第三讲 成本决策.ppt

33
ygs166@sina.com
（5）计算网络时间。网络时间的计算包括： 关键路线的延续时间；各项工作(或工序)的 作业时间；各结点最早开始时间和最迟结 束时间；各工作（或工序）的最早开始与 结束时间，最迟开始与结束时间等等。其 中以作业时间最为重要，它是计算所有网 络时间的基础。
价值是产品所具有的必要功能与形成该功能的成本的比值 关系，它体现了产品的有益程度。用公式表示为：
价值（V）=功能（F）÷成本（C） 可见，价值与功能成正比，与成本成反比。
2019/11/8
山东经济学院会计学院
18
ygs166@sina.com
2.提高产品价值的途径 从前述公式可知，提高价值的途径主要有以下
2019/11/8
山东经济学院会计学院
3
ygs166@sina.com
小知识
民族文化对决策风格的影响 P.41
2019/11/8
山东经济学院会计学院
4
ygs166@sina.com
二、成本决策的基本要素及类型
（一）成本决策的基本要素
决策目标 决策状态 决策效益
2019/11/8
山东经济学院会计学院
2019/11/8
山东经济学院会计学院
24
ygs166@sina.com
2.成本、计划评审法的作用
成本计划评审法是规划和控制工程项目或 生产经营活动的重要工具，也是降低成本、 增加利润的有效手段。
2019/11/8
山东经济学院会计学院
25
ygs166@sina.com
3.网络图及其绘制方法
“工作”亦可用箭尾与箭头的两个“○” 中的编码来表示，这种做法叫做“双代号 表示法”。
2019/11/8
山东经济学院会计学院
27
ygs166@sina.com
“事件”，是指某一项工作的开始或完成，通常以 “○”表示。“○”是两条或两条以上的箭线的 交点，叫做“结点”，圆圈内编上顺序号码。结 点不消耗资源，也不占用时间，只是表示某项工 作开始或结束的符号。网络图中的第一个结点叫 做“起点事件”，表示一项计划工作的开始，最 后一个结点叫做“终点事件”，表示一项计划工 作的结束，其余的结点都叫做“中间事件”。
2019/11/8
山东经济学院会计学院
15
ygs166@sina.com
在成本决策时，还可以采用本量利分析法、 成本分界点法、线性规划、价值工程以及 网络技术等方法。
2019/11/8
山东经济学院会计学院
16
ygs166@sina.com
六、成本决策方法的运用
（一）产品设计成本的决策
产品设计成本的决策一般可以采用价值工程法。
（三）决策树法
1.决策树模型。 口表示决策节点。从它引出的分枝叫方案分支。 ○表示机会节点。从它引出的分枝叫概率分枝。
△表示结果节点。它反映每一行动方案在相应的 自然状态下可能出现的结果。
2019/11/8
山东经济学院会计学院
14
ygs166@sina.com
2.决策树法的步骤 （1）绘制决策树图形。 （2）估计概率。 （3）确定期望值。 （4）选取最优方案。又称剪枝。 [例3—4] P.55
2019/11/8
山东经济学院会计学院
20
ygs166@sina.com
（二）合理组织生产的决策
1.成本计划评审法与“时间——成本优化” 计划评审法（简称PERT）主要是通过网络图的 形式来表达一项工程或生产项目中各个工作的先 后顺序和相互关系，并利用系统论的科学方法来 组织、协调和控制该工程或生产的进度和成本， 不断改善网络图，选择最优的组织生产方案，以 最快时间与最低成本来保证达到预定目标的一种 科学管理技术，亦称“网络计划技术”。
2019/11/8
山东经济学院会计学院
23
ygs166@sina.com
然后，在安排赶工过程中，不断改善网络图，并 加以优化，以便随着计划的改变，及时反映因为 赶工对成本带来的影响。因为在实际工作中，凡 能提前完成工程或生产项目，就能降低应负担的 固定成本，并取得按合同规定的提前交工的额外 收益，或免除延期交工的罚金。当然，在赶工时 必然会增加一些费用和开支，需要进行有效的控 制与监督。通过反复调整；跟踪控制，就可保证 达到原定目标，同时降低成本，提高经济效益。
历史成本和重置成本 付现成本和沉没成本 机会成本和应负成本
思考：决策分析时为什么要考虑机会成本？
2019/11/8
山东经济学院会计学院
9
ygs166@sina.com
边际成本、增量成本和差量成本 可避免成本与不可避免成本 可递延成本与不可递延成本
思考：可避免成本与可递延成本有何区别？
1.价值工程的概念
价值工程起源于20世纪40年代的美国，最早是由 美国通用电气公司的设计工程师L.D.麦尔斯提出 的。当时称为价值分析（Value Analysis, VA）。 1954年美国海军舰船局使用，到20世纪70年代， 美国政府把VE作为新产品、新技术合同的必要条 件。20世纪70年代，VE引进到我国，但是在企 业中的应用较少。
5
ygs166@sina.com
（二）成本决策的主要类型
1.按决策人在企业组织中的地位： 厂部成本决策和车间成本决策
2.按决策的影响程度： 战略性成本决策和战术性成本决策
3.按决策问题的性质： 定量成本决策和定性成本决策
4.按状态变量的确定程度： 确定型、风险型和不定型成本决策。
5.按状态变量随时间变动的情况：
7
ygs166@sina.com
在备选方案较多，且方案之间出现优劣循 环的情况下，往往很难直观地评价方案之 间的优劣关系。为此，需通过经验判断， 先确定两两方案之间的优劣关系，并按优 劣顺序排队，再作选择。
例：P.45
2019/11/8
山东经济学院会计学院
8
wenku.baidu.com
ygs166@sina.com
四、成本决策中需要考虑的成本概念
几种：
功能提高，成本不变。 功能不变，成本降低。 功能提高，成本降低。 增加少量成本，功能大大提高。 功能略有下降，成本大大降低。
2019/11/8
山东经济学院会计学院
19
ygs166@sina.com
3.价值工程与产品成本决策
在产品设计、研究、试制过程中，产品功 能与目标成本发生矛盾时，就要运用价值 工程方法剔除过剩功能，以降低产品设计 成本，达到技术为经济服务的目标。
2019/11/8
山东经济学院会计学院
21
ygs166@sina.com
1958年，美国首先在海军系统与洛克希德航空公 司把计划评审法应用在北极星导弹发展计划的设 计、研究和生产方面的管理，当时它是以控制时 间（即时间优化）为重点的一种管理技术。
1962年以后，计划评审法在上述基础上又发展成 为既控制时间又控制成本的“时间——成本优化” 的成本计划评审法（PERT/Cost）。目前这种技 术已在西方工业发达国家广泛流传。
（3）确定各项工作（或工序）的先后顺序 和相互关系。主要应考虑：每一项工作 （或工序）开始前有哪些先行工作必须先 期完成（紧前作业）；该项工作与哪些工 作可以平行交叉同时进行（平行作业）； 该项工作完成后有哪些后续工作需要紧接 着开始（紧后作业）等等。
2019/11/8
山东经济学院会计学院
32
2019/11/8
山东经济学院会计学院
29
ygs166@sina.com
把以上所有的“工作”、“事件”、“路 线”，按照先后顺序和相互关系，用规定 的符号，从左到右绘制成图形，就构成了 网络图（见图3—4）
2019/11/8
山东经济学院会计学院
30
ygs166@sina.com
4.成本计划评审法的工作步骤
静态成本决策与动态成本决策
2019/11/8
山东经济学院会计学院
6
ygs166@sina.com
三、成本决策的程序
确定决策目标 拟定备选方案 筛选决策方案
（1）成本决策方案的评价标准。只能从 全局利益出发
（2）筛选方法。即数学分析法、逐步试 验法和经验判断法。
2019/11/8
山东经济学院会计学院
2019/11/8
山东经济学院会计学院
17
ygs166@sina.com
价值工程（Value Engineering，VE）是通过对产品功能 的评价，正确处理产品功能和成本的关系，以达到最大限 度降低成本的目的。
功能是指产品所具有的特定用途或使用价值，是产品能够 满足某些需要的一种属性。
成本是产生必要功能所需要的费用，包括产品寿命周期的 全部费用。
2019/11/8
山东经济学院会计学院
2
ygs166@sina.com
（二）成本决策的要求 P.40 成本决策要抓住生产经营活动的关键。 成本决策要以达到目标成本为具体标准。 成本决策必须是经济上合理，技术上可行，社会、
政治、道德等各方面因素允许。 成本决策必须有资源作保证。 成本决策必须有切实、具体的行动规划。 成本决策要有应付变化的能力。
2019/11/8
山东经济学院会计学院
10
ygs166@sina.com
可控成本与不可控成本 专属成本与共同成本 相关成本与无关成本
2019/11/8
山东经济学院会计学院
11
ygs166@sina.com
五、成本决策方法
（一）差异成本法 差异成本法又称差异法，是将决策过程中
各种备选方案中的成本数值直接进行比较， 然后据其差额来选取最优成本方案的方法。 [例3—1] P.50
2019/11/8
山东经济学院会计学院
22
ygs166@sina.com
成本、计划评审法的基本要领是：在编制工程或 生产计划时，充分利用网络图（network），使 之能反映各项工作或各个施工作业的顺序和相互 关系。分析它们在网络图中的地位，从中找出关 键作业（或工作），以及关键作业（或工作）的 路线，并预计它们所需要的正常时间和“赶工时 间”（即尽可能提前完成任务所需要的全部时 间），正常成本和“赶工成本’（即尽可能提前 完成任务所需要的全部成本）。
成本计划评审法的实际工作，通常可归纳为以 下七个方面：
（1）确定目标，进行计划的准备工作。在确 定计划对象（如某项工程或生产任务）后，应提 出具体目标，如正常需要的工期和成本。
（2）分解计划任务，列出全部工作（或工序） 明细表。
2019/11/8
山东经济学院会计学院
31
ygs166@sina.com
第三讲 成本决策
[范例] 牛蒡决策 P.39
2019/11/8
山东经济学院会计学院
1
ygs166@sina.com
一、成本决策的概念及要求
（一）成本决策的概念
成本决策就是为了实现目标成本，根据 客观的可能性，在占有成本信息和经验的 基础上，借助于一定的工具、技巧和方法， 进行正确的计算和判断后，从各种形成成 本的备选方案中选定一个最佳方案的行为。
网络图又叫“箭头图”，通常由“工 作”、“事件”和“路线’所组成。
2019/11/8
山东经济学院会计学院
26
ygs166@sina.com
“工作”，是指一项任务，一道工序或一项 活动，它通常用箭线（→）表示。工作名 称写在箭线上方，完成工作所需时间（小 时、天、周）写在箭线下面。箭尾表示工 作的开始，箭头表示工作的结束。
ygs166@sina.com
（4）绘制网络图。通常有以下两种方法；
①顺推法。即从任务的起点事件开始， 为每一项工作确定其直接的后继工作，直 到任务的终点事件为止。
②逆推法。即从任务的终点事件开始， 为每一项工作确定其直接的先行工作，直 到任务的起点事件为止。
2019/11/8
山东经济学院会计学院
2019/11/8
山东经济学院会计学院
28
ygs166@sina.com
“路线”，是指网络从起点事件开始，顺着箭头的 方向到终点事件为止，中间由—系列首尾相连的 结点和箭线组成的通道。一条路线上各工序的作 业时间之和，就是这条路线所需要的周期。在一 个网络图中，有许多条路线，每条路线的周期各 不相同。其中，周期最长的一条路线．通常用双 箭线表示，称为“关键路线”，它直接影响整个 生产周期。
2019/11/8
山东经济学院会计学院
12
ygs166@sina.com
（二）决策表法 1.收入决策法。小中取大法 [例3—2] P.52 如果决策者对未来比较乐观，也可以采用
大中取大法。 2.支出决策表法。 [例3—3] P.53
2019/11/8
山东经济学院会计学院
13
ygs166@sina.com