审计稽查

审计式税务检查具体方法

一、确定审计式检查对象

由选案科运用重点税源企业选择法、行业选择法、纳税状况总体评价选择法、循环选择法等或根据专项检查要求确定审计检查对象。

确定稽查对象：根据专项检查的重点领域、重点行业及重点内容来选择好重点稽查对象，从众多纳税人中选择具有一定代表性、而且在以往的检查过程发现问题较多的单位作为专项检查的重点稽查单位。重点稽查对象的筛选确定，事关专项检查的成败，对开展审计式稽查具有重要的意义。

1、分行业生产经营指标平均增长值分析。主要是对工业、商业行业的销售收入、产品销售税金、产品销售成本、财务费用、产品销售利润率等指标进行对比分析，找出平均值作为选案参数。

2、分行业财务比率分析。对财务比率进行统计和分析，如销售利润率、销售成本利润率、销售税金负担率、销售利

润等，找出平均值作为选案参数。

3、企业常用财务指标分析。主要是纳税人的常用财务指标，如销售利润率、销售税金负担率、应收帐款率、应付帐款率、资产负债率、流动比率等，作为选案指标，将这些财务指标与标准参数相对比，找出疑点。

4、流转税类选案分析。流转税是我国现行税制中的主体税种，对企业缴纳流转税的情况进行分析，能够及时发现疑点，为选案提供依据。流转税类选案分析的指标较多，比如销售税金负担率、申报与发票对比分析、销售收入增长率分析、销售收入增长率与销售税金增长率分析等等。增值税中又有进、销项税额差异、进项税额与销项税额增减幅度分析等等。

5、企业所得税税前限制列支项目指标分析。这一类指标分析的项目有工资、各种费用、各种准备金等。因为对于这些项目国家政策一般都规定了相应的列支幅度，如果高于这个比例，则说明有偷逃所得税的可能。企业所得税税前列支项目的数据来源主要是企业的财务报表和所得税纳税申

报表。企业所得税列支项目的分析，是税务机关案头稽查的重要内容，也是选案的重要指标体系之一。

6、进出口税收指标分析。这一类指标包括企业退税资料审查、出口增长变化幅度分析、出口口岸情况分析、进口货物价格分析等。

二、审计式税务检查案头分析

借鉴审查书面资料的技术，可分为核对法、审阅法、复算法、比较法、分析法;按资料的顺序分为逆查法和顺查法;按资料的范围，分为详查法和抽查法。

1.核对法

核对法是将会计记录及其相关资料中两处以上的同一数值或相关数据相互对照，用以验明内容是否一致，计算是否正确的审计方法，其目的是查明证、账、表之间是否相符，证实被审单位财务状况和财务成果的真实、正确、合法。一般要在下列资料间核对：

（1）一是原始凭证与有关原始凭证，原始凭证与汇总原始凭证，记帐凭证与汇总记帐凭证(或科目汇总表)。核对

内容是所附或有关的原始凭证数量是否齐全，日期、业务、内容、金额同记帐凭证上的会计科目及金额是否相符，原始凭证之间、记帐凭证同汇总记帐凭证之间内容上是否一致。

（2）二是凭证与帐簿。核对凭证的日期、会计科目、明细科目、金额同帐簿记录内容是否一致;汇总记帐凭证(或科目汇总表)与记入总帐的帐户、金额、方向是否相符。

（3）三是明细帐同总分类帐。主要核对期初余额、本期发生额和期末余额是否相符。

（4）四是帐簿与报表。以总帐或明细帐的期末余额或本期发生额为依据，核对帐户记录同有关报表项目是否相符。

（5）五是报表与报表。核对报表是否按制度规定要求编制，报表之间的相应关系是否正确。

核对中如发现错误或疑点，应及时查明原因。特别需要指出的是，采用核对法作为证据的资料必须真实正确，否则核对是毫无意义的。当缺乏依据时，相互核对的数据应至少有两个不同来源，并使其核对相符。

审阅法是对凭证、帐簿和报表，以及经营决策、计划、预算、合同等文件和资料的内容详细阅读和审查，以检查经济业务是否合法规，经济资料是否真实正确，是否符合会计准则的要求。审阅法主要是查证证、帐、表等会计资料。

（1）一是审阅原始凭证、记帐凭证。既要从形式和技术上审查，也要从内容上审查。前者主要是审查凭证是否完整正确，如日期、摘要、金额、大小写、签章等应填写是否齐全，有无涂改;后者主要是审查经营业务是否符合有关手续，有无违税法规定，甚至从事非法经营活动的事实等。

（2）二是审阅经营记录是否符合有关原理和原则。如会计帐簿中科目使用是否正确、帐户对应关系是否正常合理;会计报表是否按制度的规定编制，报表应有的关系是否正确等。

（3）三是审阅经济资料的记录有无异常情况。如帐簿中是否有涂改、伪造以及不符合规定的书写和更动;报表各项目有无异常的增减变化现象。

复算法就是对凭证、帐簿和报表以及预算、计划、分析等书面资料重新复核、验算的一种方法。这种方法是包含在核对法之中的。复核验算的主要方面有：一是原始凭证中单价乘数量的积数，小计、合计等，二是记帐凭证中的明细金额合计，三是帐簿中每页各栏金额的小计、合计、余额，四是报表中有关项目的小计、合计、总计及其它计算，五是预算、计划、分析中的有关数据。

4.比较法

比较法就是通过同类被检查项目的实际与计划、本期与前期、本企业与同类企业的数额进行对比分析，检查有无异常情况和可疑问题，以便跟踪追查提供线索，取得证据。如以本期的有关项目相比(如利润未同产品销售收入同步增长)，以被查项目同其它单位的相同项目相比(如把流动资金周转水平同先进企业比)，都可以说明情况，发现问题。

比较法又可分为绝对数比较法和相对数比较法，两者目的只存一个，就是为了更好地进行检查和核对。

分析法就是通过分解被检查内容，以揭示其本质和了解其构成要素的相互关系。它包括：

（1）比率分析法。就是通过对相关科目之间的比率关系，如资金周转率、资金利润率、销售成本率等进行对比分析，从中发现情况，或判断被审单位的经济活动是否经济、合理。

（2）帐户分析法。就是根据帐户对应关系的原理，对某些帐户借贷方发生额及其对应帐户进行对照分析，从中找出异常情况。例如将“产品销售”、“银行存款”和“应收帐款”结合起来进行分析，一方面可以审核有无差错，另一方面可以深入了解产品销售情况和应收帐款的情况，如有异常现象则应进一步采用其他方法进行检查。

（3）趋势分析法。即分析某项经济指标在若干时期的发展趋势的方法。运用此法，分三个步骤：首先，确定所要分析的经济指标(如捐赠、应收帐款、应付帐款、产成品等)，其次，确定基期数，最后将该指标各年度的数额除以基期数，