05-15 长期股权投资-追加投资导致的长期股权投资的重分类为非同一控制和共同控制及重大影响

长期股权投资核算方法转换-重分类-追加投资导致的以公允价值计量的金融资产

重新分类为长期股权投资

主讲人：高艳茹

目 录

长期股权投资核算方法的转换一长期股权投资核算方法的转换 二长期股权投资的重分类

二长期股权投资的重分类

长期股权投资（一）追加投资导致的以公允价值计量的金融资产重新分类为长期股权投资

（二）处置投资导致的长期股权投资重新分类为以公允价值计量的金融资产

二长期股权投资的重分类

（一）追加投资导致的以公允价值计量的金融资产重新分类

为长期股权投资

注意

（2）追加投资最终形成非同一控制下企业合并的，购买方应当按照原作为以公允价值计量的金融资产持有的被购买方股权投资账面价值与购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和，作为长期股权投资的初始投资成本。

原有其他权益工具投资公允价值变动的综合收益同时转出

【案例】

• 华联公司和长江公司为两个独立的法人企业，合并前并不

存在任何关联方关系。2X18年2月1日，华联以1 500万元的价款

取得长江公司12%有表决权的股份，华联将其划分为以公允价值

计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；至2X19年12月31日，该项其他权益工具投资的账面价值为2 000万元。 2X20年1月1日，华联以6 600万元价款取得长江公司40%有表决权股份。至此华联公司持有长江公司52%的股份，具有控制权，华联将长江公司的12%的权益工具投资重分类为长期股权投资并采用成本法核算，

华联公司按10%提取法定盈余公积。

【分析】

追加投资日长期股权投资初始投资成本=2 000+6 600=8 600（万元）

借：长期股权投资——长江公司 86 000 000

贷：其他权益工具投资——长江公司（成本） 15 000

000

——长江公司（公允价值变动）

5 000 000

银行存款 66 000 000

长期股权投资

二长期股权投资的重分类

（一）追加投资导致的以公允价值计量的金融资产重新分类

为长期股权投资

2.追加投资形成对合营企业或联营企业的长期股权投资

企业因追加投资形成共同控制或重大影响而将以公允价值计量的金融资产重新分类为对合营企业或联营企业的长期股权投资，应当按照原作为以公允价值计量的金融资产持有的被购买方股权投资公允价值与取得进一步股份新增投资成本之和，作为长期股权投资的初始投资成本。

注意

原有其他权益工具投资公允价值变动

的综合收益应当计入当期投资收益

•【案例】

2X18年9月1日，华联公司以850万元的价款取得黄河公司5%有表决权的股份，划分为公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，2X19年12月31日，该项其他权益工具投资账面价值为1 000万元。2X20年3月1日，华联公司再以4 200万元的价款取得黄河公司20%有表决权的股份。股份已达25%,能够对黄河公司施加重大影响，将权益工具投资重分类为长期股权投资并采用权益法核算，重分类日，原持有黄河公司的股权投资公允价值1 050万元。华联公司按10%提取法定盈余公积。

【分析】

追加投资日长期股权投资初始投资成本=1 050+4 200=5 250（万元）

借：长期股权投资——黄河公司（投资成本） 52 500 000

贷：其他权益工具投资——黄河公司（成本） 8 500

000

——黄河公司（公允价值变动） 1

500 000

银行存款

42 000 000

盈余公积 （500 000×10%）

50 000

长期股权投资核算方法转换-重分类-追加投资导致的以公允价值计量的金融资产

重新分类为长期股权投资

主讲人：高艳茹