中级会计实务《2016》第十六章所得税综述讲解

第十六章所得税
一、单项选择题
1.长江公司于2015年6月15日取得某项固定资产，其初始入账价值为360万元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。

税法规定,对于该项固定资产折旧年限为15年，折旧方法、预计净残值与会计规定相同。

则2015年12月31日该项固定资产的计税基础为（）万元。

A.336
B.24
C.12
D.348
2.大海公司当期发生研究开发支出共计320万元，其中研究阶段支出120万元，开发阶段不符合资本化条件的支出50万元，开发阶段符合资本化条件的支出150万元，该项研发当期达到预定用途转入无形资产核算，假定大海公司当期摊销无形资产30万元。

税法摊销方法、摊销年限和预计净残值与会计相同。

大海公司当期期末无形资产的计税基础为（）万元。

A.150
B.120
C.0
D.180
3.甲公司于2015年6月20日取得一项交易性金融资产，其购买价格为800万元，相关交易费用为20万元。

2015年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为950万元。

则2015年12月31日该项交易性金融资产的计税基础为（）万元。

A.950
B.800
C.810
D.0
4.南昌公司2015年12月31日预提产品质量保证费用，确认预计负债100万元，2015年发生产品质量保修费用20万元，假定预计负债期初余额为零。

税法规定，企业计提的质量保修费在实际发生时允许税前扣除。

则南昌公司2015年12月31日预计负债计税基础为（）万元。

A.0
B.80
C.20
D.100
5.西方公司于2014年12月31日取得某项固定资产，其初始入账价值为600万元，使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧，预计净残值为0。

税法规定对于该项固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限、预计净残值与会计规定相同。

下列关于该固定资产2015年12月31日产生暂时性差异的表述中正确的是（）。

A.产生应纳税暂时性差异80万元
B.产生可抵扣暂时性差异80万元
C.产生可抵扣暂时性差异40万元
D.不产生暂时性差异
6.甲公司2015年12月计入成本费用的职工工资总额为5600万元，2015年12月31日尚未支付。

税法规定，当期计入成本费用的5600万元工资支出中，可予税前扣除的合理部分为4000万元。

则甲公司2015年12月31日应付职工薪酬的计税基础为（）万元。

A.5600
B.4000
C.1600
D.0
7.甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。

甲公司于2015年7月1日购入一项专利技术，该专利技术专门用于生产X产品。

入账价值为600万元，预计使用年限为5年，无残值，采用直线法摊销，假定税法对于该项专利技术的折旧政策与会计规定一致。

2015年年末，由于市场上出现了更先进的生产X产品的专利技术，甲公司为该专利技术进行减值测试。

估计该专利技术的公允价值减去处置费用后的净额为420万元，预计未来现金流量现值为400万元。

假定生产的X产品期末全部对外出售。

则甲公司因该事项确认递延所得税资产金额为（）万元。

A.30
B.50
C.65
D.80
8.2015年5月1日于洋公司购入一项可供出售金融资产，取得时成本为30万元，另发生交易费用0.6万元。

2015年12月31日该项金融资产的公允价值为28万元。

税法规定，可供出售金融资产公允价值变动收益不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

则2015年12月31日该项可供出售金融资产的计税基础为（）万元。

A.28.6
B.28
C.30.6
D.30
9.A公司2015年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款280万元，A公司确认其他应付款280万元。

税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。

至2015年12月31日，该项罚款已经支付了200万元。

则A公司2015年12月31日该项其他应付款的计税基础为（）万元。

A.0
B.280
C.200
D.80
10.新华公司使用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税。

新华公司2015年年初坏账准备的余额为0。

2015年12月31日应收账款余额为2300万元，该公司期末对应收账款计提了200万元的坏账准备。

按照税法规定，应收账款计提的坏账准备在发生实质性损失之前不允许税前扣除。

则2015年12月31日该项应收账款对递延所得税的影响为（）。

A.应确认递延所得税资产50万元
B.应确认递延所得税资产-50万元
C.应确认递延所得税负债50万元
D.应确认递延所得税负债-50万元
11.下列各项确认的递延所得税不对应所得税费用科目的是（）。

A.可供出售金融资产公允价值变动
B.交易性金融资产公允价值变动
C.存货计提减值准备
D.应收账款计提坏账
12.甲公司2015年度实现利润总额2000万元，其中国债利息收入为120万元，实际发生业务招待费300万元，按照税法规定允许税前扣除的金额为280万元。

无其他纳税调整事项，甲公司适用的所得税税率为25%，则甲公司2015年应交所得税的金额为（）万元。

A.475
B.500
C.470
D.395
13.甲公司在2014年度亏损为100万元，按照税法规定允许用以后5年税前利润弥补亏损。

甲公司预计5年内应纳税所得额总计80万元，假设适用的所得税税率始终为25%，无其他暂时性差异。

则甲公司在2014年应确认的递延所得税资产金额为（）万元。

A.25
B.20
C.5
D.0
14.甲公司于2015年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，其初始入账价值为500万元，使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。

税法规定对于该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，使用年限、预计净残值与会计规定相同。

则2015年12月31日该项固定资产的计税基础为（）万元。

A.475
B.450
C.500
D.0
15.甲公司于2015年3月1日取得乙公司的一项长期股权投资，取得时成本为2100万元（税法认定的取得成本也是2100万元）。

2015年12月31日甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法核算确认了投资收益100万元，甲公司的该项长期股权投资在2015年持有期间除确认投资收益外，未发生其他增减变动事项。

假定甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%，甲公司没有出售该长期股权投资的计划。

下列说法中正确的是（）。

A.2015年年末长期股权投资的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异
B.因该事项确认的递延所得税负债余额为25万元
C.该事项产生可抵扣暂时性差异100万元
D.该事项不确认递延所得税负债
二、多项选择题
1.下列各项中，可能引起固定资产账面价值与计税基础不一致的有（）
A.折旧方法不同
B.折旧年限不同
C.预计净残值不同
D.计提固定资产减值准备
2.下列各项中可能会导致无形资产账面价值与计税基础不同的因素有（）
A.使用寿命有限的无形资产，会计与税法中对其预计使用年限的估计不同，其他因素估计相同
B.使用寿命有限的无形资产，会计和税法中对其预计的使用年限及预计净残值相同，摊销的方法不同
C.使用寿命不确定的无形资产，税法中按直线法计提摊销
D.外购的无形资产，会计上计提减值准备
3.下列关于负债的计税基础基本理解的表述中正确的有（）。

A.负债的计税基础代表的是在未来期间可予税前扣除的总金额
B.负债的计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额
C.负债的账面价值大于其计税基础表示未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额
D.负债的账面价值大于其计税基础减少未来期间的应纳税所得额，均应确认递延所得税资产
4.下列情况中，会产生应纳税暂时性差异的有（）。

A.资产的账面价值大于其计税基础
B.资产的账面价值小于其计税基础
C.负债的账面价值大于其计税基础
D.负债的账面价值小于其计税基础
5.下列选项中产生可抵扣暂时性差异的有（）。

A.预提产品保修费用
B.计提存货跌价准备
C.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产期末公允价值大于投资性房地产取得时成本
D.计提固定资产减值准备
6.下列各项中产生应纳税暂时性差异的有（）。

A.固定资产的账面价值为500万元，计税基础为450万元
B.可供出售金融资产的账面价值为60万元，计税基础为30万元
C.交易性金融资产的账面价值为50万元，计税基础为100万元
D.因产品质量保证计提预计负债的账面价值为20万元，计税基础为0万元
7.递延所得税资产或递延所得税负债可能对应的科目有（）。

A.所得税费用
B.商誉
C.资本公积
D.投资收益
8.下列各项关于资产计税基础的表述中，正确的有（）
A.资产的计税基础是指资产在当期可以税前扣除的金额
B.自行研发无形资产，其初始确认时的计税基础为其成本的150%
C.固定资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除按照税法规定计算确定的累计折旧后的金额
D.固定资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除累计折旧和减值准备后的金额
9.甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。

甲公司2015年分别销售A和B产品1万件和2万件，不含增值税的销售单价分别为100元和50元。

甲公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%至8%之间，且该范围内各种结果发生的可能性相同。

2015年实际发生保修费5万元，2015年1月1日预计负债的年初数为3万元。

税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除，则甲公司关于上述事项的表述中，正确的有（）。

A.甲公司2015年年末预计负债的账面价值为10万元
B.甲公司2015年年末预计负债的账面价值为8万元
C.甲公司2015年年末预计负债的计税基础为8万元
D.甲公司2015年年末预计负债的计税基础为0
10.下列各项中，假设递延所得税均对应所得税费用，则下列能够增加递延所得税费用金额的有（）。

A.递延所得税资产借方发生额
B.递延所得税资产贷方发生额
C.递延所得税负债借方发生额
D.递延所得税负债贷方发生额
11.下列有关负债计税基础确定的表述中，正确的有（）。

A.企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了200万元的预计负债。

则该预计负债的账面价值为200万元，计税基础为0
B.企业因债务担保确认了预计负债100万元，则该项预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0
C.企业收到客户的一笔款项100万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为100万元，计税基础为0
D.企业当期期末确认应付职工薪酬1500万元，按照税法规定可以于当期全部扣除。

则应付职工薪酬的账面价值为1500万元，计税基础为1500万元
12.大海公司2015年1月1日存货跌价准备余额为10万元，因本期销售结转存货跌价准备2万元。

2015年12月31日存货成本为90万元，可变现净值为70万元。

税法规定，企业计提的资产减值损失在发生实质性损失时允许税前扣除。

则下列表述中正确的有（）。

A.大海公司2015年12月31日计提存货跌价准备12万元
B.大海公司2015年12月31日存货账面价值为70万元
C.大海公司2015年12月31日存货计税基础为70万元
D.大海公司2015年12月31日存货计税基础为90万元
13.2015年1月1日，甲公司为开发新技术开始自行研发某项专利技术，研发过程中共发生研发支出30万元，其中符合资本化条件的支出为24万元，不符合资本化条件的支出为6万元。

2015年7月1日甲公司该项专利技术研发成功达到预定可使用状态并立即投入使用，甲公司预计该项专利技术的使用年限为30年，对其采用直线法计提摊销，预计净残值为0；税法规定该类无形资产的摊销年限、摊销方法及净残值与会计相同。

2015年年末该项无形资产未发生减值，则下列说法中不正确的有（）。

A.2015年7月1日该项无形资产的账面价值为30万元
B.2015年7月1日该项无形资产的计税基础为24万元
C.2015年12月31日该项无形资产的账面价值为23.6万元
D.2015年12月31日该项无形资产的计税基础为23.6万元
14.下列各中，不产生暂时性差异的有（）。

A.确认国债利息收入
B.内部研发形成的无形资产
C.计提存货跌价准备
D.应交的罚款和滞纳金
15.下列各项目中，可能会产生暂时性差异的有（）。

A.应收账款计提坏账准备
B.因债务担保确认的预计负债
C.自行研发形成的无形资产
D.可供出售金融资产公允价值变动
三、判断题
1.所得税准则规范的是资产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量。

（）
2.资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

（）
3.除内部研究开发形成的无形资产外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法上规定的成本之间一般不存在差异。

（）
4.可供出售金融资产公允价值下降应确认的递延所得税资产对应所得税费用。

（）
5.国债利息免税会造成资产账面价值小于计税基础，形成递延所得税资产。

（）
6.企业因提供债务担保而确认的预计负债的计税基础为0。

（）
7.企业在收到客户预付的款项时，按照税法规定，该预收账款的计税基础等于账面价值。

（）
8.一般情况下，对于应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0之间的差额，即账面价值等于计税基础。

（）
9.已支付的广告费用中超标部分计税基础为超过标准部分。

（）
10.因适用税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量。

（）
11.暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。

（）
12.若资产的账面价值大于计税基础，则形成可抵扣暂时性差异。

（）
四、计算分析题
1.甲公司为上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。

2014年12月31日甲公司某项专利权出现减值迹象，预计可收回金额为108万元。

该专利权自2012年年初开始自行研究开发，2012年发生相关研发支出105万元，符合资本化条件前发生的研究和开发支出45万元，符合资本化条件后发生的开发支出为60万元；2013年至无形资产达到预定用途前发生开发支出160万元（全部符合资本化条件），2013年7月1日专利技术获得成功达到预计用途并专门用于生产A产品。

申请专利权发生注册费用7.5万元，为运行该项无形资产发生培训支出8万元。

甲公司预计运用该项专利权生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益。

乙公司向甲公司承诺在5年后以45万元（不含增值税）购买该项专利权。

甲公司管理层计划在5年后将其出售给乙公司。

甲公司采用直线法摊销无形资产，无残值，假定税法的折旧政策与会计规定相同。

要求：
（1）根据上述资料，计算甲公司2013年形成无形资产的账面价值及计税基础并编制相关会计分录。

（2）根据上述资料，计算甲公司2014年年末无形资产计提减值准备的金额及计税基础并编制相关会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）
2.甲公司对于所得税采用资产负债表债务法进行核算，适用的所得税税率为25%。

2015年1月2日，甲公司以银行存款从证券市场上购入长江上市公司股票20000万股，每股购入价为
10元，另支付相关税费600万元，占长江公司股份的15%，不能够对长江公司施加重大影响。

2015年1月2日，长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等。

长江公司2015年实现净利润5000万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动。

甲公司没有近期内出售该项股权的计划。

2015年12月31日，长江公司股票每股市价为13元。

要求：
（1）分析判断甲公司取得长江公司的股票投资应确认为哪类金融资产，并说明理由。

（2）编制上述经济业务相关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）
3.甲公司拥有乙公司70%有表决权股份，能够对乙公司财务和经营政策实施控制。

2014年6月，乙公司从甲公司购进一批商品，支付价款为800万元（不含增值税），成本为500万元，至2014年12月31日，乙公司尚未出售上述商品。

2015年乙公司将上述商品对外销售70%，2015年乙公司又从甲公司购进一批该商品，支付价款为900万元（不含增值税），成本为550万元，甲公司发出商品采用先进先出法。

甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。

假定不考虑其他因素。

要求：
计算2014年12月31日和2015年12月31日合并财务报表中应确认的递延所得税资产，并编制相关会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）
4.甲公司采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率为25%。

2015年6月30日，甲公司将自用房产转作经营性出租且以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产。

该房产原值1000万元，预计使用年限为10年，转换前采用年限平均法计提折旧，无残值；截止2015年6月30日该房产已经使用3年，使用期间未计提减值准备；转换日，该房产的公允价值为1000万元。

2015年12月31日，其公允价值为1100万元。

假定税法对该房产按期计提折旧，税法规定的折旧年限、方法、净残值与转换前的会计核算相同。

要求：
（1）编制2015年6月30日自用房产转换为投资性房地产的相关会计分录。

（2）计算该项投资性房地产2015年12月31日的账面价值和计税基础，并确认相应的所得税影响。

（3）编制2015年12月31日确认投资性房地产公允价值变动和相关所得税的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）
注：2015年12月31日形成的应纳税暂时性差异450万元，其中300万元是由于转换日公允价值大于原账面价值计入其他综合收益形成的，所以该部分暂时性差异确认相关的递延所得税负债也应计入其他综合收益，金额=300×25%=75（万元）；2011年下半年会计确认公允价值变动损益100万元和税法按期计提折旧50万元（1000/10×6/12），形成的应纳税暂时性差异150万元是与损益相关的，确认相关的递延所得税负债=150×25%=37.5（万元），应计入所得税费用。

五、综合题
1.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，预计未来期间不会变更。

甲公司2015年12月3日与乙公司签订产品销售合同。

合同约定，甲公司向乙公司销售A产品1000件，单位售价2万元（不含增值税）；乙公司应在甲公司发出产品时支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。

A产品单位成本为1.4万元。

甲公司于2015年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。

根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为15%。

至2015年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。

甲公司2015年12月10日与丙公司签订产品销售合同。

合同约定，甲公司向丙公司销售新
开发B产品500件，单位售价为1.8万元（不含增值税），丙公司应在甲公司发出产品时支付款项，丙公司收到B产品后3个月内如发现质量问题有权退货。

B产品单位成本为1万元。

甲公司无法合理估计B产品的退货率。

甲公司于2015年12月15日发出B产品，并开具增值税专用发票。

至2015年12月31日止，上述B产品尚未发生退回。

按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。

甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。

要求：
（1）编制与A产品销售有关的会计处理。

（2）编制与B产品销售有关的会计处理。

（答案中的金额单位用万元表示）
2.甲公司是一家在深圳交易所挂牌交易的上市公司，适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算企业所得税。

2014年1月1日递延所得税资产余额（全部为存货项目计提的跌价准备）为25万元；递延所得税负债余额（全部为交易性金融资产项目的公允价值变动）为15万元。

根据税法规定自2015年1月1日起甲公司认定为高新技术企业，同时该公司适用的所得税税率变更为15%。

该公司2014年实现的税前利润总额为5090万元，涉及所得税的交易或事项如下：
（1）年末存货的余额为400万元，可变现净值为360万元。

根据税法规定，转回的存货跌价准备不计入应纳税所得额。

（2）年末交易性金融资产的账面价值为420万元，其中成本220万元、累计公允价值变动200万元。

根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。

（3）2014年6月20日，甲公司因违反税收的规定被税务部门处以10万元罚款，罚款未支付。

税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。

（4）2014年10月5日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款200万元（假定不考虑交易费用）。

甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。

12月31日，该股票的公允价值为250万元。

假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

（5）2014年12月10日，甲公司被乙公司提起诉讼，要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。

12月31日，该诉讼尚未审结。

甲公司预计很可能支出的金额为100万元。

税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。

（6）其他资料：
假定甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：
（1）根据上述资料，计算2014年年末甲公司各项目的暂时性差异金额，计算结果填列在下列表格中。

（单位：万元）
（2）计算甲公司2014年应纳税所得额和应交所得税；
（3）计算甲公司2014年应确认的递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用；
（4）编制甲公司2014年确认所得税费用的相关会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）
3.甲公司于2014年10月10日用一幢办公楼与乙公司的一块土地使用权进行置换，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为6000万元，已提折旧1000万元，未计提减值准备，公允价值为7000万元；乙公司换出土地使用权的原价为5000万元，已提摊销800万元，公允价值为7000万元。

甲公司换入的土地使用权准备持有以备增值后转让，采用公允价值模式计量，2014年年末换入土地使用权的公允价值为7500万元，2015年年末公允价值为8100万元。

税法规定，对该土地使用权以历史成本计量，预计使用年限为50年，采用直线法摊销，无残值。

该非货币性资产交换具有商业实质。

乙公司换入的办公楼作为固定资产核算，预计使用年限为25年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

税法折旧方法、预计使用年限和净残值与会计规定相同。

2015年10月20日，乙公司将该办公楼出租，采用以公允价值模式计量，转换当日公允价值为7200万元。

2015年12月31日，办公楼公允价值为7500万元。

税法对该房地产以历史成本计量，且房产自用时的折旧政策与税法一致。

甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%，不考虑其他税费。

要求：
（1）分别编制2014年10月10日甲公司和乙公司非货币性资产交换有关的会计分录。

（2）编制2015年12月31日甲公司与递延所得税有关的会计分录。

（3）编制2015年12月31日乙公司与递延所得税有关的会计分录。

参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】2015年12月31日该项固定资产的计税基础=360-360/15×6/12=348（万元）。

2.
【答案】D
【解析】大海公司当期期末无形资产的账面价值=150-30=120（万元），计税基础=120×150%=180（万元）。

3.
【答案】B
【解析】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本，即800万元。

4.
【答案】A
【解析】预计负债期末账面价值=100-20=80（万元），预计负债计税基础=账面价值80-未来期间可以税前扣除的金额80=0。

5.
【答案】B
【解析】2015年12月31日，该项固定资产的账面价值=600-600×5/（1+2+3+4+5）=400（万元），计税基础=600-600/5=480（万元），资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异80万元。

6.
【答案】A
【解析】2015年12月31日应付职工薪酬计税基础=账面价值5600-未来期间计算应纳税所。