 设置“人事费用”、“业务费用”、“折旧”等会 计科目。
• 人事费用中，职工福利费按职工工资总额的14％提取， 用于职工集体福利方面的开支；工会经费按职工工资总 额的2％提取，提交工会使用；职工教育经费按职工工资 总额的1.5％提取，用于职工教育方面的开支。
用利率计算确定。
第十三章收入支出和利润
三、各项收入的核算
商业银行按照收入类别分别设置“利息收 入”、“金融企业往来收入”、“中间业 务收入”、“汇兑收益”和“其他营业收 入”等科目，并在各科目下设置明细账户 进行核算。
这些科目属于损益类：
• 贷方登记各类收入的发生数。 • 会计期末结账时，贷方余额全部从借方转入
“汇兑损失”科目应按买卖外汇的币种进 行明细核算。
汇兑损失发生时，会计分录为：
• 借：汇兑损失
XX外币汇兑损失
• 贷：外汇买卖
XX外币
第十三章收入支出和利润
（五）其他营业支出的核算
其他营业支出，是指除利息支出、金融企 业往来支出、手续费支出、营业费用和汇 兑损失以外的支出。
发生各项其他营业支出时，会计分录为：
商业银行提供金融商品服务所取得的收入主要包 括利息收入、金融企业往来收入、中间业务收入、 贴现利息收入、汇兑收益和其他业务收入。
• 银行为第三方或者客户代收的款项，如企业代垫的工 本费、代邮电部门收取的邮电费等，应当作为负债处 理，不应当确认为收入。
第十三章收入支出和利润
“收入”与“利得”的区别
利得是指由接受捐赠、处置非流动资产等 银行非日常活动所形成的、会导致所有者 权益增加的、与所有者投入资本无关的经 济利益的流入。
• 利得将作为资本公积直接反映在资产负债表中 或作为非经常损益反映在利润表中。
收入则是由提供贷款服务、办理国内国际 结算等银行日常活动形成的。
• 收入应当列入利润表，以反映本年度的经营业 绩。
第十三章
收入、支出和利润
第十三章收入支出和利润
第一节 第二节 第三节
收入的核算 费用的核算 利润及利润的分配
第十三章收入支出和利润
第一节 收入的核算
一、收入的概念 二、收入的确认 三、各项收入的核算
第十三章收入支出和利润
一、收入的概念
按照《企业会计准则》，收入是指企业在销售商 品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所 形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投 入资本无关的经济利益的总流入。
第十三章收入支出和利润
银行几种主要收入的确认和计量标准
商业银行发放的贷款，应按期计提利息并确认收入。
• 按照权责发生制原则，收入和费用的确认以收入的权利 和费用支出的义务是否应属于本期作为记账标准：
凡应属于本期的收入或费用，不论款项是否收付，都应作为当期 的收入和费用处理；
凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不 应作为当期的收入和费用处理。
（1）营业利润，是指营业收入减去营业成本和营 业费用，再减去营业税金及附加后的净额，计算公 式为：
发生汇兑收益时，会计分录为：
• 借：外汇买卖
XX外币
• 贷：汇兑收益
XX外币汇兑收益
第十三章收入支出和利润
（五）其他营业收入的核算
其他营业收入，是指不属于利息收入、金
融企业往来收入、中间业务收入和汇兑收 益的其他营业性收入。
• 如：收回已核销呆账、无形资产转让收入、租 赁收入等。
银行收到各项其他营业收入时，会计分录 为：
期末计提利息支出时，会计分录为：
• 借：利息支出
××利息支出户
• 贷：应付利息
存款到期日或结息日，将已发生的利息全部转入 “活期存款”或“定期存款”等账户，会计分录 为：
• 借：应付利息 • 贷：活期存款或定期存款
××客户
第十三章收入支出和利润
（二）金融企业往来支出的核算
金融企业往来支出，是指商业银行系统内 联行、商业银行与中央银行及同业之间资 金往来按国家规定提取及实际支付的利息 等。
第十三章收入支出和利润
二、收入的确认
商业银行应当根据收入的性质，按照收入 确认的条件，合理确认和计量各项收入。
商业银行提供金融产品服务取得的收入， 应当在以下条件均能满足时予以确认：
• （1）与交易相关的经济利益很可能流入银行 从而导致企业资产增加或者负债减少。
• （2）经济利益的流入额能够可靠地计量。 • （3）收入时间的确定和收入金额的确认，必
• 借：XX存款
XX客户（或现金等科目）
• 贷：其他营业收入
XX收入
第十三章收入支出和利润
第二节 费用的核算
一、费用的概念 二、费用的确认和计量 三、费用的账务处理
第十三章收入支出和利润
一、费用的概念
费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动 中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有 者分配利润无关的经济利益的总流出。
• 权责发生制是与收付实现制相对称的一个概念。
2、配比原则
• 配比原则是指营业收入和与其相对应的成本、费用应当 相互配合。
• 配比原则包括收入和费用在因果联系上的配比，也包含 收入和费用在时间意义上 的配比，即一定会计期间内的 收入和费用的配比问题。
第十三章收入支出和利润
3、历史成本原则
• 历史成本原则是指企业的各种资产应当按其取得或购置 时发生的实际成本进行核 算。
营业费用包括固定资产折旧、业务宣传费、业务 招待费电子设备运转费、安全防卫费、企业财产 保险费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、 今杂费、低值易耗品摊销、职工工资、差旅费、 水电费、租赁费、修理费、职工福利费、职工教 育经费、工会经费、房产税、车船使用税、土地 使用税、印花税、会议费、诉讼费、公证费、咨 询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、待业 保险费、劳叨保险费、取暖费、审计费、技术转 让费研究开发费、绿化费、董事会费、上缴管理 费、广告费等。
• 业务费用中，业务招待费是银行为业务经营的合理需要 而支付的业务交际费用；业务宣传费是银行开展业务活 动所支付的宣传费、广告费、印刷费、宣传品购置等费 用。
上述两项费用必须按照全年营业收入（扣除金融机 构往来收入）的一定比例控制使用，不得预提。
第十三章收入支出和利润
（四）汇兑损失的核算
汇兑损失是指银行在进行外汇、黄金买卖 和外币兑换时因汇价变动而产生的折合人 民币损失。