第十章,企业所得税法律制度
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第十章 企业所得税法律制度
企业所得税法概述 企业所得税的纳税主体和征税对象 企业所得税的税率和应纳税额的计算 企业所得税法规定的税收优惠 企业所得税法规定的纳税管理 企业所得税法规定的特别纳税调整制度 企业所得税法规定的申报与缴纳制度
第一节 企业所得税法概述
一、企业所得税法的概念 企业所得税法是调整国家与企业之间所得税税收关
依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内未设 立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
例题1
依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有 （） A.登记注册地标准 B.所得来源地标准 C.经营行为实际发生地标准 D.实际管理机构所在地标准
【答案】AD
居民企业------全面（无限）纳税义务 来源于中国境内、境外的所得作为征税对象
归纳与总结：纳税人、征税范围与税率的关系
居民企业
境内企业
实际管理机构在中国境内的外国企业
境内境外所得纳税
---25%
非居民企业
实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构场所的外 国企业
所设机构场所来源于境内所得--------------------25%
发生在境外但与所设境内机构有实际联系所得------25%
以下符合新企业所得税法规定的是（ ）。 A．居民企业应当只就其来源于中国境内的所得 缴纳企业所得税 B．居民企业应当就其来源于中国境内、境外的 所得缴纳企业所得税 C．非居民企业就其来源于中国境内、境外的所 得缴纳企业所得税 D．非居民企业发生在我国境外的所得一律不在 我国缴纳企业所得税
答案：B
例题3
★注册地与实际管理机构所在地均在法国的某银行， 取得的下列各项所得中，应按规定缴纳我国企业所 得税的有( )。
A.转让位于我国的一处不动产取得的财产转让所得 B.在香港证券交易所购入我国某公司股票后取得的分
红所得 C.在我国设立的分行为我国某公司提供理财咨询服务
取得的服务费收入 D.在我国设立的分行为位于日本的某电站提供流动资
3.就是否在业经营所得划分，包括在业经营所得和清 算所得。
投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当 于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当 分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述 股息所得后的余额，超过或者低于被投资成本的部分， 应当确认为投资资产转让所得或损失。
例题2
的企业所在地
利息所得、租金所得、特许权使用费所得--------负担、 支付企业或者机构、场所所在地确定
其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。
2.所得包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产 所得、股息红利等权益性投资所得，以及利息所得 租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其 他所得
金贷款取得的利息收入 【答案】ABCD
第四节 企业所得税的税率和应纳税额 的计算
一、税率
企业所得税实行比例税率。 基本税率为25％
适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所 得与机构、场所有关联的非居民企业。
低税率为20％ 适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设 立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没 有实际联系的非居民企业。
来源于境内所得但与所设境内机构没有实际联系-----20%
在中国境内未设立机构场所但有来源于中国境内所得的外国
企业。
------------20%
例 题5——多选
系的法律规范体系。 所得税的主要特点
通常以纯所得为征税对象 通常以利润为基础经过计算得出的应纳税所得额为
计税依据 直接税：纳税人和负税人通常一致
二、企业所得税的特点
体现税收的公平原则 征税以量能负担为原则 将纳税人分为居民和非居民 贯彻区域发展平衡、可持续发展的指导思想 鼓励企业自主创新 通过特别纳税调整，体现实质课税原则
依据新企业所得税法的规定，下列所得来源地规定正 确的有( )。 A．销售货物所得按照交易活动发生地确定 B．提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场
所所在地确定 C．不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、
场所所在地确定 D．权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地
确定 【答案】AD
例题4—多选题
第三节 企业所得税的纳税主体和征税对象
一、纳税主体 企业所得税的纳税义务人，是指在中华人民
共和国境内的企业和其他取得收入的组织。 注意：个人独资企业、合伙企业不适用企业所得 税法。 纳税人分为：居民企业与非居Βιβλιοθήκη Baidu企业。 分类标准：“登记注册地标准”和“实际管理
机构地标准”
纳税义务人：居民企业与非居民企业
居民企业 依法在中国境内成立企业 中国境内的所有内资企业和外商独资、中外合资、 中外合作企业 依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境 内的企业 实际管理机构在中国境内的外国企业 实际管理机构：对企业的生产经营、人员、账务、 财产等实施实质性全面管理和控制的机构。
非居民企业
依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但 在中国境内设置机构、场所的企业。 管理机构、营业机构、办事机构。 工厂、农场、开采自然资源的场所。 提供劳务的场所。 从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所 其他从事生产经营活动的机构、场所。
境内与境外所得来源地确定原则
销售货物所得：交易活动发生地 提供劳务所得：劳务发生地
转让财产所得。
不动产转让所得--------不动产所在地 动产转让所得-------转让动产的企业或者机构、场
所所在地
权益性投资资产转让所得-------被投资企业所在地 股息、红利等权益性投资所得-------分配股息、红利
非居民企业的征税对象------有限纳税义务 在中国境内设立机构、场所的----境内所得+发 生在境外与所设机构、场所有实际联系 在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立 机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所 没有实际联系的----境内所得
二、征税对象
1.我国的居民企业从我国境内取得的各项所得和来 源于外国或境外的各项境外所得，以及非居民企 业来源于我国境内的应税所得。
企业所得税法概述 企业所得税的纳税主体和征税对象 企业所得税的税率和应纳税额的计算 企业所得税法规定的税收优惠 企业所得税法规定的纳税管理 企业所得税法规定的特别纳税调整制度 企业所得税法规定的申报与缴纳制度
第一节 企业所得税法概述
一、企业所得税法的概念 企业所得税法是调整国家与企业之间所得税税收关
依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内未设 立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
例题1
依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有 （） A.登记注册地标准 B.所得来源地标准 C.经营行为实际发生地标准 D.实际管理机构所在地标准
【答案】AD
居民企业------全面（无限）纳税义务 来源于中国境内、境外的所得作为征税对象
归纳与总结：纳税人、征税范围与税率的关系
居民企业
境内企业
实际管理机构在中国境内的外国企业
境内境外所得纳税
---25%
非居民企业
实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构场所的外 国企业
所设机构场所来源于境内所得--------------------25%
发生在境外但与所设境内机构有实际联系所得------25%
以下符合新企业所得税法规定的是（ ）。 A．居民企业应当只就其来源于中国境内的所得 缴纳企业所得税 B．居民企业应当就其来源于中国境内、境外的 所得缴纳企业所得税 C．非居民企业就其来源于中国境内、境外的所 得缴纳企业所得税 D．非居民企业发生在我国境外的所得一律不在 我国缴纳企业所得税
答案：B
例题3
★注册地与实际管理机构所在地均在法国的某银行， 取得的下列各项所得中，应按规定缴纳我国企业所 得税的有( )。
A.转让位于我国的一处不动产取得的财产转让所得 B.在香港证券交易所购入我国某公司股票后取得的分
红所得 C.在我国设立的分行为我国某公司提供理财咨询服务
取得的服务费收入 D.在我国设立的分行为位于日本的某电站提供流动资
3.就是否在业经营所得划分，包括在业经营所得和清 算所得。
投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当 于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当 分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述 股息所得后的余额，超过或者低于被投资成本的部分， 应当确认为投资资产转让所得或损失。
例题2
的企业所在地
利息所得、租金所得、特许权使用费所得--------负担、 支付企业或者机构、场所所在地确定
其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。
2.所得包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产 所得、股息红利等权益性投资所得，以及利息所得 租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其 他所得
金贷款取得的利息收入 【答案】ABCD
第四节 企业所得税的税率和应纳税额 的计算
一、税率
企业所得税实行比例税率。 基本税率为25％
适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所 得与机构、场所有关联的非居民企业。
低税率为20％ 适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设 立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没 有实际联系的非居民企业。
来源于境内所得但与所设境内机构没有实际联系-----20%
在中国境内未设立机构场所但有来源于中国境内所得的外国
企业。
------------20%
例 题5——多选
系的法律规范体系。 所得税的主要特点
通常以纯所得为征税对象 通常以利润为基础经过计算得出的应纳税所得额为
计税依据 直接税：纳税人和负税人通常一致
二、企业所得税的特点
体现税收的公平原则 征税以量能负担为原则 将纳税人分为居民和非居民 贯彻区域发展平衡、可持续发展的指导思想 鼓励企业自主创新 通过特别纳税调整，体现实质课税原则
依据新企业所得税法的规定，下列所得来源地规定正 确的有( )。 A．销售货物所得按照交易活动发生地确定 B．提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场
所所在地确定 C．不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、
场所所在地确定 D．权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地
确定 【答案】AD
例题4—多选题
第三节 企业所得税的纳税主体和征税对象
一、纳税主体 企业所得税的纳税义务人，是指在中华人民
共和国境内的企业和其他取得收入的组织。 注意：个人独资企业、合伙企业不适用企业所得 税法。 纳税人分为：居民企业与非居Βιβλιοθήκη Baidu企业。 分类标准：“登记注册地标准”和“实际管理
机构地标准”
纳税义务人：居民企业与非居民企业
居民企业 依法在中国境内成立企业 中国境内的所有内资企业和外商独资、中外合资、 中外合作企业 依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境 内的企业 实际管理机构在中国境内的外国企业 实际管理机构：对企业的生产经营、人员、账务、 财产等实施实质性全面管理和控制的机构。
非居民企业
依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但 在中国境内设置机构、场所的企业。 管理机构、营业机构、办事机构。 工厂、农场、开采自然资源的场所。 提供劳务的场所。 从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所 其他从事生产经营活动的机构、场所。
境内与境外所得来源地确定原则
销售货物所得：交易活动发生地 提供劳务所得：劳务发生地
转让财产所得。
不动产转让所得--------不动产所在地 动产转让所得-------转让动产的企业或者机构、场
所所在地
权益性投资资产转让所得-------被投资企业所在地 股息、红利等权益性投资所得-------分配股息、红利
非居民企业的征税对象------有限纳税义务 在中国境内设立机构、场所的----境内所得+发 生在境外与所设机构、场所有实际联系 在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立 机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所 没有实际联系的----境内所得
二、征税对象
1.我国的居民企业从我国境内取得的各项所得和来 源于外国或境外的各项境外所得，以及非居民企 业来源于我国境内的应税所得。