审计案例研究2019-7试卷及答案
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(4)被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理
并计算其应计利息人账，被审计单位拒绝采纳。
三、综合案例分析题(共40分)
[资料]公开发行A股的X股份有限公司(以下简称X公司)系ABC会计师事务所的常年
审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2008年度财务报表进行审计，并确定财务报表
建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司
2008年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。
试卷代号：1059
中央广播电视大学2009—2010学年度第二学期“开放本科”期末考试(开卷)
审计案例研究试题答案及评分标准
(供参考)
2010年7月
一、判断并说明理由题(不论判断结果正确与否，均需要说明理由，每题6分，共30分)
试卷代号：1059
中央广播电视大学2009—2010学年度第二学期“开放本科”期末考试(开卷)
审计案例研究试题
2010年7月
一、判断并说明理由题(不论判断结果正确与否，均需要说明理由，
每题6分，共30分)
1．在编制审计计划时，注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平高于将用于评价审
计结果的重要性水平。
不采用实地盘点，而实地盘点是为了验证存货的存在性。
5．答案：X
理由：应该还包括银行函证回函。
二、单项案例分析题(每题15分，共30分)
1．答：根据税法规定，对应纳税所得额在10万元以上的企业一律执行33％税率；应纳税
所得额在3万元以上，10万元以下，执行27％税率；应纳税所得额在3万元以下的，执行18％
答案：
理由：
2．记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是预防员工贪污、挪用销货款的最有效办法。
答案：
理由：
3．被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日的账面数额为准。
答案：
理由：
4．如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师可不必对存货的计价进行实地盘点。
答案：
理由：
5．注册会计师在审验投资者投入的货币资金时，应以被审验单位开户银行出具的收款凭
(1)注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。
(2)委托人对注册会计师的审训·范围加以严重限制。
(3)根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财
政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，该或有负债可能影响发生
期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。
证和银行对账单等为验资依据。
答案：
理由：
二、单项案例分析题(每题15分，共30分)
1．在第七章的第二个案例中，如果董平在审查申泽公司的所得பைடு நூலகம்金额时，发现该公司采
用的计税标准是27％的税率。你认为存在什么问题?违背了税法的哪项规定?董平应如何
提出审计调整意见?
2．对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告?
层次的重要性水平为1200000元。X公司2008年度财务报告于2009年2月25日获董事会
批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17％。其他相关资料如下：
资料：X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的
财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类
推)，按其余额的10％；账龄1～2年的，按其余额的30％计提；账龄2～3年的，按其余额的
50％计提；账龄3年以上的，按其余额的80％计提。X公司2008年12月31日未经审计的应
收账款账面余额为51929000元相应的坏账准备余额6364900元。应收账款账面余额明细情
况如下：
要求：
如果不考虑审计重要性水平，针对资料请回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理
针对(4)，注册会计师应出具保留意见审计报告。
三、综合案例分析题(共40分)
解题思路：
针对资料该事项，A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录：
借：应收账款一d公司12000000
贷：预收账款一d公司12000000
X公司应按账龄分析法补提应收账款坏账准备，补提数
＝[47250000×10％+(3600000+12000000)×30％+1011000×50％+68000×80％]一6364900
税率。申泽公司未审前应纳税所得额600万元(假定审核正确)，已超过10万元，不应执行
27％税率，而要按33％的税率缴纳所得税。董平对此项因违反规定而漏缴的所得税，应在复
核后作如下确认：申泽公司应纳所得税198万元(600X 33％)，实纳162万元(600X 27％)，应
补缴所得税36万元，并建议申泽公司进行以下账务调整：
1．答案：X
理由：出于谨慎性的考虑，注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平低于将用于评价
审计结果的重要性水平。
2．答案：X
理由：记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳虽有一定的作用，但不及请顾客将货款直
接汇人公司所指定的银行账户。
3．答案：X
理由：应以结账日的实有数额为准。
4．答案：X
理由：无论被审计单位是否采用永续盘存制，注册会计师对被审计单位存货的计价测试都
借：所得税费用360000
贷：应交税费一应交所得税360000
2．答：针对(1)，注册会计师应出具保留意见或无法表示意见的审计报告，未曾观察存货
盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或无法表示意见
的审计报告。
针对(2)，应签发无法表示意见审计报告。
针对(3)，注册会计师应出具无保留意见。
=(4725000+4680000+505500+54400)—6364900
＝3600000(元)
故对上述事项，A和B注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录：
借：资产减值损失一计提的坏账准备3600000
贷：应收账款一坏账准备3600000
并计算其应计利息人账，被审计单位拒绝采纳。
三、综合案例分析题(共40分)
[资料]公开发行A股的X股份有限公司(以下简称X公司)系ABC会计师事务所的常年
审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2008年度财务报表进行审计，并确定财务报表
建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司
2008年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。
试卷代号：1059
中央广播电视大学2009—2010学年度第二学期“开放本科”期末考试(开卷)
审计案例研究试题答案及评分标准
(供参考)
2010年7月
一、判断并说明理由题(不论判断结果正确与否，均需要说明理由，每题6分，共30分)
试卷代号：1059
中央广播电视大学2009—2010学年度第二学期“开放本科”期末考试(开卷)
审计案例研究试题
2010年7月
一、判断并说明理由题(不论判断结果正确与否，均需要说明理由，
每题6分，共30分)
1．在编制审计计划时，注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平高于将用于评价审
计结果的重要性水平。
不采用实地盘点，而实地盘点是为了验证存货的存在性。
5．答案：X
理由：应该还包括银行函证回函。
二、单项案例分析题(每题15分，共30分)
1．答：根据税法规定，对应纳税所得额在10万元以上的企业一律执行33％税率；应纳税
所得额在3万元以上，10万元以下，执行27％税率；应纳税所得额在3万元以下的，执行18％
答案：
理由：
2．记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是预防员工贪污、挪用销货款的最有效办法。
答案：
理由：
3．被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日的账面数额为准。
答案：
理由：
4．如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师可不必对存货的计价进行实地盘点。
答案：
理由：
5．注册会计师在审验投资者投入的货币资金时，应以被审验单位开户银行出具的收款凭
(1)注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。
(2)委托人对注册会计师的审训·范围加以严重限制。
(3)根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财
政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，该或有负债可能影响发生
期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。
证和银行对账单等为验资依据。
答案：
理由：
二、单项案例分析题(每题15分，共30分)
1．在第七章的第二个案例中，如果董平在审查申泽公司的所得பைடு நூலகம்金额时，发现该公司采
用的计税标准是27％的税率。你认为存在什么问题?违背了税法的哪项规定?董平应如何
提出审计调整意见?
2．对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告?
层次的重要性水平为1200000元。X公司2008年度财务报告于2009年2月25日获董事会
批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17％。其他相关资料如下：
资料：X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的
财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类
推)，按其余额的10％；账龄1～2年的，按其余额的30％计提；账龄2～3年的，按其余额的
50％计提；账龄3年以上的，按其余额的80％计提。X公司2008年12月31日未经审计的应
收账款账面余额为51929000元相应的坏账准备余额6364900元。应收账款账面余额明细情
况如下：
要求：
如果不考虑审计重要性水平，针对资料请回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理
针对(4)，注册会计师应出具保留意见审计报告。
三、综合案例分析题(共40分)
解题思路：
针对资料该事项，A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录：
借：应收账款一d公司12000000
贷：预收账款一d公司12000000
X公司应按账龄分析法补提应收账款坏账准备，补提数
＝[47250000×10％+(3600000+12000000)×30％+1011000×50％+68000×80％]一6364900
税率。申泽公司未审前应纳税所得额600万元(假定审核正确)，已超过10万元，不应执行
27％税率，而要按33％的税率缴纳所得税。董平对此项因违反规定而漏缴的所得税，应在复
核后作如下确认：申泽公司应纳所得税198万元(600X 33％)，实纳162万元(600X 27％)，应
补缴所得税36万元，并建议申泽公司进行以下账务调整：
1．答案：X
理由：出于谨慎性的考虑，注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平低于将用于评价
审计结果的重要性水平。
2．答案：X
理由：记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳虽有一定的作用，但不及请顾客将货款直
接汇人公司所指定的银行账户。
3．答案：X
理由：应以结账日的实有数额为准。
4．答案：X
理由：无论被审计单位是否采用永续盘存制，注册会计师对被审计单位存货的计价测试都
借：所得税费用360000
贷：应交税费一应交所得税360000
2．答：针对(1)，注册会计师应出具保留意见或无法表示意见的审计报告，未曾观察存货
盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或无法表示意见
的审计报告。
针对(2)，应签发无法表示意见审计报告。
针对(3)，注册会计师应出具无保留意见。
=(4725000+4680000+505500+54400)—6364900
＝3600000(元)
故对上述事项，A和B注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录：
借：资产减值损失一计提的坏账准备3600000
贷：应收账款一坏账准备3600000