审计案例研究期末复习指导综合分析

《审计案例研究》综合案例分析题参考题解

（审计案例研究期末复习指导P29——P40）

1.注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况：

(1)库存现金未经认真盘点；

(2)接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；

(3)由××公司代管的甲材料可能并不存在；

(4)××公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目；

(5)本次审计为CA公司成立以来的首次审计。

要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。

3.××会计师事务所注册会计师小、海已于2003年3月10日完成对CA股份2002年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2002年3月21日提交。、二人在复核工作底稿时发现存在下列主要情况：

(1)审计工作底稿显示，2002年利润表重要性水平为75万元，2002年12月31日的资产负债表重要性水平为85万元。

(2)2003年3月1日，××市高级人民法院最终裁定，2003年1月被告CA股份侵权，应赔偿×××股份360万元。

(3)CA股份2002年度提坏账准备比例由2001年度应收账款年末余额的3‰提高到5‰。

(4)在2002年12月31日对CA股份甲产品进行监盘时发现该产品数量短缺2000件，甲产品单位成本435元，但CA股份未作调整。

(5)CA股份2002年6月购置一台价值70万元的设备，已入账，当月有管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。

要求：

①根据上列第(1)种情况，小、海应选择的重要性水平为多少？并说明原因。

②小、海在2003年3月25日前对其后十项审查负有哪些责任？根据上列(2)种情况，小、海应对CA股份提出何种建议？

③根据上列第(3)(4)(5)种情况，小、海应提出何种处理建议？如提出调整建议，请作出

调整分录。

④如果只考虑第(2)(4)(5)种情况，并假定CA股份均未接受调整建议，请代小、海续编如下审计报告。

参考答案：

①应选择的重要性水平为75万元。因为按照《独立审计准则》的规定，当不同会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受水平。

②在3月10日前，应实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及处理是否合规；在3月10日至21日，CPA应对已知悉的期后事项予以关注，并实施相应的审计程序。上述第（2）种情况属第二类期后事项，应建议CA股份在会计报表附注中予以披露。

③《企业会计准则》允许企业变更会计政策，且CA股份调整后的计提坏账准备的比率在规定围，但应提请CA股份在会计报表附注中予以披露。

第一影响利润总额为87万元（2000×435＝870000元），应建议调整。调整分录为：

借：管理费用 870000

贷：产成品 870000

或借：营业成本 870000

贷：产成品 870000

第二需补提折旧并影响利润总额为6.3万元（70×（1－10％）/5×12×6＝6.3万元）应建议企业调整分录为：

借：管理费用 63000

贷：累计折旧 63000

④通过2002年12月31日的存货监盘，我们发现贵公司A产品短缺2000件，将导致利润总额减少87万元，贵公司未予调整。

我们认为，除存在上述情况外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2002年12月31日的财务状况，2002年度经营成果及资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。

另外，我们注意到，2003年3月1日，市最高人民法院终审裁定，2003年1月贵公司被告侵权案已审理完毕，应赔偿XYZ公司损失360万元，但贵公司未在会计报表附注中披露。

某会计师事务所接受委托对A公司2001年报表进行审计，注册会计师强、江河作为外勤主管，确定A公司2001年会计报表层次的重要性水平为450万元，并且将报表层次的重要性

注册会计师强、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。审计过程中发现发下情况：

(1)2002年1月23日，A公司收到退回2001年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。该产品原以10000万元的售价（不含增值税）销售，甲产品销售成本6000万元，货款已结算。A公司调整了2002年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。注册会计师强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。

(2)A公司2001年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，A公司在2001年未计提存货跌价准备金。注册会计师强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。

(3)2001年3月1日，A公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6%，其中的8000万元用于建造生产厂房（2001年12月31日尚未完工），1600万元用于补充流动资金。A公司对长期借款作了相应会计处理，但未计提2001年的借款利息。注册会计师强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。

(4)2001年12月31日，A公司占资产总额40%的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。

要求：假定针对A公司存在的上述每种情况，如果A公司拒绝接受调整建议，注册会计师强、江河应当发表何种意见类型？并请简要说明理由。若要撰写说明段，请代注册会计师强、江河提出编制审计报告中的说明段。

参考答案：

针对（1），强、江河应当发表否定意见。理由：该事项属于第一类期后事项，需要被审计单位进行账项调整。调整办法是冲减2001年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。而被审计单位冲减的是2002年度的主营业务收入，混淆了不同的会计期间。由于该事项金额大大超过主营业务收入、主营业务成本项目和会计报表层次的重要性水平金额，A 公司拒绝审计调整建议，注册会计师应该发表否定意见。

审计报告说明段：经审计，我们发现。我们认为，按照《企业会计准则----资产负债表日后事项》和《企业会计制度》的规定，资产负债表日后发生的2002年度以及以前年度的甲产品退回，应当冲减2001年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。贵公司这一做法虚减了2001年度的利润总额，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。

针对（2），该事项应计提的存货跌价损失为142万元（4800-4658），高于存货和管理费用的重要性水平，A公司拒绝调整，注册会计师应该发表保留意见的审计报告。

贵公司2001年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A 公司乙材料积压。该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，应当计提存货跌价准备金142万元，并减少利润总额142万元，贵公司在2001年末计提存货跌价准备金。这一做法虚增了2001年度的利润总额和资产，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。

针对（3），该公司未计提长期借款利息共576万元（9600×6%），其中，资本化利息即应该计入在建工程（固定资产）价值的为480万元，计入财务费用的为96万元。对于该情况的处理有两种答案：一是认为资本化利息即计入在建工程（固定资产）成本480万元加上应计入财务费用的96万元，两项相加为576万元，分别超过在建工程和报表的重要性水平，注册会计师应该发表否定意见；二是从报表整体观察，由于两项相加为576万元，超过报表整体重要性水平，应该发表保留意见的审计报告。

说明段：2001年3月1日，贵公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6％，其中的8000万元用于建造生产厂房（2001年12月31日尚未完工）