第09讲_企业所得税法律制度(1)
企业所得税法律制度
企业所得税法律制度一、企业所得税纳税人和征收范围（一）企业所得税纳税人和扣缴义务人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。
上述所称“企业”，包括居民企业和非居民企业。
注意：①非企业单位也可视为企业所得税的纳税人；②以法人组织为纳税人；二、企业所得税税率企业所得税税率采用比例税率。
三、企业所得税应纳税所得额企业所得税应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除项目－允许弥补的以前年度亏损在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致时，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。
（一）收入总额收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。
包括：1.销售货物收入；2.提供劳务收入；3.转让财产收入；4.股息、红利等权益性投资收益；5.利息收入；6.租金收入；（提供有形资产使用权收入）7.特许权使用费收入；（提供无形资产使用权收入）8.接受捐赠收入；9.其他收入。
（收回坏账、债务重组收入、逾期未退包装物押金收入、违约金收入等）（二）不征税收入（属于财政性资金）（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入（三）免税收入：1.国债利息收入；2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；4.符合规定条件的非营利组织的收入。
（不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入）（四）准予扣除项目（纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目）1.企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出（1）成本（生产经营成本或销售成本）（2）费用（期间费用，基本可以据实扣除。
但广告费、业务招待费等例外）（3）税金（除所得税、增值税以外的各项税金及附加）（4）损失（营业外支出、已发生的经营亏损、投资损失、坏账损失等）（5）其他支出2.企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予扣除。
企业所得税法律制度
企业所得税法律制度◆本章考情分析本章为2010年教材的新增一章,共7节，是根据《企业所得税法》、《实施条例》及相关配套文件编写。
学习本章需要以应纳税所得额、应纳所得税额的计算为核心,重点掌握三要素、应税收入范围、准予扣除规定、不得扣除项目、税收优惠等知识点。
◆本章内容结构和重点内容本章共七节，重点在前三节，即：§1概述§2应纳税所得额§3应纳税额◆本章课程讲解第一节企业所得税法律制度概述一、企业所得税的概念企业所得税，是以企业的生产经营所得和其他所得为计税依据而征收的一种所得税。
二、企业所得税的纳税人与扣缴义务人（一）企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人，是依据企业所得税法负有纳税义务的企业和其他取得收入的组织。
包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。
【提示1】包括内、外资企业和组织；不包括:个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税)。
【提示2】以企业法人为单位,法人下设的分支机构、营业机构不是纳税人.（二）居民企业与非居民企业【提示1】我国税收管辖权：来源地税收管辖权和居民税收管辖权相结合的管辖权标准.【提示2】划分标准二选一：注册地、实际管理机构所在地。
居民企业无限纳税义务;非居民企业有限纳税义务。
纳税人判定标准纳税义务征收范围居民企业（1)依法在中国境内成立的企业（2）依照外国（地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业无限来源于中国境内、境外的所得非居民企业（1）依照外国(地区)法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业有限来源于中国境内的所得【例题1·多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（)。
A。
登记注册地标准B。
所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准D。
实际管理机构所在地标准『正确答案』AD『答案解析』本题考核居民企业的判定标准。
《企业所得税讲座》课件
企业所得税税率
总结词
企业所得税税率一般为25%，但国家对一些 特定行业和小微企业给予税收优惠政策。
详细描述
企业所得税的基本税率为25%，但国家为了 鼓励特定行业和小微企业的发展，会给予一 定的税收优惠政策。例如，对于符合条件的 小微企业，可以享受20%的税率优惠；对于
国家重点扶持的高新技术企业，可以享受 15%的税率优惠。此外，国家还出台了一系 列针对特定行业的税收优惠政策，如对农业
企业所得税特点
总结词
企业所得税具有税基广泛、实行超额累进税率、税收负担相对稳定等特点。
详细描述
企业所得税的税基广泛，几乎涵盖了企业所有的生产经营所得和其他所得。同时，企业所得税实行超额累进税率 ，根据应纳税所得额的不同实行不同的税率。此外，企业所得税的税收负担相对稳定，有利于企业进行税收筹划 和财务管理。
01 02
案例概述
某跨国企业为在中国境内设立的子公司，其在境外的母公司为其股东， 该跨国企业2022年度应纳税所得额为5000万美元，计算其应纳所得税 额。
计算过程
根据税法规定，对于跨国企业，其境外所得已纳税款可以抵扣境内应纳 税款，因此应纳所得税额=5000万美元 x 25%-境外已纳税款。
03
结论
该跨国企业2022年度应纳企业所得税额为其境外已纳税款与境内应纳
税款的差额。
的一种征收方式。
适用范围
适用于财务会计制度健全、能够 准确计算应纳税所得额的企业。
计算公式
应纳税所得额 = 营业收入 - 成 本 - 费用 - 税金及附加。
核定征收
定义
核定征收是指税务机关根据企业规模 、行业特点等因素，采用合理的方法 核定应纳税所得额的一种征收方式。
企业所得税法律制度
企业所得税法律制度企业所得税法律制度是指国家对企业所得税征收、纳税申报和税务管理等方面的法律规定和制度安排。
该制度是现代国家税收制度的重要组成部分，通过对企业利润的合理征税，既能满足国家财政收入的需要，又能促进企业的发展和经济的繁荣。
其次，税收计算是企业所得税法律制度中的一个重要环节。
根据我国的企业所得税法，企业税的计算是按照所得额乘以适用税率来计算的。
企业所得额是企业在一定会计期间内的应纳税所得额，适用税率是指根据不同类型的企业和税收政策的不同，所设定的不同税率。
此外，企业所得税法律制度还包括对享受税收优惠和减免的规定。
我国的企业所得税法对于符合一定条件的企业，给予了一定的税收优惠和减免政策，如对高新技术企业、小型微利企业、科技型中小企业等给予了一定的减免税优惠政策。
纳税申报与缴纳是企业所得税法律制度中的一个重要环节。
企业应按照一定的纳税申报制度，按照规定的时间和地点，填写并提交相关的税务申报表。
然后，根据所填写的税务申报表，税务机关根据法律规定进行相应的税务审查，并要求企业在规定的时间内缴纳相应的企业所得税。
最后，税务审查和稽查是企业所得税法律制度中的一个重要环节。
税务机关有权对企业提交的税务申报表进行审核和审查，并进行必要的财务和经济核实。
对于可能存在的违法行为，税务机关还可以进行稽查，并根据情况进行相应的处理。
企业所得税法律制度的建立和完善，旨在实现税收公平、公正和有效。
通过合理的税率和优惠政策，鼓励企业创造利润和投资，在促进经济发展的同时，也为国家财政收入提供了重要的支持。
同时，税务机关对企业所得税的审查和稽查也起到了监督和约束作用，保证了税收的合法性和权威性。
第09讲_测试题(2)
一、单选题（20道）【例题·单选题】对下列规范性文件所作的判断中，不正确的是（）。
A.上海市人民政府发布的《上海市旅馆业管理办法》属于地方性法规B.国务院发布的《企业财务会计报告条例》属于行政法规C.西藏自治区人民代表大会发布的《西藏自治区立法条例》属于自治条例D.财政部发布的《金融企业国有资产转让管理办法》属于部门规章【答案】A【解析】选项A：属于地方政府规章。
【例题·单选题】甲公司法定代表人为赵某，公司在银行开立支票存款账户，预留签章为公司单位公章加会计机构负责人刘某的个人名章。
刘某代表甲公司签发支票时，下列拟在支票上的签章中，正确的是（）。
A.甲公司财务专用章加刘某的个人名章B.甲公司单位公章加赵某的个人名章C.甲公司单位公章加刘某的个人名章D.甲公司财务专用章加赵某的个人名章【答案】C【解析】支票上的出票人的签章，出票人为单位的，为与该单位在银行预留签章一致的财务专用章或者公章加其法定代表人或者其授权的代理人的签名或者盖章。
【例题·单选题】甲公司向乙企业购买一批原材料，开出一张票面金额为10万元的银行承兑汇票。
出票日期为2月10日，到期日为5月10日。
5月6日，乙企业持此汇票及有关发票和原材料发运单据复印件向银行办理了贴现。
已知同期银行年贴现率为3.6%，一年按360天计算，贴现银行与承兑银行在同一城市。
根据票据法律制度的有关规定，银行实付乙企业贴现金额为（）元。
A.99980B.99960C.99970D.99950【答案】B【解析】实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期前1日的利息计算。
本题中贴现日是5月6日，汇票到期前一日是5月9日，一共是4天。
企业从银行取出的金额=100000-100000×（3.6%÷360）×4=99960（元）。
【例题·单选题】甲公司向乙公司签发金额为100000元的支票用于支付货款，乙公司按期提示付款时被告知甲公司在付款人处实有的存款金额为20000，甲公司将面临被中国人民银行罚款（）元。
第七章-企业所得税法律制度(一)
第七章企业所得税法律制度
随意变更。
注意：取消了“后进先出法”。
资产损失 1. 实际发生的资产损失按税务管理方式可分为企业自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。
企业自行计算扣除的资产损失包括：
（1）企业在正常经营管理活动中因销售，转让，变卖固定资产，生产性生物资产，存货发生的资产损失。
（2）企业各项存货发生的正常损耗。
（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失。
（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的损失。
（5）企业按照有关规定通过证券交易所，银行间市场买卖债券，股票，基金以及金融衍生产品等发生的损失。
（6）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。
2. 货币资产损失的认定［包括现金损失，银行存款损失和应收（预付）账款损失等］：
（1）逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小，不足以弥补清收成本时，由企业作出专项说明，对确定不能收回的部份，认定为损失。
如差3毛。
（2）逾期3年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债，连续3年亏损或连续停止经营3年以上的，并能认定3年内没有任何业务往来，可以认定为损失。
(法律法规课件)所得税法律制度讲义
所得税法律制度本章内容结构和重点内容：第一节企业所得税：纳税人、税率、计税依据、应纳税额计算掌握收入项目、不征税收入、免税收入项目、准予扣除和不得扣除项目。
第二节个人所得税：纳税人、征收范围、计税依据、应纳税额计算本章课程讲解第一节企业所得税法律制度一、纳税人、征收范围1.企业所得税的纳税人：是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。
【提示1】包括内、外资企业和组织；不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。
【提示2】以企业法人为单位，法人下设的分支机构、营业机构不是纳税人。
【提示3】企业分为居民企业和非居民企业。
划分标准二选一：注册地、实际管理机构所在地。
A.股份有限公司B.合伙企业C.联营企业D.出版社【答案】B【解析】本题考核我国企业所得税的纳税义务人。
根据规定，合伙企业缴纳的是个人所得税，不属于企业所得税的纳税义务人。
【多选题】下列各项中，属于企业所得税征税范围的有（）。
A.居民企业来源于中国境外的所得B.非居民企业来源于中国境内的所得C.非居民企业来源于中国境外的所得D.居民企业来源于中国境内的所得【答案】ABD【解析】居民企业承担全面纳税义务，就其来源于我国境内外的全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。
2.扣缴义务人——针对非居民企业（1）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。
税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。
（2）对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。
纳的企业所得税为（）万元。
A.1.5B.2.25C.3D.3.75【答案】C【解析】本题考核企业所得税税率和亏损弥补的规定。
10-企业所得税法律制度
▪ 企业外销货物的成本要包括不得免征和抵扣的增值 税；视同销售收入要与视同销售成本匹配。
▪ —— 费用
是指企业为生产、经营商品和提供劳务等所发
生的可扣除的销售(经营)费用、管理费用和财务费用。
费用项目
应重点关注问题
▪ 一是企业与个人之间的借贷是真实、合法、 有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法 律、法规的行为；二是企业与个人之间签订了借 款合同。
▪【例6】某公司2012年度“财务费用”账户中利息，含有以 年利率8％向银行借入的9个月期的生产用300万元贷款的借款 利息；也包括10.5万元的向本企业职工借入与银行同期的生产 用100万元资金的借款利息。该公司2012年度可在计算应纳税 所得额时扣除的利息费用是多少?
▪一、第企业一所得节税法的企概业念 所得税法概述
▪ 企业所得税法是调整国家与企业之间所得税税收关系的法律 规范体系。企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营 所得和其他所得征收的一种税。纳税人范围比公司所得税大。 ▪ 公司是依公司法规设立的，全部资本由股东出资，并以股份 形式构成的，以营利为目的的法人实体。公司是指一般以营利为 目的，从事商业经营活动或某些目的而成立的组织。根据现行中 国公司法（2005），其主要形式为有限责任公司和股份有限公司。 两类公司均为法人（民法通则36条），投资者可受到有限责任保 护。 ▪ 而企业包括非法人企业（独资、合伙企业）和法人企业（公 司）。企业是从事生产、流通、服务等经济活动，以生产或服务 满足社会需要，实行自主经营、独立核算、依法设立的一种盈利 性的经济组织。企业主要指独立的盈利性组织，并可进一步分为 公司和非公司企业，后者如合伙制企业、个人独资企业等。在20 世纪后期改革开放与现代化建设，以及信息技术领域新概念大量 涌入的背景下，“企业”一词的用法有所变化，并不限于商业性 或盈利组织。
企业所得税法律制度
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企业所得税法律制度
■ 不实行计税工资办法的企业，按照下列原则处理： A、是 经有关部门批准实行工资总额与经济效益挂钩办法的企业， 其工资发放在工资总额增长幅度低于
■ 经济效益的增长幅度，职工平均工资增长幅度低于劳动生产 率增长幅度以内的，在计算应纳税所得额时准予扣除；
■ B、对饮食服务企业按国家规定提取的提成工资，在计算应 纳税所得额时准予扣除。
第二十页, 共八十六页。
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新税法税收总额中不予征税的项目
■ 财政拨款 ■ 依法收取并纳入财政管理的行政事
业性收费、政府性基金 ■ 国务院规定的其他不征税项目
第二十一页, 共八十六页。
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企业所得税法律制度
■ （三）准予扣除的项目 ■ 1.准予扣除项目的基本范围 ■ 准予扣除项目，是指按照企业所得税法规定，在计
第二十五页, 共八十六页。
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企业所得税法律制度
■ 某公司有注册资本300万元。2003年1月1日向其关联企业 借款 200万元用于生产经营, 借期2年, 每年支付利息12万元 。如果同期银行贷款利率为5%, 该公司计算2002年度企业 所得税应纳税所得额时, 该项借款可以扣除的利息费用为（ ）
■ 纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的, 超 过部分的利息支出, 不得在税前扣除。公司注册资本为300 万元, 其50%为150万元, 向关联企业借款200万元, 只能按 150万元计算支付的利息才 能在税前扣除；同时, 关联企业 又属于非金融机构, 支付的利息费 用超过同期、同类金融机 构的利息标准的部分, 也不能在税前扣除。因此, 公司2002 年向其关联企业借款所支付的利息费用在企业所得 税前准 许扣除的金额为7.5万元。
课程资料：第09讲_一般计税方法、简易计税方法、扣缴计税方法、销项税额的计算(1)
第四节增值税的计税方法一、一般计税方法当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额二、简易计税方法当期应纳增值税额=当期销售额（不含增值税）×征收率【解释】一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。
三、扣缴计税方法境外的单位或者个人在境内销售劳务，在境内没有经营机构的以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。
应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率【例题】某境内通讯企业从B国购入专利技术使用权，支付含税转让价款1000万美元（汇率1：6.5），税收协定约定特许权使用费预提税税率为10%，计算应扣缴的增值税和预提税。
【解析】转让技术属于转让无形资产，适用6%税率。
向境外支付技术费，应扣缴预提税10%，转让价款人民币为6500万元。
扣缴增值税=6500÷（1+6%）×6%=367.92（万元）扣缴预提税=（6500－367.92）×10%=6132.08×10%=613.21（万元）。
第五节一般计税方法应纳税额的计算【提示】三个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣；三是纳税义务发生时间的确认。
一、销项税额的计算销项税额=销售额×税率（一）一般销售方式下的销售额（二）特殊销售方式下的销售额（三）按差额确定销售额（四）视同发生应税销售行为的销售额（五）含税销售额的换算（一）一般销售方式下的销售额销售额：是纳税人发生应税销售行为时向购买方（承受劳务和服务行为也视为购买方）收取的全部价款和价外费用（如违约金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）。
1.销售额=价款+价外费用（正向列举）【解释1】价外费用视为含增值税的收入，必须换算为不含税收入再并入销售额。
一瓶茅台价款788元，优质费100元。
【解释2】价外费用的判定①发生在购销环节的，不在这个环节的，即使同名，也不属于价外费用。
所得税法律制度(PPT 138页)
二、 企业所得税的应纳税所得额
（四）资产的税收处理
1、固定资产 （2）折旧方法及起止期限 • 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 • 投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固
定资产，停止使用月份的次月起停止计算折旧。
• 合理确定预计净残值。固定资产的预计净残值一 经确定，不得变更。
二、 企业所得税的应纳税所得额
（一）收入总额
1、销售货物的收入 （2）确认收入实现的时间 • 采用托收承付的，在办妥托收手续时确认收入； • 采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；
• 需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装 和检验完毕时确认收入；如果安装程序比较简单， 可在发出商品时确认收入；
• 采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清 单时确认收入。
（三）税前扣除项目
2、禁止扣除项目 （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 （2）所得税税款 （3）税收滞纳金 （4）罚金、罚款和被没收财物的损失（因经济合同支付的
违约金如银行罚息、罚款、诉讼费等可以扣除）
（5）12%以外的公益性捐赠支出 （6）赞助支出（无关的非广告性支出） （7）未经核定的准备金支出 （8）与收入无关的其他支出
• 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金 和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的 利息，不得扣除
（三）税前扣除项目
3、特殊扣除项目 （1）公益性捐赠：年度利润总额的12%以内 （2）工资薪金支出扣除（不包括三费、五险、一
金）
（3）社保费的税前扣除（补充养老保险，在不超 过工资总额5%的部分，准予扣除；规定外的商业 保险不得扣除）
（四）企业所得税税率
1、标准税率 • 居民企业及在中国境内设立机构场所且取得的所得与
企业所得税法律制度
企业所得税法律制度一、企业所得税的概念企业所得税是指在中国税法中规定的针对企业营利性所得征收的税种，法人、合伙企业等所有者为纳税人依据企业所得税法律规定计算应纳税款，缴纳至国家国库。
企业所得税涉及到的范围较广，主要包括企业从生产、销售、服务等方面所得到的利润、利息、租金、股息、特许权使用费、赞助费、委托管理费、投资收益等。
二、企业所得税应税所得和计算方法（一）应税所得企业应税所得是指企业从各种收入中扣除相关支出后，剩余部分计算所得税的金额。
应税所得计算公式：应税所得= 税前收入- 成本- 费用- 投资收益+ 非税收入其中，税前收入包括企业生产、销售和服务等所得到的各种收入，不包括非居民个人、境外单位等的支付的所得款项。
成本包括企业生产、销售和服务所产生的成本，不包括财务费用、税收和非税收入。
费用包括企业日常经营所需要的各种费用。
投资收益指企业获取的股权投资、债权投资、房地产投资等各种投资所带来的收益。
非税收入指除了企业的生产、销售和服务所得到的收入之外的其他收入。
（二）计算方法企业所得税的计算方法为：企业所得税应纳税所得额× 所得税率- 速算扣除数= 应纳税额其中，企业所得税应纳税所得额是指企业应税所得减去企业所得税法规定的各种扣除后的金额。
此外，所得税率和速算扣除数在企业所得税法中也有规定，在企业所得税申报时需要结合企业所得税法规定的所得税率和速算扣除数，计算出企业实际需要缴纳的所得税额度。
三、企业所得税法律制度企业所得税法律制度是指国家为规范和规定企业所得税的法律体系。
主要包括企业所得税法、实施细则、各种规章制度以及税务机关出台的各种通知和规范文件等。
其中，企业所得税法是企业所得税法律制度的基础，是对企业所得税的征收、纳税人的义务、税务机关的职责、税收管辖、税务处理等方面的管制和规定。
企业所得税法主要分为五大方面，分别为一般规定、应税所得、减免税、税款申报和缴纳和违法行为处罚等方面，每一方面都有相应的法律规范。
整理企业所得税法律制度
案例三：企业所得税的稽查与调整
总结词
企业所得税的稽查与调整是税务机关对企业所得税计 算与缴纳情况进行检查和调整的过程。
详细描述
企业所得税的稽查与调整是税务机关对企业所得税计 算与缴纳情况进行检查和调整的过程。税务机关会根 据一定标准选取企业作为稽查对象，并依据相关法律 法规对企业的财务会计资料、纳税申报资料等进行检 查和核实，以确定企业是否存在少缴、漏缴或调整应 纳税款的情况。如果发现企业存在违规行为，税务机 关可以依法进行行政处罚和追缴税款等措施。
监督机制
税务部门对企业所得税的征收管理进行监督 ，确保税收公平、公正。定缴纳税款
企业未按规定缴纳税款， 将面临补缴税款、滞纳金 和罚款等法律责任。
提供虚假财务报表
企业提供虚假财务报表， 将面临罚款、行政处罚等 法律责任。
其他违法行为
企业如有其他违法行为， 将面临相应的法律责任和 处罚。
税率
企业所得税的税率根据不同类型的企 业有所差异。
优惠政策
对于符合特定条件的企业，可以享受 企业所得税的优惠政策。
征收管理的实施与监督
税务登记
企业应当在取得营业执照后及时进行税务登 记。
纳税申报
企业应当按照规定进行纳税申报，并提供相 应的财务报表。
征收管理机构
税务部门负责企业所得税的征收管理工作。
企业所得税法律制 度
contents
目录
• 企业所得税概述 • 企业所得税的纳税人 • 企业所得税的税率与计算 • 企业所得税的征收管理 • 企业所得税的案例分析
01
CATALOGUE
企业所得税概述
企业所得税的定义
企业所得税是一种针对法人实体（公司、企业和其他组织） 的税收，对其应纳税所得额（收入减去允许的支出和费用） 进行征收。
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第六单元企业所得税法律制度【解释】2011年、2013年、2015年、2018年、2019年的综合题和2016年、2017年、2019年的简答题均来自企业所得税法律制度。
2020年考生应重点关注综合题或者简答题。
一、考点扫描二、经典试题【案例1】（2011年综合题）某自行车厂为增值税一般纳税人，主要生产“和谐”牌自行车，2019年度实现会计利润600万元，全年已累计预缴企业所得税税款150万元。
2020年年初，该厂财务人员对2019年度企业所得税进行汇算清缴，相关财务资料和汇算清缴企业所得税计算情况如下：（一）相关财务资料（1）销售自行车取得不含增值税销售收入5950万元，同时收取包装费56.5万元；取得到期国债利息收入25万元、企业债券利息收入12万元（不含增值税）。
（2）发生财务费用125万元，其中：支付银行借款利息54万元，支付因向某商场（非关联方）借款1000万元而发生的全年利息71万元。
（3）发生销售费用1400万元，其中：广告费用750万元，业务宣传费186万元。
（4）发生管理费用320万元，其中：业务招待费55万元，补充养老保险费62万元。
（5）发生营业外支出91万元，其中：通过当地市政府捐赠85万元，用于该市所属某边远山区饮用水工程建设。
当年因拖欠应缴税款，被税务机关加收滞纳金6万元。
已知：增值税税率为13%，企业所得税税率为25%，同期同类银行贷款年利率为6.1%，当年实际发放工资总额560万元。
（二）汇算清缴企业所得税计算情况（1）国债利息收入和企业债券利息收入调减应纳税所得额=25+12=37（万元）（2）业务招待费调增应纳税所得额=55-55×60%=22（万元）（3）补充养老保险费支出调增应纳税所得额=62-560×10%=6（万元）（4）全年应纳税所得额=600-37+22+6=591（万元）（5）全年应纳企业所得税税额=591×25%=147.75（万元）（6）当年应退企业所得税税额=150-147.75=2.25（万元）要求：根据上述资料，分别回答下列问题：（1）分析指出该自行车厂财务人员在汇算清缴企业所得税时存在的不合法之处，并说明理由。
（2）计算2019年度汇算清缴企业所得税时应补缴或者退回的税款（列出计算过程，计算结果出现小数的，保留小数点后两位小数）。
【案例1答案】（1）在汇算清缴企业所得税时存在的不合法之处：①企业债券利息收入属于应税收入，不应调减应纳税所得额。
根据规定，国债利息收入属于免税收入，企业债券利息收入属于应税收入。
在本题中，应调减应纳税所得额25万元。
②向某商场借款1000万元而发生的利息支出71万元，不得全部在税前扣除。
根据规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。
在本题中，利息支出税前扣除限额=1000×6.1%=61（万元），实际发生额（71万元）超过了税前扣除限额，应调增应纳税所得额=71-61=10（万元）。
③广告费和业务宣传费不得全部在税前扣除。
根据规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除。
在本题中，广告费和业务宣传费税前扣除限额=[5950+56.5÷（1+13%）]×15%=900（万元），实际发生额超过了税前扣除限额，应调增应纳税所得额=750+186-900=36（万元）。
④业务招待费应调增应纳税所得额的计算有误。
根据规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
在本题中，业务招待费扣除限额1=[5950+56.5÷（1+13%）]×5‰=30（万元），扣除限额2=55×60%=33（万元），税前准予扣除的业务招待费为30万元，应调增应纳税所得额=55-30=25（万元）。
⑤补充养老保险费应调增应纳税所得额的计算有误。
根据规定，企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费，在不超过职工工资总额5%标准以内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不得扣除。
在本题中，补充养老保险费税前扣除限额=560×5%=28（万元），实际发生额（62万元）超过了税前扣除限额，应调增应纳税所得额=62-28=34（万元）。
⑥公益性捐赠支出不得全部在税前扣除。
根据规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算当年应纳税所得额时扣除。
在本题中，公益性捐赠支出税前扣除限额=600×12%=72（万元），实际发生额（85万元）超过了税前扣除限额，应调增应纳税所得额=85-72=13（万元）。
⑦税收滞纳金6万元不得在税前扣除。
根据规定，税收滞纳金不得在税前扣除，应调增应纳税所得额6万元。
（2）2019年应纳税所得额=600-25+10+36+25+34+13+6=699（万元）。
2019年应纳企业所得税税额=699×25%=174.75（万元）。
2019年应补缴企业所得税税额=174.75-150=24.75（万元）。
【案例2】（2013年综合题）甲企业为增值税一般纳税人，2019年度取得销售收入8800万元，销售成本为5000万元，会计利润为845万元。
2019年甲企业其他相关财务资料如下：（1）在管理费用中，发生业务招待费140万元，新产品的研究开发费用280万元（未形成无形资产计入当期损益）。
（2）在销售费用中，发生广告费700万元，业务宣传费140万元。
（3）发生财务费用900万元，其中支付给与其有业务往来的客户（非关联方）全年借款利息700万元，年利率为7%，金融机构同期同类贷款利率为6%。
（4）营业外支出中，列支通过减灾委员会向遭受自然灾害的地区的捐款50万元，支付给客户的违约金10万元。
（5）已在成本费用中列支实发工资总额500万元，并实际列支职工福利费105万元，上缴工会经费10万元并取得“工会经费专用拨缴款收据”，职工教育经费支出20万元。
要求：根据上述资料，分别回答下列问题：（1）计算业务招待费应调整的应纳税所得额。
（2）计算新产品的研究开发费用应调整的应纳税所得额。
（3）计算广告费和业务宣传费应调整的应纳税所得额。
（4）计算财务费用应调整的应纳税所得额。
（5）计算营业外支出应调整的应纳税所得额。
（6）分别计算职工福利费、工会经费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。
（7）计算甲企业2019年度的应纳税所得额。
【案例2答案】（1）业务招待费扣除限额1=140×60%=84(万元)，扣除限额2=8800×5‰=44（万元），税前准予扣除的业务招待费为44万元，应调增应纳税所得额=140-44=96（万元）。
（2）研究开发费用应调减应纳税所得额=280×75%=210（万元）。
（3）广告费和业务宣传费税前扣除限额=8800×15%=1320（万元），实际发生额（700+140=840万元）未超过税前扣除限额，无须进行纳税调整。
（4）财务费用应调增应纳税所得额=700-700÷7%×6%=100（万元）。
（5）①支付给客户的违约金10万元，准予在税前全额扣除，无须进行纳税调整；②公益性捐赠支出税前扣除限额=845×12%=101.4（万元），实际发生额（50万元）未超过税前扣除限额，无须进行纳税调整。
（6）①职工福利费税前扣除限额=500×14%=70（万元），实际发生额（105万元）超过了税前扣除限额，应调增应纳税所得额=105-70=35（万元）；②工会经费税前扣除限额=500×2%=10（万元），实际发生额（10万元）未超过税前扣除限额，无须进行纳税调整；③职工教育经费税前扣除限额=500×8%=40（万元），实际发生额（20万元）未超过税前扣除限额，无须进行纳税调整。
（7）甲企业2019年度应纳税所得额=845（会计利润）+96（业务招待费调增额）-210（研究开发费用调减额）+100（财务费用调增额）+35（职工福利费调增额）=866（万元）。
【案例3】（2015年综合题）居民企业甲公司主要从事日化产品的生产和销售，2019年有关涉税事项如下：（1）为了推广新型洗涤剂，公司推出了“买一赠一”的促销活动，凡购买一件售价40元（不含税）新型洗涤剂的，附赠一瓶原价10元（不含税）的洗洁精。
公司按照每件40元确认了新型洗涤剂的销售收入，按照每瓶10元确认了洗洁精的销售收入。
（2）发生尚未形成无形资产的新产品研究开发费用42万元。
其中，列支检测仪器的折旧费2万元，该检测仪器既用于研发活动，又用于日常生产的常规性检测。
（3）5月购进一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票注明金额600万元，税额78万元（已抵扣），公司按照5年直线法计提了折旧。
该设备不符合加速折旧的条件，税法规定计算折旧的年限为10年，不考虑净残值。
（4）以一项土地使用权对外投资，该土地使用权的计税基础为5000万元，评估的公允价值为8000万元，评估增值3000万元计入了当期收益。
（5）向环保部门支付罚款5万元，支付诉讼费1万元。
（6）向关联企业支付管理费10万元。
要求：根据上述资料，分别回答下列问题：（1）甲公司对新型洗涤剂和洗洁精的销售收入的确认是否正确？并说明理由。
（2）甲公司在计算应纳税所得额时，研究开发费用允许加计扣除的金额是多少？（3）甲公司在计算应纳税所得额时，购进的机器设备折旧费需要纳税调整的金额是多少？（4）甲公司以土地使用权对外投资的评估增值收益，应如何进行企业所得税的税务处理？（5）甲公司支付的罚款和诉讼费，在计算应纳税所得额时是否准予扣除？并分别说明理由。
（6）甲公司向关联企业支付的管理费，在计算应纳税所得额时是否准予扣除？并说明理由。
【案例3答案】（1）甲公司对新型洗涤剂和洗洁精的销售收入的确认不正确。
根据规定，企业以“买一赠一”等方式组合销售商品的，其赠品不属于捐赠，应按各项商品的价格比例来分摊确认各项收入，其商品价格应以公允价格计算。
在本题中，甲公司应确认每件洗涤剂销售收入=40×40÷（40+10）=32（元），确认每瓶洗洁精销售收入=40×10÷（40+10）=8（元）。
（2）研究开发费用允许加计扣除的金额=（42-2）×75%=30（万元）。
（3）甲公司计提的折旧金额=600÷5×（7÷12）=70（万元），税前允许扣除的折旧金额=600÷10×（7÷12）=35（万元），应调增应纳税所得额=70-35=35（万元）。