企业内部控制的设计与执行有效性分析

企业内部控制的设计与执行有效性分析

作者：王凤

来源：《南方企业家》2018年第06期

摘要：内部控制是企业管理活动的关键，有效的内部控制对企业活动有着促进和制约的作用。自1996年财政部发布《独立审计具体准则第9号—内部控制和审计风险》以来，内控这个名词在中国市场上越来越火。但是内部控制的具体实施并不只是响亮的口号和一堆存在于公司制度中的文字。许多企业仅把实施内部控制当成是一个个不必要的、烦琐的流程，并没有真正达到以控制实现流程优化的目的，反而增加了企业的管理成本。本文以资金管理为例，主要分析企业内部控制的建立与有效实施的必要性。

关键词：内部控制；风险管理；执行有效

内部控制的设计与执行

内部控制与风险管理

内部控制

内部控制是企业提高财务管理水平、提高经济效益的重要手段之一。内部控制的实质是一系列的制度、方法和措施，其目的在于：第一，保护资产的安全完整；第二，检查会计信息资料的准确性和可靠性；第三，实现企业战略目标；第四，促进经营方针和管理政策的贯彻执行等。

企业风险管理

2017年，COSO（美国反虚假财务报告委员会）发布了最新版的《企业风险管理框架》。“新《框架》”围绕着企业的治理和文化、战略和目标设定、绩效、审查和修订、信息、沟通和报告展开，从企业使命、愿景和核心价值出发，使战略发展、商业目标规划、实施与绩效层层递进又相互融合，实现企业价值提升这一宏观目标。这种全新管理框架的出现，为企业管理者的管理手段提供了更丰富、更全面、更直观的建议，企业管理活动中的公司治理、战略管理、绩效评价、高效沟通等都可以更标准、更合理，基于风险导向的管理理念也会被更广泛地运用到企业的各个管理活动中。

企业内部控制制度的实施——以资金管理为例

内部控制五要素

企业应当建立具有科学性、合理性、有效性的内部控制体系，其实施环境包含五个基本要素：

（1）控制环境

控制环境的主要内容通常包括六大方面，它们分别是内控意识、公司战略、企业文化、企业社会责任、组织结构、人力资源政策及程序。管理层通常采用经验式管控手段，但是这可能会带来一系列问题，例如：机构与人员臃肿、人力资源政策缺乏激励性、文化与流程脱节等。

（2）风险评估

企业在经营过程中无可避免会遇到风险，所以企业管理层应当及时识别、评估经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，虽说高风险会带来高收益，但是有些风险很可能影响企业的竞争和生存能力。企业应当在识别和评估风险后，及时做出应对措施。

（3）控制活动

组织通过合理的政策和确保其得以贯彻执行的程序来开展控制活动，通常控制活动包括与内部牵制、授权审批、业绩评价相关的活动。企业实施控制活动应重点关注内部牵制机制是否存在缺陷、审批体系和流程是否足够简化、分子公司管理体制以及其他制度问题。

（4）信息与沟通

信息与沟通主要包括两个要素：数据管理和信息化平台建设。企业获取或生成信息，应使用相关的、优质的信息来支持内部控制发挥作用。企业还应确保与内部控制相关的信息，及时地在企业内部、企业外部之间进行传递与有效沟通。

（5）对控制的监督

企业选择、推动并实施持续的、独立的评估活动，以确认内部控制的要素是存在且正常运行的，这一过程即为对内部控制的监督。内部监督是由专门人员在适当、及时的基础上，评估内部控制的设计和运行的有效性，发现内部控制缺陷，并加以改进。

内控制度设计与执行——资金管理

通常，内部控制制度在设计时要包括三个基本结构：控制环境、会计系统以及控制程序。企业实施内部控制大多在采购与收款业务、销售与付款业务、货币资金等方面，本文以资金管理为例，介绍企业内控体系的设计与实施。企业管控资金安全的手段有三种：事前防范、事中控制和事后监督。

（1）事前防范

内部控制制度的实施都以控制环境为依托，良好、有序的控制环境能够为有效实施内部控制打下基础。因此，企业首先需要建立一套较为完善的内部控制规章制度，这些制度连同其他

程序可以为企业构成一个有效的预防机制，以达到事前防范的效果。其次，在企业的资金管理过程中，有许多既定的制衡要求也需要给予关注，如：不兼容职务相互分离、合理设置职能部门与职责划分等。另外，严格的授权审批制度也是有效管理资金安全的重要手段，应以重要性原则为基础，规范审批人对资金业务的授权批准与责任，以达到事前预防的目的。事前防范是企业实施内部控制的必然手段，有效的事前防范除了能消除不必要的风险外，还能达到流程优化的效果，提高经营效率。

（2）事中控制

企业应当在经营活动过程中，采用库存限额、账实盘点、“钱账物”三分离等手段，保障资金的安全、合法、完整以及效益性，以达到事中控制的效果。

（3）事后监督

事后监督是企业资金管理的重要手段之一，也体现了财务会计核算与监督的本质。企业实施事后监督可以从两个方向展开：

一是由企业各部门及时向财务部反馈资金变动状况。每一笔经济业务的发生，不管是资金的筹集、使用，还是产品赊销、原材料赊购，都要及时通过单据的形式通知到财务部门，由财务部门进行核算與控制。

二是以内审部门起点展开事后监督，内部审计部门应按照有效的监督程序，审计企业各项经济业务活动，及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节，并提出意见进行修正。

（作者单位：重庆理工大学）