第9章 税收原理

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9.3.3 税负转嫁与归宿
税负转嫁的概念
指纳税人通过购入或卖出商品价格的变动， 指纳税人通过购入或卖出商品价格的变动，将全 部或部分税收转移给他人负担的过程。 部或部分税收转移给他人负担的过程。 税负归宿是税负转嫁过程的终点， 税负归宿是税负转嫁过程的终点，也是税收负担 的实际承受者。 的实际承受者。
马歇尔-哈伯格超额负担理论 马歇尔税收超额负担是哈伯格运用马歇尔的基数效用理论作为基 础理论提出的，这种理论在计算税收的超额负担时， 础理论提出的，这种理论在计算税收的超额负担时，利用 了消费者剩余概念和生产者剩余概念， 了消费者剩余概念和生产者剩余概念，并以消费者剩余的 大小作为衡量消费者在消费某种商品时获得净福利多少的 标准。 标准。
≥
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9.3 税收负担及其转嫁
9.3.1 宏观税收负担 9.3.2 微观税收负担 9.3.3 税负转嫁与归宿
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9.3.1 宏观税收负担
衡量指标
税收收入总额 国民收入税收负担率= 国民收入
税收收入总额 国民生产总值税收负担率 = ×100% 国民生产总值
税收收入总额 ×100% 国内生产总值税收负担率 = 国内生产总值
第9章 税收原理
1
本章原则 税收负担及其转嫁 税收分类与税制结构
2
9.1 税收的特征
强制性 无偿性 固定性
3
9.2 税收原则
9.2.1 财政收入原则 9.2.2 效率原则 9.2.3 公平原则
4
9.2.1 财政收入原则
充分稳定
税收必须充分、 税收必须充分、稳定地满足国家财政支出的需要
8
价 格
马歇尔— 马歇尔—哈伯格超额负担理论
S+T F S
假定政府对这种商品课征FD 假定政府对这种商品课征FD的 FD的 从量税， 从量税，征税的税收收入为 ACDF的面积 的面积， ACDF的面积，消费者因课税而 损失的消费者剩余是ABEF ABEF的面 损失的消费者剩余是ABEF的面 积，生产者因课税而损失的生 产者剩余BCDE的面积。 BCDE的面积 产者剩余BCDE的面积。这两种 损失合计为ACDEF的面积， ACDEF的面积 损失合计为ACDEF的面积，显然 大于政府的税收收入（ 大于政府的税收收入（ ACDF 额FDE 的面积 。 者 的 额FDE 是课税的超额负担。 是课税的超额负担。 这 ， 税 政府 ACDF， 税ACDF，而 因商品 格 产量（ ，产量（消费量 ，消 商品， 费者 消费 商品， 消费者 商品 的 。
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补偿需求曲线
收入的补贴
C P1’ 价格 B
收入的扣除 P0
A P1
F D D‘
Q2‘
Q1’
Q0
Q1
Q2
需求量
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►
税收超额负担的面积为： 税收超额负担的面积为： S=1/2（T*∆Q） （ ）
S=T2/2r 当各种商品的需求相互独立时， 当各种商品的需求相互独立时，对 r为需求曲线的斜率 为需求曲线的斜率 各种商品课征的各自的税率应与该 商品自身的价格弹性成反比。 商品自身的价格弹性成反比。 要减少税收的超额负担就要： 要减少税收的超额负担就要： 尽可能采用中性的税收政策， ①尽可能采用中性的税收政策，避免对相对价格的干 扰。 要谨慎地控制税率和税收收入的规模， ②要谨慎地控制税率和税收收入的规模，将它限制在 一个合理的范围内。 一个合理的范围内。 尽可能对需求弹性小或无弹性的商品征税。——英 ③尽可能对需求弹性小或无弹性的商品征税。——英 国剑桥大学福利经济学家莱姆齐——反弹性法则。 ——反弹性法则 国剑桥大学福利经济学家莱姆齐——反弹性法则。
经济效率原则
次优原则：在获取必要收入的前提下，尽可能使 次优原则：在获取必要收入的前提下， 效率损失最小
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税收中性（ 税收中性（neutrality）:政府课税不扭曲市场机制的正常运 ） 或者说不影响私人部门原有的资源配置状况。 行，或者说不影响私人部门原有的资源配置状况。如果政府 课税改变市场活动中以获取最大效用为目的的消费者的消费 行为，或以获取最大利润为目的的生产者的生产行为， 行为，或以获取最大利润为目的的生产者的生产行为，就会 改变私人部门原来的资源配置状况。 改变私人部门原来的资源配置状况。这些改变效果就是税收 的非中性（ 的非中性（non-neutrality）。 ）。 税收中性包括两层含义：一是国家征税使社会所付出的代价 税收中性包括两层含义： 以税款为限， 以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失 或负担；二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰， 或负担；二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰， 特别是不能使税收超越市场机制而成为资源配置的决定因素。 特别是不能使税收超越市场机制而成为资源配置的决定因素。
D
X1
X0
X
10
税收超额负担的计算
►
争论——当需求曲线呈垂直状态，超额负担将不复存在， 争论——当需求曲线呈垂直状态，超额负担将不复存在，可 ——当需求曲线呈垂直状态 消费者的福利必然要变化，因为与税前状态相比， 是，消费者的福利必然要变化，因为与税前状态相比，税收 扭曲了相对价格。 扭曲了相对价格。
7
超额负担主要表现在两个方面： 超额负担主要表现在两个方面：一是国家征税一方面减少 纳税支出，另一方面增加政府部门支出， 纳税支出，另一方面增加政府部门支出，若因征税而导致 纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益， 纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益， 则发生资源配置方面的超额负担； 则发生资源配置方面的超额负担；二是征税改变了商品的 相对价，对纳税人的消费和生产行为产生不良影响， 相对价，对纳税人的消费和生产行为产生不良影响，则发 生经济运行方面的超额负担。 生经济运行方面的超额负担。
希克斯超额负担理论
►
补偿需求曲线（ 补偿需求曲线（compensated demand curve）——将价格变 curve）——将价格变 动所引起的收入效应剔除，使需求曲线仅反映替代效应。 动所引起的收入效应剔除，使需求曲线仅反映替代效应。而 税收的超额负担是替代效应而引发的， 税收的超额负担是替代效应而引发的，只能用补偿需求曲线 作为计算工具。 作为计算工具。
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上述分析结果的意义在于，均等牺牲原则要求税制 上述分析结果的意义在于， 具有累进性。在等比例牺牲的情况下， 具有累进性。在等比例牺牲的情况下，高收入者缴 纳的税收高于低收入者缴纳的税收， PB； 纳的税收高于低收入者缴纳的税收，即P’B’> PB； 在等边际牺牲的情况下， 在等边际牺牲的情况下，高收入者比低收入者缴纳 的税收更多， F’B’>FB,且F’B’-FB>P’B’-PB。 的税收更多，即F’B’>FB,且F’B’-FB>P’B’-PB。我 们可以得出这样的结论： 们可以得出这样的结论：所得税实行累进税率是实 现纵向公平的制度保证。 现纵向公平的制度保证。 ≥ 从现实来看，一个人是否应比另一个人缴纳更多的 从现实来看， 至少可以从三方面来判断：（ ：（1 税，至少可以从三方面来判断：（1）具有较高的 纳税能力；（ ；（2 具有较高的经济福利水平；（ ；（3 纳税能力；（2）具有较高的经济福利水平；（3） 从政府那里获得较多的收益。因此， 从政府那里获得较多的收益。因此，在理论上形成 了两大原则：受益原则—谁受益谁纳税； 了两大原则：受益原则—谁受益谁纳税；能力原 能力大的多纳税，能力小的少纳税。 则—能力大的多纳税，能力小的少纳税。
13 公平、效率 公平、
9.2.3 公平原则
税收负担的公平
横向公平 纵向公平
税收的经济公平
机会平等 实现起点公平
税收的社会公平
实现结果公平
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我们借用古典经济学家穆勒提出的均等牺牲 sacrifice）概念，阐释纵向公平。 （equality of sacrifice）概念，阐释纵向公平。
收 入 的 边 际 效 用 MUI 用 E K G D O MUL MUH G' K' E' D' 效 M 边 际 的 入 M' 收
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9.3.2 微观税收负担
企业整体税负
企业当期各税种纳税总额 1.企业税收总负担率 = ×100% 同期销售收入
企业当期各税种纳税总额 2.企业净产值税收负担率 = ×100% 当期净产值
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企业个别税种的税负率
流转税总额 3.企业流转税负担率 = ×100% 同期销售收入
所得税额 4.企业所得税负担率 = ×100% 同期利润所得和其他所得总额
9
A B C E
D
O
超额负担
H
G
论
量
现在，我们仅以消费者剩余概念并加入价格弹性概念进一步说 现在， 明税收的超额负担。 明税收的超额负担。 P
DD’是消费者对商品 DD’是消费者对商品X的一般 是消费者对商品X 需求曲线， 需求曲线， X 0是在没有税收 情况下的初始价格P 情况下的初始价格P0上的需求 数量。 超额负担=ABC的面积 数量。于是消费者剩余就是三 角形DP 的面积。 角形DP0B的面积。现对商品按 A P1 税率t从价征收了一种税， 税率t从价征收了一种税，消费 ∆P= P1-P0 者价格上升到P 者价格上升到P1=（1+ t ）P0， = t•P0 导致需求量下降到 X 1，消费 者剩余减少了P 者剩余减少了P1ABP0，长方形 B 代表支付的税收总额， P1ACP0代表支付的税收总额， P0 因此超额负担就是三角形ABC 因此超额负担就是三角形ABC C 的面积。 的面积。 D' 三角形ABC ABC被称为哈伯格三角 三角形ABC被称为哈伯格三角 ∆X=X1-X0 形（Harberger triangle）。 triangle）。 O
税收超额负担 (dead burden)