会计从业资格考试税法税法概论

第一章税法概论

平均分值为1分。

第一节税法的概念

一、税法的定义

税收特征：强制性、无偿性、固定性

二、税收法律关系

要注意掌握下图的内容和对应关系。

税收法律关系的构成权利主体

一方是代表国家行使征税职责的各

级税务机关、海关和财政机关

双方法律

地位平等

但权利义

务不对等。

另一方是履行纳税义务的单位和个

人（按照属地兼属人的原则确定）

权利客体即征税对象

法律关系内容

是权利主体所享有的权利和所应承担的义务，是

税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。

税收法律关系的产生、

变更或消灭

由税收法律事实来决定

税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的，对权利享有者的保护就是对义务承担者的制约。

【真题1】

在税收法律关系中，征、纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等。（）（2002年）

【答案】×

【解析】在税收法律关系中，征、纳双方法律地位平等，但因双方是行政管理者与被管理者的关系，双方权利与义务不对等。

三、税法的构成要素

11个要素

1、总则。主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。各章开篇均有立法目的，可作一般了解。

2、纳税义务人。又称“纳税主体”，指一切履行纳税义务的法人、自然人及其他组织。各税种都规定有具体的纳税人，应掌握不同税种纳税人应承担的纳税义务。

3、征税对象。又称“纳税客体”，指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为，如企业所得税的征税对象是应税所得。各税种都规定有征税对象，这些规定可能出客观题。

4、税目。指各个税种所规定的具体征税项目。税目体现征税的广度。不同税目往往对应着不同税率和不同的征免规定。

5、税率。指对征税对象的征收比例或征收额度。我国现行的税率主要有：比例税率、超额累进税率、定额税率、超率累进税率。

税率体现征税的深度。应掌握各税种的税率形式，以及增值税、营业税、印花税、城建税、房产税、土地增值税和三个所得税的具体税率规定。

【应用举例】李某2007年4月取得薪金3000元，如何采用超额累进税率计算个人所得税？（应纳税所得额500元以下的税率5%；超过500不超过2000元的税率10%，速算扣除数25）

【答案】首先计算李某的应纳税所得额：薪金3000元，应纳税所得额为3000-1600=1400元；然后可以用两种方法计算缴纳个人所得税。

第一种方法是按照上表中超额累进税率定义的分解计算法：

500元×5%+（1400-500）元×10%=25+90=115元

第二种方法是按照教材个人所得税一章规定的简易计算法：

1400元×10%-25（速算扣除数）=115元

【真题1】下列各项中，表述正确的是（）。（2005年考题，分值1）

A．税目是区分不同税种的主要标志

B．税率是衡量税负轻重的重要标志

C．纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人

D．征税对象就是税收法律关系中征、纳双方权利义务所指的物品

【答案】B

【解析】税目是各个税种所规定的具体征税项目；征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为，是区分不同税种的主要标志；纳税人就是履行纳税义务的法人、自然人及其他组织；税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。

【真题2】中国现行税制中采用的累进税率有( )。（1998年考题，分值1）

A.全额累进税率

B.超率累进税率

C.超额累进税率

D.超倍累进税率

【答案】BC

【解析】本题考点在于考生对我国现行税率种类的了解，我国现行税率种类仅限于：比例税率、定额税率、超额累进税率、超率累进税率。

6、纳税环节。指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。要掌握生产、批发、零售、进出口、收入取得、费用支出等各个环节上的税种分布。这部分内容在主观题和客观题中都易出现。

7、纳税地点。纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。各税种纳税地点的规定都易出客观题。

8、减税免税。指对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。各章节的减税免税规定往往存在大量考点。

9、罚则。指对违反税法的行为采取的处罚措施。印花税、征管法等章节都有违章处罚措施。

10、附则。主要包括两项内容：一是规定此项税法的解释权，二是规定税法的生效时间。后续章节没有特别表述，可作一般了解。

四、税法的分类（了解）

我国税法分类主要有五种分类方法：

1、按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法。

2、按照税法的功能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法。

3、按照税法征收对象的不同，可分为对流转额课税的税法，对所得额课税的税法，对财产、行为课税的税法和对自然资源课税的税法。

4、按照税收收入归属和征管管辖权限的不同，可分为中央(收入)税法和地方(收入)税法。

5、按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等。

【解释】我国税法的分类见下表：

分类依据具体种类分类说明类别包含内容

按照税法的基本内容和效力的不同税收基本法属税法体系中的母法目前没有统一制定

税收普通法

对税收基本法规定的事项

分别立法进行实施的法律

如个人所得税法、征管

法等

按照税法的职能作用的不同税收实体法确定税种立法

个人所得税法、企业所

得税法

税收程序法税务管理方面的法律税收征收管理法

按照税法征收对象的不同对流转额课

税的税法

发挥对经济的宏观调控作

用

主要包括增值税、营业

税、消费税、关税等对所得额课

税的税法

可以直接调节纳税人收入，

发挥其公平税负、调整分配

关系的作用

主要包括企业所得税

法、个人所得税等税法对财产、行为

课税的税法

对财产的价值或某种行为

课税

主要包括房产税、印花

税等

对自然资源

课税的税法

为保护和合理使用国家自

然资源而课征

我国现行的资源税、城

镇土地使用税等税种

按照主权国家行使税收管辖权的不同国内税法国家的内部税收制度

国际税法国家间形成的税收制度

双边或多边的国际税

收协定、条约、国际惯

例等

外国税法

外国各国家制定的税收制

度

按照税收收入归属和征管管辖权限的不同中央(收入)

税法

中央税一般由中央统一征

收管理

消费税、关税、车辆购

置税

地方(收入)

税法

地方税一般由各级地方政

府负责征收管理

除中央税、中央地方共

享税（增值税、企业所

得税、个人所得税）之

外的其他税种

中央与地方

共享税

主要由国家税务局管理

增值税、企业所得税、

个人所得税

【例题】我国2008年实施的企业所得税法属于我国税法体系中的（）。

A．税收基本法

B．税收实体法

C．税收程序法

D．国内税法

【答案】ＢD

五、税法的作用（了解）

（一）税法是国家组织财政收入的法律保障

（二）税法是国家宏观调控经济的法律手段

（三）税法对维护经济秩序有重要作用

（四）税法能有效地保护纳税人的合法权益

（五）税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证

【例题】我国自1979年对外开放以来，已和（）国家签订了避免双重征税和防止偷漏税的协定。

A．40多个B．60多个C．80多个D．100多个

【答案】C

第二节税法的地位与其他法律的关系