审计目标与实现过程
工商管理MBA《审计学》第5章 审计目标及其实现
二、审计具体目标
确定审计目标的步骤
二、审计具体目标
1、财务报表审计的业务循环
在执行财务报表审计时，注册会计师应将财务报表按照一定的标准划 分为若干小的组成部分，以便能更好的利用内控并进行审计人员的进 一步分工，提高审计的效率、效果。注册会计师把紧密联系的交易种 类和相对应的账户余额归类到同一个组成部分中，此方法成为循环法 （Cycle Approach）。
确的会计期间
记录于恰当的期间
正确的会计期间
5.分类：交易和事项已记录于恰 确认被审计单位记录的交易经过
当的账户
适当分类恰当的账户
【例5—1】某公司主营业务收入账户记录本月 收入3 000万元，即意味着该公司管理层认定：
本月实现主营业务收入是真实的； 本月实现的所有主营业务收入都已记入主营业
务收入账户，没有遗漏； 记录的金额1000万元是正确的； 记录的时间是恰当的；记录的账户也是恰当的。
认定
目标
1.发生：记录的交易或事项已发 确认已记录的交易是真实的
生，且与被审计单位有关
高估
2.完整性：所有应当记录的交易 确认已发生的交易确实已经记录
和事项均已记录
低估
3.准确性：与交易和事项有关的 确认已记录的交易是按正确金额
金额及其他数据已恰当记录
反映的
准确性与发生、完整性之间的区别
4.截止：交易和事项已记录于正 确认接近于资产负债表日的交易
审计总目标的演变（三个阶段） ➢ 详细审计阶段：查错防弊（英式审计）。 ➢ 资产负债表审计阶段：重点关注资产负债表项目余额真实
性和可靠性，审查企业财务状况，为银行贷款服务。查错 防弊退居其次。 ➢ 财务报表审计阶段：审计目标是对财务报表是否公允发表 意见。同时，查错防弊成为次要目标。向管理领域深入和 发展。
财务审计目标和程序
财务审计目标和程序目标财务审计是对组织财务状况和操作的独立评估。
其目标是确保财务报告的准确性和可靠性，以及发现和防止欺诈和错误。
对财务审计的目标可简单概括为以下几点：1. 验证财务报表的准确性：财务审计通过对财务报表进行详细审核，确认其准确性，包括资产、负债、收入和支出等方面的记录。
2. 评估内部控制体系：财务审计还对组织的内部控制体系进行评估，确保其有效性和合规性，以减少错误和欺诈的风险。
3. 发现欺诈和错误：财务审计的一个重要目标是发现潜在的欺诈和错误，保障组织财务活动的合法性和规范性。
4. 提供建议和改进意见：财务审计还应当为组织提供有关财务管理的建议和改进意见，进一步提高组织的财务运营效率和风险控制能力。
程序财务审计程序一般包括以下几个关键步骤：1. 确定审计范围：审计师首先需要与组织确定审计的范围，包括要审计的财务报表和业务活动范围等。
2. 收集证据：审计师需要收集充分和适当的证据，包括财务记录、票据、合同、报表等，以便对财务报表的准确性进行评估。
3. 进行审计测试：审计师会进行一系列的审计测试，包括抽样测试、内部控制评估等，以验证财务报表和相关记录的准确性和可靠性。
4. 发现异常和问题：审计师会关注潜在的欺诈和错误，并通过分析数据和比较指标等方法，发现可能存在的问题和异常情况。
5. 编写审计报告：审计师根据审计结果编写审计报告，其中包括财务报表的评价、内部控制的建议、异常情况的说明等内容。
6. 提供建议和改进意见：审计师在审计报告中提供有关财务管理的建议和改进意见，帮助组织进一步提高财务运营效率和风险控制能力。
财务审计过程中的程序会根据组织的具体情况和审计目标进行调整和优化，以确保审计的准确性和有效性。
以上是财务审计的目标和程序的简要介绍，希望对您有所帮助。
审计目标及其实现过程
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二、审计师责任
• 审计师的总体目标是： (1)对财务报表整体是否不存在由于错误
或舞弊而引起的重大错报获得合理保证，以 使审计师能够就财务报表是否遵守可适用的 财务报告框架在所有重要方面公允表达发表 意见。
(2)根据审计师的审计结果按照审计准则 的要求对财务报表出具审计报告和传达报告 。
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三、财务报表循环
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2.2 审计准备阶段
• （1）确定审计任务：确定涉及的审计目标 和审计范围
• （2）确定审计标准：审计人员判断被审计 单位行为是否相符的既定尺度。
• （3）组建审计组：要特别注意审计组的能 力组合和独立性，要组织审计组内部研讨 学习，了解审计任务和审计标准
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• （4）了解被审计单位及其环境：也称为审 前调查，其直接目的是初步确定审计重点 ，是编制审计计划的前提
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1.2审计目标实现的基本要素
• （1）审计标准：这是既定的标准，是审计 人员判断审计对象行为的尺度，也称为审 计依据。
• （2）审计证据：是审计人员通过系统方法 获取的，以证明审计对象的事实真相的证 据，一般以审计工作底稿的方式出现。
• （3）审计程序：审计人员获取审计证据要 采用一定的技术方法，这些技术方法也称 为审计程序。
• 业务循环是指处理某一类经济业务的工作程 序和先后顺序。
• 业务循环审计是指审计师按照业务循环了解 、检查和评价被审计单位内部控制建立及其 执行情况，从而对其会计报表的合法性、公 允性进行审计的一种方法。
• 循环法将不同日记账中所记录的源自易与那些 交易产生的总账余额结合起来。
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交易 销售
第五章 审计目标的实现过程
• 二、审计期后事项
–为了确定期后事项对被审计单位财务报表公允性的影响， 有两类期后事项需要被审计单位管理当局考虑，并需要注 册会计师审计。 –一是能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项， 这类事项须提请被审计单位调整财务报表。 –二是虽不影响财务报表金额，但可能影响对财务报表正确
第二节 风险评估阶段
• 一、对风险评估的总体要求
• 二、风险评估程序
–（一）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 –（二）分析程序 –（三）观察和检查 –（四）其他审计程序
第二节 风险评估阶段
• 三、风险评估的对象范围
–（一）被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境
–（二）了解被审计单位的性质 –（三）了解被审计单位对会计政策的选择和运用 –（四）了解被审计单位的目标、战略和相关经营风险 –（五）了解被审计单位财务业绩的衡量和评价
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第五章 审计目标的实现过程目 录Leabharlann • 第一节 计划审计工作阶段
• 第二节 风险评估阶段
• 第三节 控制测试和实质性程序阶段 • 第四节 终结审计和出具审计报告阶段
第一节 计划审计工作阶段
• 一、客户的接受与保持 • 二、商定业务约定条款 • 三、签订审计业务约定书 –（一）审计业务约定书的含义 –（二）审计业务约定书的基本内容 –（三）审计业务约定书的特殊考虑
第二节 风险评估阶段
–（六）了解被审计单位的内部控制
• 1.控制环境。
• 2.风险评估过程。 • 3.信息系统与沟通。 • 4.控制活动。 • 5.对控制的监督。
第二节 风险评估阶段
• 四、评价及应对重大错报风险
–（一）评价及应对财务报表层次和认定层次的重大错报风
审计目标实现过程课件
观察和调查
通过观察和调查收集审计证据 的方法，包括现场观察、调查
问卷和客户反馈。
函证
通过向第三方发出函证收集审 计证据的方法，包括银行函证 、供应商函证和客户函证。
审计证据的分析方法
比较分析
通过比较不同数据之间的差异 分析审计证据的方法，包括财 务比较、市场比较和行业比较
。
趋势分析
通过分析数据趋势分析审计证 据的方法，包括时间序列分析 和移动平均分析。
结构分析
通过分析数据结构分析审计证 据的方法，包括比例分析和因 素分析。
回归分析
通过回归分析方法分析审计证 据的方法，包括线性回归分析
和非线性回归分析。
审计证据的评估标准
相关性
审计证据是否与审计目标相关，即是否能够 支持审计结论。
充分性
审计证据是否充分，即是否能够支持审计结 论，没有重大遗漏。
可靠性
审计程序的优化
不断优化审计程序，提高审计效 率和效果，包括采用更先进的审 计方法和工具，改进审计流程等 。
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审计证据收集与分析
审计证据的收集方法
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询问证人
通过询问证人收集审计证据的 方法，包括面对面询问、电话
询问和书面询问。
检查文件
通过检查文件收集审计证据的 方法，包括检查文件、记录、
经过审批程序后，最终发 布审计报告。
审计报告的发布与分发
发布方式
可以通过电子邮件、纸质文件、 在线平台等方式发布审计报告。
分发对象
审计报告应分发给相关利益方， 如管理层、董事会、股东、监管
机构等。
保密措施
根据实际情况，对报告内容进行 保密处理，避免敏感信息泄露。
审计计划阶段的审计目标及实施程序
审计计划阶段的审计目标及实施程序下载提示：该文档是本店铺精心编制而成的，希望大家下载后，能够帮助大家解决实际问题。
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第4章 审计目标与审计过程实现
目录
审计目标 审计目标实现的过程 管理层责任与注册会计师责任
目录
审计目标 • 审计总体目标 • 管理层认定及具体审计目标 审计目标实现的过程 管理层责任与注册会计师责任
审计总体目标
• 通过执行财务报表审计工作时，注册会计师的 总体目标是：
（1）对财务报告整体是否存在由于舞弊或错误导致的重 大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务 报表是否存在所有重大方面按照使用的财务报告编 制基础编制发表审计意见； （2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出 具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
具体审计 确认已记录的交易是真实的。 目标 违反情形 实务中，最典型的情形是虚构主营业务收入等，这同 样也是考试中几乎必考的内容之一。
管理层认定及具体审计目标
与审计期间各类交易和事项相关的认定2/5
b)完整性认定： 定义 理解要点 所有应当记录的交易和事项均已记录。 i) 完整的、没有遗漏的； ii) 没有“少计”和“低估”。
管理层认定及具体审计目标
认定的类别
• 管理层对财务信息的认定贯穿于从交易、事项的发生、 期末账户余额的形成、直至这些信息在财务报表中列 报与披露的整个过程。
利润表
资产负债表
涉及财报附注
管理层认定及具体审计目标
与审计期间各类交易和事项相关的认定1/5
a)发生认定： 定义 理解要点 记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。 i) 真实的、与自身有关的而不是虚构的； ii) 没有“多计”和“高估”。
管理层认定及具体审计目标
与列报和披露相关的认定4/4
认定
d）准确性和计价
含义
财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰 当。
4.第四章审计目标与审计过程
1.管理层总认定
在财务报表审计中，被审计单位提交审计的
财务报表就是被审计单位管理层所做出的总认定。
财务报表审计的总目标，就是确定被审计 ，即确定财务
单位管理层所做的
报表的合法性、公允性，并发表审计意见。
2、管理层对财务报表组成要素的认定 财务报表是由每一项具体交易或事项组
成的，因此要对财务报表整体合法性和公允
3.被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账 时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的 “认定”是（ ）。 A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.分类
【答案】C 【解析】固定资产在确定入账价值时，漏记 了运费，表明该资产的总值估价不正确，不符合 计价和分摊认定。
4．被审计单位当年建造完工厂房已投入使用并办理了固定资 产竣工决算手续，但注册会计师发现在建造厂房的“工程成 本”中有多笔职工福利开支费，显然，被审计单位固定资产 报表项目不正确的“认定”是( )。 A.存在 B.完整性 C.计价或分摊 D. 分类和可理解性
2.下列各项中，属于期末账户余额“完整性”认定的 是（ ）。 A.资产负债表所列的存货均存在并可供使用 B.所有应当记录的存货均已记录 C.当期的全部销售交易均已登记入账 D.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提 了存货跌价准备
【答案】B 【解析】A属于存在认定；C属于交易和事项完 整性认定；D属于计价和分摊认定。
举例：应收账款审计目标
• 1．确定应收账款是否存在； • 2．确定应收账款是否归被审计单位所有； • 3．确定应收账款增减变动的记录是否完整； • 4．确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是 • 否恰当； • 5．确定应收账款及坏账准备期末余额是否正确； • 6．确定应收账款及坏账准备的列报是否恰当。
第03章审计目标与审计过程
【答案】 存货（报表项目）的存在认定。
认定明细解读
【练习2】 A 公司财务报表列示存货 1000 万，经监盘等程序， 得出结论：存货金额为 1250 万，请问违反什么认定。
【答案】 存货（报表项目）的完整性认定
章节小测
【单选题】下列有关审计认定的说法中，正确的是（ ）。 A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反 了准确性、计价和分摊认定 B.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本 核算方法做出恰当的说明，违反了分类认定 C.如果管理费用列报为销售费用，违反了准确性、计价和分摊认定 D.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易 的记录，但金额计算错误，违反了准确性认定，但没有违反发生认定
会计如何记账？
会计流程——下单签收
会计流程——确认收货
会计如何记账？
会计分录——会计语言来描述经济活动
借：银行存款 1200 贷：主营业务收入 1061.95 应交税费-应交销项税额 138.05
借：主营业务成本 900 贷：库存商品 900
会计的本质
会计的本质是 有什么经济活动就记什么——核算 会计的成果——财务报表 审计的本质是 审查财务报表，是不是真实的（公允的），编制 的是不是符合规范（符合准则要求） 审计的成果——审计报告
章节小测
【单选题】【一题多做1】A公司通过双12实现销售收入800 万元，应收账款800万元（假如不考虑相关税费），根据电 商平台7天无理由退货规则，一周内客户退货金额为200万， A公司未做账务处理，营业收入违反的认定为（ ）。 A.发生 B.分类 C.截止 D.完整性 【正确答案】A
审计目标以及实现过程
审计目标以及实现过程
一、审计总目标演变：
1.以查错防弊为主
2.以验证财务报表的真实公允性为主
3.以查错防弊和验证真实公允并重为主
二、注册会计师总体目标（我国）
1.对财务报表整体是否存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财报是否在重大方面按照适用的财务报表编织基础发表审计意见；
2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层，治理层沟通。
三、注册会计师具体目标（一般目标与项目目标，所有项目与具体某个项目）
1.与各类交易和事项有关的认定
（发生，完整性，准确性，截止，分类）
2.与期末账户余额有关的认定
（存在，权利与义务，完整性，计价与分摊）
3.与列报相关的认定
（发生及权利与义务，完整性，分类和可理解性，准确性和计价）
四、审计目标实现过程
1.接受业务委托
2.计划审计工作
3.实施风险评估程序
4.实施控制测试和实质性程序
5.完成审计工作并出具审计报告。
五、管理层认定概念
管理层在财务报表中作出的明确或隐含（明确与隐含一定是正当程序下）的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
当管理层声明报表已按照适用的财报框架进行编织，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。
审计-第二章 审计目标和审计过程-精选文档
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二、审计总目标21 审计的总目标，它是审计目的的具体化。
财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审 计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相 关会计制度的规定编制； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映 被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 社会审计的总目标是证实报表合法性、公允性。
• （一）存在或发生认定 • 该认定是指： • 资产负债表所列的各项资产、负债、所有 者权益在资产负债表日是否存在，有无高 估； • 利润表所列的各项收入和费用在会计期间 内是否确实发生，有无虚构。
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• （二）完整性认定 • 该认定是指：在会计报表中应该列示的所 有交易和项目是否都列入了，有无低估或
以查账错防弊为主要审 计目标。 以判断财务状况和偿债 能力为主要审计目标。 查账错防弊目标依然存 在，但已退居第二位。
功能
审计的功能主 要是防护性。 审计的功能从 防护性发展到 公正性。
第三阶段 会计报表审计阶段 20世纪30年代后
审计目标不再 以验证会计报表的真实、 局限于查账错 公允性为主要审计目标。 防和为社会提 审计由静态审计发展到 供公正，而是 动态审计，并增加了管 向管理领域有 理审计内容。 所深入和发展 4
项目目标
总体 真实性 合理性
完整性
所有权
估价
截止
机械性 披露 准确
分类
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归纳： 一般审计目标是由被审计单位管理当局的认定推论得出的，
实质上是对被审计单位认定的验证。
管理层认定 估价或分摊 存在与发生 表达与披露 权利和义务 完整性
一）管理层认定 22 存在与发生 权利和义务 完整性 估价或分摊 表达与披露
审计目标与审计过程
一 审计目标的含义与响因素
影响审计目标确立与变更的因素： 1. 社会需求是影响审计目标确立的根本因素 2. 审计能力是影响审计目标确立的决定性制约
因素 3. 社会环境的制约使审计目标成为现实的审计
目标国家法律 法院判决 社会团体
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二 审计总目标
一审计总目标的演变 注册会计师审计的目标包括总目标和具体目标两个层次 审计总目标演变的三个阶段： 1以查错防弊为主要审计目标阶段 2以验证财务报表的真实公允性为主要审计目标阶段 3查错防弊和验证财务报表的真实公允性两目标并重阶段
采购与付 款循环
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第四节 审计目标的实现过程
一 计划审计工作 二 实施风险评估程序 三 实施控制测试和实质性程序 四 完成审计工作和编制审计报告
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一 计划审计工作
一般来说;计划审计工作主要包括： 1. 进行初步的业务活动； 2. 制定总体审计策略； 3. 制定具体的审计计划
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一 计划审计工作
⑶完整性
由完整性认定推导的审计目标是确认已存在的金额 均已记录
⑷计价和分摊
资产 负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报 表中;与之相关的计价或分摊调整已恰当记录
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二 具体审计目标
3. 与列报相关的审计目标 注册会计师应当对各类交易 账户余额
及相关事项在财务报表中列报的正确性 实施审计
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二 具体审计目标
⑴发生及权利和义务
将没有发生的交易 事项;或与被审计单位无关的交 易和事项包括在财务报表中;则违反该目标
⑵完整性
如果应当披露的事项没有包括在财务报表中;则违 反该目标
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二 具体审计目标
⑶分类和可理解性
财务信息已被恰当地列报和描述;且披露内 容表述清楚
审计目标实现过程
审计目标实现过程1.明确审计目标：审计人员首先需要与被审计组织的管理层进行沟通，了解他们对审计目标的期望和要求。
这有助于明确审计目标，确保审计工作能够满足相关利益相关方的需求。
2.确定审计范围：根据被审计组织的特点和相关法规的要求，审计人员需要确定审计范围，即哪些财务报表或具体项目需要进行审计。
审计范围的确定通常基于风险评估的结果。
3.制定审计计划：审计人员需要根据审计目标和范围，制定一个详细的审计计划。
该计划应包括审计程序、时间安排和资源分配等。
4.收集审计证据：审计人员需要对被审计组织的财务记录和相关文件进行搜集，以获取审计证据。
这些证据可以通过现场核查、复核财务报表、与相关方沟通等方式来获取。
5.进行审计测试：审计人员需要运用一系列的审计技术和方法，对收集到的审计证据进行测试。
这些测试可以包括比较财务数据、抽查、计算、核对等。
6.分析审计结果：审计人员需要对审计测试的结果进行分析和评估，以确定是否存在可能的偏差或错误。
他们还需要评估被审计组织的内部控制体系的有效性，并判断其对财务报表是否有重大影响。
7.形成审计意见：根据对审计证据和审计测试结果的分析和评估，审计人员需要形成一个合理的审计意见。
审计意见可以是无保留意见、有保留意见、否定意见或无法表示意见等。
8.编写审计报告：审计人员需要根据形成的审计意见，编写审计报告。
该报告应包括审计目标、范围、方法、测试结果、审计意见和建议等内容。
9.审计报告的审核和发布：审计人员需要将编写好的审计报告交给内部审计主管或审计委员会进行审核。
审核完成后，才能正式发布审计报告。
10.跟踪审计结果：审计人员可以对被审计组织的财务报表进行跟踪，以确保相关建议和意见得到落实。
他们还可以参与一些后续活动，如改进内部控制体系、提供培训等，以帮助被审计组织提高财务报告的质量。
总结起来，审计目标实现的过程需要审计人员进行目标明确、范围确定、计划制定、证据收集、测试分析、意见形成和报告编写等一系列工作。
审计目标及实现途径：国家审计、内部审计与注会审计
经济论坛审计目标及实现途径：国家审计、内部审计与注会审计王冬（云南大学，云南昆明650500）摘要：国家审计、注册会计师审计和内部审计是一个国家审计体系的三大审计主体。
众所周知，审计由于受托责任而产生,不同审计主体有着不同的审计目标，也有着不同的实现途径，而不同审计主体之间的审计目标也共同服务于社会主义市场经济。
关键词：审计目标；实现机制；专业胜任能力；独立性1审计及审计目标国家审计是社会生产力进步到一定水平才产生的，而受托经济责任则是其产生的最直接原因，由此也派生出相应国家的审计目标：真实性、合法性和效益性。
2011年，内部审计全新定义为：“独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。
”内部审计最终目标是抑制消极因素，促进组织目标的达成。
注册会计师审计是注册会计师对被审计单位财务报表提供积极的高水平的保证，提高预期使用者对财务报表信赖的程度。
财务报表审计的总体目标有两个：其一是按照审计准则的规定对财务报表整体获取高水平的保证，获取充分适当的审计证据进而发表审计意见；其二是根据审计准则的规定出具报告，同时与被审计单位进行沟通。
2审计目标的实现途径2.1保持独立性是基础政府审计的灵魂就是独立性，政府审计目标的实现，保持独立性就是其前提条件。
如果我们开展审计工作没有保持好独立性，政府审计目标的达成就变成了空中楼阁。
而从另一个角度来说，抛弃审计目标谈独立性，独立性本身也就丧失了它存在的意义。
政府审计的独立性至关重要的作用就是提高政府审计机构和从业相关人员客观、公正地发现问题并且报告重大问题的能力。
2.2提高从业人员的专业胜任水平是坚实后盾专业胜任能力与政府审计目标的实现从来就不是可以分开的两个部分。
相关从业人员具备一定的专业胜任能力是实现政府审计目标的基本条件，专业胜任能力的高低直接影响到政府审计目标的实现情况。
如果相关从业人员的专业胜任水平比较高，那么政府审计的目标就更容易达成；而如果相关从业人员本身水平就有限，毫无疑问，政府审计的目标实现就要打一个大大的问号。
审计目标及其实现过程
审计目标及其实现过程审计目标指的是在进行审计工作时所希望达到的具体结果和预期收益。
其实现过程则是指为达到这些目标所需要执行的一系列审计程序和方法。
在审计过程中，目标的设定对于确保审计工作的有效性和成果的可信度至关重要。
以下是审计目标及其实现过程的详细解释。
一、审计目标及其意义1.真实性和准确性：审计的首要目标是对被审计企业的财务信息进行真实性和准确性的评估。
审计目标的实现使得投资者、股东和其他利益相关者能够对企业的财务状况和业绩进行准确的判断和决策，从而增加市场透明度和投资者对企业的信心。
2.合规性：审计目标还包括评估被审计企业的合规性，即企业是否遵守了适用的法律、法规和会计准则。
这对于保护投资者的权益、促进行业的规范发展至关重要。
3.有效性和效率：审计目标还涉及评估企业内部控制体系的有效性和效率。
这意味着审计师需要确定企业是否正确地监控了其业务和财务活动，是否有适当的防止和检测错误和欺诈的措施。
4.建议和改进：审计的目标还包括提供有价值的建议和改进意见，帮助被审计企业改善财务管理和内部控制。
这有助于提高企业的运营效率和风险管理能力。
二、审计目标的实现过程1.规划阶段：规划阶段是审计过程的起点，也是实现审计目标的重要环节。
在这个阶段，审计师需要与被审计企业的管理层沟通，了解企业的内外环境和风险特征，确定审计计划。
审计计划中需要明确审计目标、范围、时限和资源需求等。
2.风险评估与控制：风险评估是为了识别企业内部和外部的潜在风险，确定审计程序和测试重点。
审计师需要了解企业的内部控制体系，评估其设计和运作的有效性。
在这个阶段，审计师还需要确定并应用适当的测试程序，以便能够发现可能存在的重大错误和欺诈行为。
3.收集证据：在实施审计程序的过程中，审计师需要收集、分析和评估相关的证据。
这包括检查企业的财务会计记录、财务报表和相关文件，与企业员工和管理层进行沟通和访谈，以及进行实地考察和观察。
4.分析和评估：在收集到足够的证据后，审计师需要对这些证据进行分析和评估。
审计目标及其实现
指审计人员为完成审计工作、达到审计目标而采用的各种
手段，是审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据，并依
据审计证据形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。
（二）审计方法的特征
1、目的性 2、多样性 3、适用性 4、结合使用性
审计目标及其实现
（三）审计方法的分类
按取证（取得审计 证据）方式分类
查账方法
从数据增减变动幅度的大小来衡量 从数据本身的正负方向上来衡量 从相关数据之间的变化关系来衡量
②会计资料和其他资料反映经济活动的真实程度 ③会计账户对应关系的正确性 ④时间上有无异常 ⑤单位购销活动有无异常 ⑥业务经办人的业务能力、工作态度以及思想品德 ⑦ 资料本身应具备的要素内容
审计目标及其实现
审计目标及其实现
中天勤会计师事务所在审计银广夏公司的财 务报表时，在审计方法上存在严重缺陷。例如：
（1）中天勤的注册会计师对其子公司天津广夏审 计，执行应收账款及出口函证时，竟然委托被审 计单位天津广夏代替注册会计师向银行、海关、 债务人发函，将所有询证函交给公司发出，回函 由该公司收回后交给注册会计师，致使被审计单 位得以伪造函证结果，函证失去意义。
化异常或数额较大或容易出现错弊等项目，据 此作为下一步审查帐目的重点和线索； 第二步，按照所确定的重点和可疑帐项，追溯审查会计 帐簿，进行帐表、帐帐核对； 第三步，进一步追查记帐凭证和原始凭证，进行帐证， 证证核对，以便查明重要问题的事实真相，原 因和结果。
审计目标及其实现
②逆查法检查的内容
第一，检查会计报表有关项目的对应关系，并与总分类账和明 细分类账的有关数字相核对，从中分析有关不正常情况 和可疑之处。
产生背景： 20世纪80年代进入审计风险大爆炸的时代。影
审计目标与审计过程
审计目标与审计过程审计是一种对财务报表或其他财经信息的系统性、独立的核查和确认活动，通过这一活动，审计人员能够对被审计单位的财务报表的真实性和准确性进行评价。
审计的目标是通过对企业的财务报表和其他财经信息的审查与核实，形成独立的、客观的意见，为利益相关方提供合规性和可靠性的保证。
审计目标：1.评价财务报表的真实性和准确性：审计的首要目标是评估被审计单位的财务报表的真实性和准确性。
审计人员通过检查和验证企业的财务记录、交易、凭证、账务处理等，以判断财务报表是否真实反映了企业的经营情况、财务状况和现金流量。
2.发现内部控制问题：审计的目标之一是评估被审计单位的内部控制体系，发现潜在的风险和问题。
审计人员通过对企业的内部控制流程、风险管理、信息系统等进行审查和测试，以确定企业内部控制的有效性和可靠性。
3.确保法律合规性：审计的目标之一是确认被审计单位是否遵守相关法律法规和会计准则。
审计人员通过对企业的财务报表和其他财经信息的审查，以及对企业经营活动的合规性进行评估，确保企业的经营行为符合法律法规的要求。
4.提供合理保证：审计作为一种独立的确认活动，其目标是为利益相关方提供合理的保证。
审计人员通过审查被审计单位的财务报表和其他财经信息，独立发表审计意见，使利益相关方对企业的财务报表有一个客观、可靠的评估和判断依据。
审计过程：1.策划阶段：审计过程的第一步是制定审计计划。
在这个阶段，审计人员与被审计单位的管理层进行沟通，了解企业的运营情况、风险特征和内部控制制度，并根据这些信息制定审计程序和时间表。
2.数据收集与分析阶段：在这个阶段，审计人员从被审计单位获取相关的财务报表和其他财经信息，并对这些数据进行核实和分析。
审计人员会检查企业的账务记录、凭证、交易记录等，以判断财务报表的真实性和准确性。
3.内部控制评价阶段：在这个阶段，审计人员会评价被审计单位的内部控制系统。
审计人员会对企业的内部控制流程、账务处理、风险管理等进行审查和测试，以确定内部控制的有效性。
审计过程与审计目标的实现
（二）执行分析性复核程序，确定重点审计领域和 内容。
（三）初步评价重要性水平，确定各账户的“可容 忍误差”。
（四）考虑审计风险，确定可接受的检查风险水平 （五）对重要的会计报表认定制定初步审计策略。 （六）编制审计计划。
三、审计实施阶段
（一）了解被审计单位内部控制，确认内部 控制的建立和遵守情况。
审计过程与审计目标的实现
一、接受委托阶段 （一）明确审计业务的性质和范围 （二）初步了解被审计单位的基本情况 （三）评价会计师事务所的胜任能力 （四）商定审计收费 （五）明确被审计单位应当协助的工作 （六）签订审计业务约定书
二、审计计划阶段
（一）进一步了解被审计单位经营及所属行业的基 本情况。
（二）符合性测试——对被审计单位内部控 制制度设计及执行的有效性进行测试，根 据测试结果修订审计计划。
（三）实质性测试——对会计报表项目的数 据进行测试，根据测试结果进行评价和鉴 定。
四、审计完成阶段
（一）整理、评价执行审计业务中收集到的 审计证据；
（二）复核审计工作底稿，审计期后事项；
（三）汇总审计差异，并提请被审计单位调 整或作适当披露；
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➢ （2）实质性分析程序。
销售收款循环的审计测试类型
销售收入
应收账款
银行存款
发生额 销售业务 发生额 发生额 收款业务 发生额
控制测试 交易测试 分析程序
期末余额
分析程序 余额测试
期末余额
分析程序 余额测试
控制测试 交易测试 分析程序
期末余额
余额测试
【例】根据下列管理层认定、一般审计 目标、具体审计目标的对应关系连线
管理层认定 一般审计目标 应收账款具体审计目标
⑴存在
①存在 A 所有大额应收账款属于公司
⑵完整性
②完 整 性 B 资产负债表日，所有已记录 的应收账款存在
⑶权利与义务 ③权利与义务 C 所有应收账款均已按既定的 会计政策计提坏账准备
确定所记录的存货是否归公司 审查购货发票、借款合同 所有，是否未作抵押
确定存货记录是否完整
从盘点记录追查至存货账户
确定存货的计价是否正确，存 计价测试，审查存货跌价准备 货跌价准备的计提是否恰当 的计提
➢注意：审计目标与审计程序不是简单的一一对应关系。
销售交易的审计目标与实质性程序
审计目标 1.发生——测试登记入账的销 售业务是否确实发生。
第二篇 审计程序与审计技术
审计目标
审计证据 （充分、相关、可靠）
审计过程与程序 （性质、时间、范围）
重要性、审计风险、内部控制
第五章 财务报表审计的目标及其实现
总体 审计目标
管理层认定
一般 审计目标
具体的交易循环 账户余额与列报
实现审计目标 （过程与程序
）
具体 审计目标
第一节 财务报表审计的总体目标
（二）管理层认定的内容
1.对交易和 2.对期末账户 事项的认定 余额的认定
3.对列报的认定
①发生 ②完整性 ③准确性 ④截止 ⑤分类
①存在
①发生以及权利和义务
②权利和义务 ②完整性
③完整性
③分类和可理解性
④计价和分摊 ④准确性和计价
1.对交易和事项的认定
种类
性质
① 发生
记录的交易和事项已发 生，且与被审计单位有 关
与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； ➢ 财务报表的列报、结构、内容是否合理； ➢ 财务报表是否真实地反映了交易与事项的经济实质。 审计工作不能为财务报表不存在重大错报提供绝对保证
。
第二节 一般审计目标与具体审计目标
• 一般审计目标：是进行任一交易循环、账户余额、列报审 计均须达到的目标。
2.完整性——测试发生的销售 业务是否均已登记入账。
3.准确性——测试登记入账的 销售业务的金额是否准确。
实质性程序
①从主营业务明细账中抽取业务，追查有 无装运凭证及其他佐证凭证，必要时追查 永续盘存记录（逆查）。②检查装运凭证、 销售发票编号的连续性（是否重号）。
①追查发货凭证至销售发票副本、主营业 务收入明细账（顺查）。②检查装运凭证、 销售发票编号的连续性（是否缺号）。
⑷估价与分摊 ④估价与分摊 D 所有符合销售收入确认条件 的赊销金额已计入应收账款
三、具体审计目标与审计程序
• 审计程序：实现审计目标的方法、手段与技术。根据具体 审计目标确定相应的审计程序。
如存货账户余额审计
审计目标
实质性程序举例
确定所记录的存货是否存在
存货监盘，从存货账户追查至 盘点记录；函证寄存外地存货
（三）与列报相关的认定与审计目标
认定
1.发生及 权利和义
务
2.完整性
3.分类和 可理解性
4.准确性 和计价
一般目标
⑴发生及 权利和义
务
⑵完整性
⑶分类和 可理解性
⑷准确性 和计价
固定资产列报的具体审计目标 ①确定报表所列固定资产是否存在， 是否归被审计单位所拥有
②确定现有固定资产是否均已列报 ③确定固定资产分类是否恰当，披露 是否恰当 ④确定报表所列固定资产是否已扣除 累计之间与减值准备，计算和加总是 否正确，总计数与总账是否一致
• 具体审计目标：是按每个交易循环、账户余额或列报分别 确定的目标。
• 一般审计目标与具体审计目标的确定： ➢ 审计是对会计认定的再认定，即确定管理层认定是否恰当
。根据财务报表审计总目标与报表认定推论一般审计目标 。 ➢ 将一般审计目标运用于某交易循环、账户余额或列报，确 定具体审计目标。
一、管理层认定
计划审计工作
1.客户的接受与保持 2.确定业务约定条款 3.初步计划 4.确定重要性水平并 评估风险 5.制定总体审计策略 6.制定具体审计计划
风险评估
1.了解企业 及其环境
2.识别可能 导致重大错 报的风险
3.评估企业 应对风险的 措施
4.评估重大 错报风险
审计 测试
1.控制 测试
2.实质 性程序
3.对列报的认定
种类
性质
相关错报或漏报
①
披露的交易、事项和其他 不应包括的项目挤入财务报表，
发生以及 情况均已发生，且与被审 导致有关财务报表要素的高估。
权利和义务 计单位有关
② 完整性
所有应当包括在财务报表 遗漏或省略应包括的项目，导致
中的披露均已包括
有关财务报表要素的低估。
③ 分类和 可理解性
核对、复算会计记录中的数据。
4.截止——测试接近资产负债 表日的销售业务是否记录于恰 当的会计期间。
5.分类——测试销售业务是否 记入正确的账户并正确汇总。
检查发货日期、发票日期、入账日期是否 在同一恰当的会计期间。
加总主营业务收入明细账，并追查至总账 和应收账款、银行存款等对应账户。
第三节 审计目标的实现过程
分类不恰当，记入错误的账户
2.对期末账户余额的认定
种类
性质
相关错报或漏报
① 存在
记录的资产、负债和所有者 记录不应记录的项目，导致
权益是存在的
有关账户余额高估。
② 权利和义务
记录的资产由被审计单位拥 有或控制，记录的负债是被 审计单位应当履行的偿还义 务；
记录不属于本公司的资产或 负债。导致资产、负债的高 估。只与资产负债表要素有 关。
一、财务报表审计目标的意义
财务报表审计目标 ➢ 总体审计目标 ➢ 一般审计目标 ➢ 具体审计目标 财务报表审计目标的意义
二、财务报表审计的总体目标
（一）财务报表审计的总体目标
通过执行审计工作，对财务报表的合法性 、公允性发表审计意见。
（二）合法性
• 合法性：财务报表是否按照适用的会计准则和 相关会计制度的规定编制。
② 所有应当记录的交易和 完整性 项目均已记录
③ 与交易和事项有关的金 准确性 额及其他数据已恰当记
录
④ 交易与事项已记录于正 截止 确的会计期间
⑤ 交易和事项已记录于恰 分类 当的账户
相关错报或漏报 记录未发生的交易与事项，与财务报 表要素的高估有关。但不涉及所记录 的金额是否正确。 遗漏或省略了应当记录的交易与事项， 导致有关要素的低估。但不涉及所记 录的金额是否正确。 金额的确定未遵循公认会计原则、会 计估计不合理、数学或文字处理不正 确。 跨会计期间记录交易或事项
一般审计目标 销售交易的具体审计目标
⑴ 发生
①确定已记录的销售交易是否均 已发生
⑵ 完整性 ②确定已发生的销售交易是否均 已记录
⑶ 准确性 ③确定已记录的销售交易的数量、 计价、计算是否不存在重大错误
⑷ 截止
④确定接近资产负债表日的销售 交易是否记录于恰当的会计期间
⑸ 分类 ⑤确定销售交易已恰当分类
（一）管理层认定，是指管理层对财务报表各组成要素的确认 、计量、列报作出的明确或隐含的表达。
• 例甲公司在资产负债表列报存货1 000 000元，意味着甲公 司管理当局作出了以下认定:
（1）记录的存货是存在的； （2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价
或分摊调整已恰当记录； （3）所有应记录的存货均已记录（隐含）； （4）记录的存货均归甲公司所有（隐含）； （5）与存货有关的披露恰当（隐含） 。
③ 完整性
所有应当记录的资产、负债 遗漏或省略了应当记录的资
和所有者权益均已记录
产、负债和所有者权益，导
致有关账户的低估。
④ 计价和分摊
资产、负债和所有者权益以 恰当的金额包括在财务报表 中，与之相关的计价或分摊 调整已恰当记录。
金额的确定未遵循公认会计 原则、会计估计不合理、数 学或文字处理不正确。
终结与 报告
1.终结审 计工作
2.出具审 计报告
财务报表审计是一个累计和不断修正的过程。
风险评估程序：为评估财务报表层次及认定层次 的重大错报风险而实施的审计程序。
控制测试程序：为确定内部控制运行的有效性而 实施的审计程序。
实质性程序：针对评估的重大错报风险实施的， 以发现认定层次的重大错报的审计程序。包括:
某循环的审计测试＝控制测试+交易测试+分析程序+余额测 试
（二）与期末账户余额相关的认定与审计目标
认定 一般审计目标 存货账户余额的具体审计目标
1.存在
⑴ 存在 ①确定所记录的存货是否存在
2.权利 与义务
⑵
②确定所记录的存货是否归公司
权利和义务 所有，是否未作抵押
3. 完整性
⑶ 完整性
③确定是否记录了所有的存货
4.计价 和分计价是否无重大错 误，可变现净值低于成本时，是 否已恰当地计提存货跌价准备
• 合法性的评价： ➢ 会计政策的选择与运用的合法性与恰当性 ➢ 会计估计的合理性 ➢ 财务报表反映的信息的相关性、可靠性、可比
性和可理解性 ➢ 披露的充分性
（三）公允性