税法课件第六章 关税法
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关税 PPT课件
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本案中，小徐犯了两个错误，所以海关不 受理。 他口头申请。 他申请的时候已经逾期了。
9
三、关税税率
（一）进口关税税率
1.种类： 加入WTO前：普通税率和优惠税率 加入WTO后：最惠国税率、协定税率、特 惠税率、普通税率、关税配额税率 2.计征办法：进口商品多数实行从价税， 对部分产品实行从量税、复合税和滑准 税
●向自己采购代理人支付的 购货佣金和劳务费用 ●货物进口后发生的安装、 运输费用 ●进口关税和进口海关代征 的国内税 ●为在境内复制进口货物而 支付的复制权费用
经批准的，为申报转内销之日的税率 未经批准擅自转为内销的，为查获之日的 税率
申报正式进口之日实施的税率
海关接受纳税人再次填写报关单申报办理 纳税手续之日实施的税率
其运输工具申报进境之日实施的税率，进 口日期无法查明的，按确定补税当天的税 率
原征税日期实施的税率
原进口之日实施的税率
查获之日的税率
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四、原产地标准
4
（二）纳税人
具体情况
纳税人
进口货物
收货人
出口货物
发货人
进出境物品 所有人和推定所有人（持有人、收 件人等）
5
案例：小徐的疑惑
青岛居民徐某到日本探亲，回来后帮邻居带了 一架佳能相机。10月12日入关时，海关对其随 身携带的这部相机按购货发票和适用税率征收 了进口关税，并开出了完税证明。徐某感到很 纳闷，为邻居买的相机为什么要自己交税呢？ 11月下旬，徐某听说进口关税下调了，马上到 海关口头要求对其完税凭证上的适用税率进行 复查，但海关没有处理，为什么呢？
减免税货物转让或改变成不 免税用途的
加工贸易进口保税料、件转 为内销的
暂时进口货物转为正式进口 的 分期支付租金的租赁进口货 物分期付税时
本案中，小徐犯了两个错误，所以海关不 受理。 他口头申请。 他申请的时候已经逾期了。
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三、关税税率
（一）进口关税税率
1.种类： 加入WTO前：普通税率和优惠税率 加入WTO后：最惠国税率、协定税率、特 惠税率、普通税率、关税配额税率 2.计征办法：进口商品多数实行从价税， 对部分产品实行从量税、复合税和滑准 税
●向自己采购代理人支付的 购货佣金和劳务费用 ●货物进口后发生的安装、 运输费用 ●进口关税和进口海关代征 的国内税 ●为在境内复制进口货物而 支付的复制权费用
经批准的，为申报转内销之日的税率 未经批准擅自转为内销的，为查获之日的 税率
申报正式进口之日实施的税率
海关接受纳税人再次填写报关单申报办理 纳税手续之日实施的税率
其运输工具申报进境之日实施的税率，进 口日期无法查明的，按确定补税当天的税 率
原征税日期实施的税率
原进口之日实施的税率
查获之日的税率
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四、原产地标准
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（二）纳税人
具体情况
纳税人
进口货物
收货人
出口货物
发货人
进出境物品 所有人和推定所有人（持有人、收 件人等）
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案例：小徐的疑惑
青岛居民徐某到日本探亲，回来后帮邻居带了 一架佳能相机。10月12日入关时，海关对其随 身携带的这部相机按购货发票和适用税率征收 了进口关税，并开出了完税证明。徐某感到很 纳闷，为邻居买的相机为什么要自己交税呢？ 11月下旬，徐某听说进口关税下调了，马上到 海关口头要求对其完税凭证上的适用税率进行 复查，但海关没有处理，为什么呢？
减免税货物转让或改变成不 免税用途的
加工贸易进口保税料、件转 为内销的
暂时进口货物转为正式进口 的 分期支付租金的租赁进口货 物分期付税时
第六章 关税法
第四节 原产地规定
全部产地生产标准 实质性加工标准
实质性加工的含义： 实质性加工的含义：
加工增值部分占新产品总值比例超过30％ 加工增值部分占新产品总值比例超过 ％ 四位数税号的一级税则归类已经改变
第五节 关税完税价格
一般进口货物完税价格:成交价格为基础 一般进口货物完税价格 成交价格为基础 特殊进口货物完税价格
关税分类与计税方法 世界贸易组织（ 世界贸易组织（WTO）与关税谈判 ）
中国从2001年12月11日起正式成为世贸组织成员 年 月 日起正式成为世贸组织成员 中国从 2005年中国进一步将平均关税税率下降至 年中国进一步将平均关税税率下降至10%以下 年中国进一步将平均关税税率下降至 以下
重点难点：关税完税价格
出口关税税率： 出口关税税率：
一栏比例税率（20%-40%） 一栏比例税率（ ）
特别关税： 特别关税：
报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。 报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。
税率及运用
进出口货物，按申报进口或者出口之日税率征税 进出口货物， 货物到达前，核准先行申报的， 货物到达前，核准先行申报的，按装载此货物的运输工 具申报进境之日税率征税 补退税： 补退税：原则上按原征税日税率 例题
第三节 进出口税则
进口关税税率
种类：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、 种类：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、 关税配额税率五栏税率，一定时期内可实行暂定税率。 关税配额税率五栏税率，一定时期内可实行暂定税率。 计征办法：多数从价，部分从量、复合、 计征办法：多数从价，部分从量、复合、滑准
综合计算顺序
运费无法确定，运费率是 运费无法确定，运费率是2%
税法(CPA)6.第六章 关税法和船舶吨税6.1 关税法和船舶吨税-课件
（四）运输及相关费用计算
1.以一般陆、空、海运方式进口货物： 运费应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸（空运、陆
运）。
运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的应估算，
其中运费按运费率计算；保险费可按照“货价加运费”的
3‰估算。
有进出口经营权的某外贸公司，2014年10月发生以下经
营业务：
二、关税税率及运用 （一）进口关税税率
1.税率设置 进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税
率、关税配额税率共五种税率，一定时期内可实行暂定税率。
2.种类与计征办法 （1）从价税：是最常用的关税计税标准。它是以应征税
额占货物价格或者价值的百分比为税率。
特点：税负公平明确、易于实施。 （2）从量税：是以进口商品的数量、重量、体积、容量
（三）特别关税
包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。
（四）税率的运用
进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日
实施的税率征税。
进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载
此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。
进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口
（二）无商业价值的广告品和货样，免征关税。 （三）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。 （四）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮
食用品，可予免税。
其他略
第六节 船舶吨税
一、征税范围、税率
（一）征税范围：自中华人民共和国境外港口进入境内港
口的船舶。
（二）税率：定额税率。分为优惠税率和普通税率。 中华人民共和国籍的应税船舶，船籍国（地区）与中华人
载前的运输及其相关费用、保险费。
第06章 关税法-PPT文档资料
征税对象与纳税义务人
一、征税对象 是准许进出境的货物和物品 注意： 1、货物是指贸易性商品； 2、物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、 个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带 进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国 境的个人物品。
二、纳税义务人 • 进口货物的收货人；出口货物的发货人；进出境 物品的所有人，具体界定： • 1、携带进境的物品，推定其携带人为所有人 • 2 、分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为 所有人 • 3 、以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所 有人 • 4、以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其 寄件人或托运人为所有人
• 目前我国进出口税则的商名称及 编码协调制度》。在此基础上，根据国家的关税 政策依不同商品名目分别制定不同的税率。海关 对进出口货物必须按所列税率计征税款。 • 因此，进出口税则是我国征收关税 的一项主要 法律依据。
二、税则商品分类目录 • 这部分内容了解一下即可。 • 三、税则归类（了解） • 进出口货物，应当依照《海关进出口税则》规定 的归类原则归入合适的税号，并按照适用的税率 征税 • 四、税率及运用 • （一）进口关税税率 • 1、税率设置与适用 • 加入 WTO 后，税则设最惠国税率、协定税率、 特惠税率、普通税率、关税配额税率等五栏税率
• （三）特别关税 • 包括报复性关税、反倾销关税与反补贴关税、保 障性关税。 • 国务院关税税则委员会决定，海关总署负责实施 • 1、报复性关税 • 是为报复他国对本国出口货物的关税歧视，而对 相关国家的进口货物征收的一种进口附加税。 • 2、反倾销关税与反补贴关税 • 是进口国海关对外国的倾销商品，在征收关税的 同时附加征收的一种特别关税。 • 初裁，确定倾销或补贴成立，并对我国内产业造 成损害的，可采取临时反倾销或反补贴措施，
关税法概述(ppt29张)
不需要计入完税价格的项目（ ）
• • ①厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安 装、装配、维修和技术服务的费用； • ②货物运抵境内输入地点之后的运输费用； • ③进口关税及其他国内税。 • 进口人向其境外采购代理人支付的买方佣金。 • 卖方付给买方的回扣。
例：某公司进口一批仪器，双方议定在上海 口岸交货价格为1000万元。按合同规定，货 到付款时，外方返给了公司佣金3万元。为顺 利使用这批仪器，该公司又以13万元购进一 套软件。该仪器关税税率20%，请计算该公 司应纳进口关税。
解:关税完税价格＝1000－3＋13 ＝ 1010(万元) 应纳关税＝ 1010 ×20% ＝202 (万元)
⒉ 出口货物关税的计算
出口货物的完税价格 以成交价格为基础的完税价格 出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成 交价格为基础审查确定，并包括货物运至我国境内输出地 点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出 口关税税额，应当扣除。 出口货物的成交价格――该货物出口销售到我国境外时 买方向卖方实付或应付的价格。出口货物的成交价格中含 有支付给国外的佣金，如单独列明的，应予扣除；未单独 列明的，则不予扣除。
在纳税义务人同海关发生纳税争议时，可以 向海关申请复议，但同时应当在规定期限内 按海关核定的税额缴纳关税，逾期则构成滞 纳，海关有权按规定采取强制执行措施。
本章小结
关税的特点
关税税制要素 关税应纳税额的确定
【课后思考题】
1．什么叫关税？ 2．我国关税的税率是如何规定的？ 3．如何确定进口关税的完税价格？ 4．如何计算进出口关税税额？
2.已征出口关税的货物，因品质 或规格原因，原状退货复运进境的 3.已征出口关税的货物，因故未装 运出口，申报退关的 海关应当自受理退税申请之日起 30日内查实并通知纳税人办理退还 手续，纳税人应自收到通知之日起3 个月内办理相关手续。
6.关税法详解
2018/10/11
海关审定的境外修理费、料件 费估定价格 海关审定的境外加工费、料件 费、复运进境运输及相关费用、 保险费估定价格 按一般进口货物估价办法 海关审定的租金 海关审定的留购价格 按一般进口货物估价办法 海关审定的留购价格 原进口时价格扣除折旧 按一般进口货物估价办法
22
留购的租赁货物 承租人一次性缴纳税款
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• （二）实质性加工标准
• 是确定两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准。以 最后一个具备实质性加工的国家为原产国。实质性加工是 指： • （1）加工后，税则4位归类发生改变。 • （2）加工增值部分占新产品总值超过30%及以上的。
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• 【案例1】从南非买钻石（7102），在意大利镶嵌成铂金
的佣金。 完税价格=（离岸价格-单独列明的支付给境外的佣金）÷（1+出口
税率）
• 出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法 估定：
• 1.同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；
• 2.同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格； • 3.根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生
•
对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货
物，由海关估价确定。海关估价依次使用的方法包括：
• （1）相同或类似货物成交价格方法 • （2）倒扣价格方法 • （3）计算价格方法 • （4）其他合理的方法
2018/10/11 19
• 使用其他合理方法时，应当根据《完税价格办法》规定的估价原则， 以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。但不得使用以下价格：
率。
• 进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定 的。适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地 区的名单，由国务院税则委员会决定。 • 税率计征办法：从价税、从量税、复合税、滑准税。
海关审定的境外修理费、料件 费估定价格 海关审定的境外加工费、料件 费、复运进境运输及相关费用、 保险费估定价格 按一般进口货物估价办法 海关审定的租金 海关审定的留购价格 按一般进口货物估价办法 海关审定的留购价格 原进口时价格扣除折旧 按一般进口货物估价办法
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留购的租赁货物 承租人一次性缴纳税款
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• （二）实质性加工标准
• 是确定两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准。以 最后一个具备实质性加工的国家为原产国。实质性加工是 指： • （1）加工后，税则4位归类发生改变。 • （2）加工增值部分占新产品总值超过30%及以上的。
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• 【案例1】从南非买钻石（7102），在意大利镶嵌成铂金
的佣金。 完税价格=（离岸价格-单独列明的支付给境外的佣金）÷（1+出口
税率）
• 出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法 估定：
• 1.同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；
• 2.同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格； • 3.根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生
•
对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货
物，由海关估价确定。海关估价依次使用的方法包括：
• （1）相同或类似货物成交价格方法 • （2）倒扣价格方法 • （3）计算价格方法 • （4）其他合理的方法
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• 使用其他合理方法时，应当根据《完税价格办法》规定的估价原则， 以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。但不得使用以下价格：
率。
• 进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定 的。适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地 区的名单，由国务院税则委员会决定。 • 税率计征办法：从价税、从量税、复合税、滑准税。
第六章 关税法
第一节 关税基本原理
一、关税的概念 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。 国境是一个国家以边界为界限，全面行使主权的境域，包 括领土、领海、领空。 关境是指海关征收关税的领域。 一般情况下：国境与关境是一致的； 当一个国家在国境内设立自由贸易港、自由贸易区、保税区、 保税仓库时，关境就小于国境； 当几个国家结成关税同盟，成员国之间取消关税，对外实行 共同的关税时，关境就大于国境。
（二）关税分类
依据不同的标准，关税可以划分为不同的种类。 （一）按征收对象分，有进口税、出口税和过境税 按征收对象分，有进口税、 按征收目的分， （二）按征收目的分，有财政关税和保护关税 按征收标准分，有从量税、从价税、 （三）按征收标准分，有从量税、从价税、混合税 和滑准税 按税率制定分， （四）按税率制定分，有自主关税和协定关税 按差别待遇和特定的实施情况分， （五）按差别待遇和特定的实施情况分，有进口附 加税、差价税、 加税、差价税、特惠税和普通优惠制
进口货物完税价格所包含的因素可用 以下图表表示：
【例题·多选题】下列未包含在进口货物价格中的项 目，应计入关税完税价格的有（ ）。（2008年） A.由买方负担的购货佣金 B.由买方负担的包装材料和包装劳务费 C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费 D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用 【答案】BD
第二节 进出口税则
一、进出口税则概况 进出口税则是一国政府根据国家关税政策 和经济政策，通过一定立法程序制定公布实 施的进出口货物和物品应税的关税税率表。 税则以税率表为主体,包括税则商品分类目 录和税率栏两大部分。通常还包括实施税则 的法令、使用税则的有关说明和附录等。
二、税则商品分类目录
税号及所对应的货品名称以海关合作理事会 制定的国际通用的协调编码（H.S编码）为基 础。分21类、97章。我国现行税则的前六位 编码等效于HS编码。
第6章 关税法
2008年注册会计师《税法》教材第六章关税法关税法是指国家制定的调整关税征收与缴纳权利义务关系的法律规范。
现行关税法律规范以全国人民代表大会于2000年7月修正颁布的《中华人民共和国海关法》(以下简称《海关法》)为法律依据，以国务院于2003年ll月发布的《中华人民共和国进出口关税条例》(以下简称《进出口条例》)，以及由国务院关税税则委员会审定并报国务院批准，作为条例组成部分的《中华人民共和国海关进出口税则》和《中华人民共和国海关入境旅客行李物品和个人邮递物品征收进口税办法》为基本法规，由负责关税政策制定和征收管理的主管部门依据基本法规拟定的管理办法和实施细则为主要内容。
关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。
所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。
在通常情况下，一国关境与国境是一致的，包括国家全部的领土、领海、领空。
但当某一国家在国境内设立了自由港、自由贸易区等，这些区域就进出口关税而言处在关境之外，这时，该国家的关境小于国境，如我国。
根据《中华人民共和国香港特别行政区基本法》和《中华人民共和国澳门特别行政区基本法》，香港和澳门保持自由港地位，为我国单独的关税地区，即单独关境区。
单独关境区是不适用该国海关法律、法规或实施单独海关管理制度的区域。
当几个国家结成关税同盟，组成一个共同的关境，实施统一的关税法令和统一的对外税则，这些国家彼此之间货物进出国境不征收关税，只对来自或运往其他国家的货物进出共同关境进征收关税，这些国家的关境大于国境，如欧洲联盟。
第一节征税对象与纳税义务人一、征税对象关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。
货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。
二、纳税义务人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。
第六章 关税法
第六章第六章关税法打印本页关税法第一节征税对象及纳税人（了解）一、关税的征税对象：是准允进出境的物资和物品二、纳税人：关税纳税人为进口物资收货人，出口物资发货人，进出境物品的所有人。
第二节进出口税则（了解）一、进出口税则概况二、税则商品分类名目三、税则归类四、税率及运用第三节原产地规定（了解）一、全部产地生产标准二、实质性加工标准第四节关税完税价格（把握）一、一样进口物资完税价格——以成交价格为基础的完税价格。
进口物资完税价格=货价+采购费用（包括物资运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。
实付或应对价格调整规定如下：需要计入完税价格的项目：下列费用或者价值未包括在进口物资的实付或者应对价格中，应当计入完税价格：①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。
“购货佣金”指买方为购买进口物资向自己的采购代理人支付的劳务费用。
“经纪费”指买方为购买进口物资向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用；②由买方负担的与该物资视为一体的容器费用；③由买方负担的包装材料和包装劳务费用；④能够按照适当比例分摊的，由买方直截了当或间接免费提供或以低于成本价方式销售给卖方或有关方的物资或服务的价值；⑤与该物资有关并作为卖方向我国销售该物资的一项条件，应当由买方直截了当或间接支付的特许权使用费；⑥卖方直截了当或间接从买方对该物资进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。
不需要计入完税价格的项目：下列费用，如能与该物资实付或者应对价格区分，不得计入完税价格：①厂房、机械、设备等物资进口后的基建、安装、装配、修理和技术服务的费用；②物资运抵境内输入地点之后的运输费用；③进口关税及其他国内税。
二、专门进口物资完税价格（一）加工贸易进口料件及其制成品（二）保税区、出口加工区物资（三）运往境外修理的物资（四）运往境外加工的物资（五）临时进境物资（六）租赁方式进口物资（七）留购的进口货样等（八）矛以补税的减免物资（九）以其他方式进口的物资【例题】2000年考题1997年9月1日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准免税进口了一套电子设备。
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率征税 B.对由于税则归类的改变而需补税的，应按原征税日期实
施的税率征税 C.对经批准缓税进口的货物交税时，应按货物原进口之日
实施的税率征税 D.暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂时进口
之日实施的税率征税 【正确答案}ABC
『答案解析』暂时进口转为正式进口补税时，应按正式申报进 口之日的税率征税。
【答案及解析】关税完税价格=（20000+500+1000+ 2000）×500=1175（万元）。
3.进口货物海关估价方法：
（1）相同或类似货物成交价格方法 （2）倒扣价格方法 （3）计算价格方法 （4）其他合理方法
使用其他合理方法时，应当根据《完税价格办法》规定的估价原则， 以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。但不得使用以下价格： ①境内生产的货物在境内的销售价格； ②可供选择的价格中较高的价格； ③货物在出口地市场的销售价格； ④以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格； ⑤出口到第三国或地区的货物的销售价格； ⑥最低限价或武断虚构的价格。
我国原产地规定基本上采用了“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种
国际上通用的原产地标准。
（一）全部产地生产标准
进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产或制造国即为该 货物的原产国。
（二）实质性加工标准
实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产 品的原产国的标准。
基本含义：经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货 物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。
1日，公司研发项目完成后，将已计提折旧200万元 的免税设备出售给国内另一家企业。该公司应补缴关 税（ ）万元。
A.24
B.32
C.48
D.80
『正确答案』C 『答案解析』应补缴关税＝800×（1－2÷5）×10
%＝48（万元）
【例题·多选题】
下列有关关税处理的表述中，正确的有（ ）。 A.对留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为关税完税
（三）出口货物的完税价格
1.以成交价格为基础的完税价格 出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成
交价格为基础审查确定。 （1）包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输
『正确答案』B 『答案解析』选项A，出口货物，应当按照纳税义务人申报出 口之日实施的税率征税。选项C，暂时进口货物转为正式进口 需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。选项 D，查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率 征税。
【例题·多选题】（2010年）
下列关于关税税率的表述中，正确的有（ ）。 A.查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期实施的税
税法课件第六章 关税法
本章内容：6节
第一节 征税对象与纳税义务人 第二节 进出口税则★ 第三节 完税价格与应纳税额的计算★★ 第四节 关税减免规定 ★ 第五节 征收管理 第六节 船舶吨税（新增内容）
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第一节 征税对象及纳税人
关税的简介
关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种 税。 【解释1】所谓“境”指关境，又称“海关境域” 或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。 关境与国境有时不一致。 【解释2】海关在征收进口货物、物品关税的同 时，还代征进口增值税和消费税。
价格 B.对以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审
定的租金作为关税完税价格 C.对留购的进口展览品，以一般进口货物估价办法的规定固
定关税完税价格 D.以租赁方式进口货物，承租人申请一次性缴纳税款的，经
海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定固定关税价格 『正确答案』ABD
『答案解析』对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品， 以海关审定的留购价格作为完税价格。
%，则该企业应缴纳的关税为（ ）万元。
A.1.8 B.3
C.16.5
D.19.5
『正确答案』B 『答案解析』本题考核关税的计算问题。运往境外修理的机械 器具、运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明并在海关 规定的期限内复运出境，应当以境外修理费和料件费审查确定 完税价格。因此应缴纳的关税＝（4＋6）×30%＝3（万元）
【例题·计算题】
2011年9月1日某公司由于承担国家重要工程项目， 经批准进口了一套电子设备。使用2年后项目完工， 2013年8月31日公司将该设备出售给了国内另一家企 业，并向海关办理申报补税手续。该电子设备的到岸 价格为300万元，2011年进口时该设备关税税率为12 %，2013年转售时该设备关税税率为7%，海关规定 的监管年限为5年，计算按规定公司应补交关税。
1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出 口之日实施的税率征税。
2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按 照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征 税。
3.进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申 报进口或者出口之日所实施的税率。
但下列情况除外：参见教材154页
【考题·单选题】（2011年）
【正确答案】B
【答案解析】选项A，出口货物，应当按照纳税义务 人申报出口之日实施的税率征税；选项C，暂时进口 货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口 之日实施的税率征税；选项D，查获的走私进口货物 需补税时，应按查获日期实施的税率征税。
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第三节完税价格与应纳税 额的计算
一、原产地规定
3.暂定税率与关税配额税率 暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率，按普通税率征税的
进口货物不适用暂定税率。
税率计征办法
（二）出口关税税率
一栏比例税率（20%-40%）。 我国真正征收出口关税的商品只有100余种，税
率比较低。
（三）特别关税
包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。
（四）税率的运用
【注意】原产地的确定直接影响进口关税税率的确定。
二、关税完税价格
（一）一般进口货物完税价格 1.以成交价格为基础的完税价格
进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内 输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。
进口货物完税价格＝货价＋采购费用（包括货物运抵中国 关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。
二、关税税率及运用
（一）进口关税税率 1.税率设置 进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税
率、关税配额税率共五种税率，一定时期内可实行暂定税率。
2. 种类与计征办法 （1）从价税：是最常用的关税计税标准。它是以应征税
额占货物价格或者价值的百分比为税率。 特点：税负公平明确、易于实施。 （2）从量税：是以进口商品的数量、重量、体积、容量
注意： （1）进口前税金计入完税价格；进口后税金不计入完税 价格； （2）进口货物完税价格不包括报关进口后发生的运费、 保险费等费用。
2.对实付或应付价格进行调整的规定
【例题·多选题】（2011年）
下列各项中，应当计入进口货物关税完税价格的有（ A.由买方负担的购货佣金 B.由买方负担的境外包装材料费用 C.由买方负担的境外包装劳务费用 D.由买方负担的与进口货物视为一体的容器费用
案例
【案例1】从南非买钻石（7102），在意大利镶嵌成 铂金镶钻首饰（7113）,这铂金镶钻首饰的原产国就 是意大利。
【案例2】意大利从南非购买100万欧元钻石，简单 切割后对外销售140万欧元，税号前四位7102不变， 看增值部分占新产品总值40/140=28.6%，钻石原产 国是南非。如果意大利简单切割后对外销售了150万 欧元，50/150=33.3%，钻石原产国是意大利。
【答案及解析】应补税额=300×[1-（2×12）/（5 ×12）] ×7%=12.6（万元）。
【考题·单选题】（2008年）
2006年6月1日，某公司经批准进口一台符合国家特 定免征关税的科研设备用于研发项目，设备进口时经
海关审定的完税价格折合人民币800万元（关税税率 为10%），海关规定的监管年限为5年；2008年5月3
（二）特殊进口货物完税价格
1.加工贸易进口料件及其制成品
2.其他情形的完税价格
【相关链接】
予以补税的免税货物的计税依据要与税率规则相结合 进行复习。
减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定 的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完 税价格，其计算公式如下：
完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格×[1申请补税时实际已使用的时间（月）/（监管年限×1 2)]
关税的分类
一、关税的征税对象：
是准允进出境的货物和物品。
二、纳税义务人
关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进 出境物品的所有人。
【例题·多选题】下列各项中，属于关税法定纳税义 务人的有（ ）。 A.进口货物的收货人 B.进口货物的代理人 C.出口货物的发货人 D.出口货物的代理人
【正确答案】AC 【答案解析】进口货物的收货人、出口货物的发货人、 进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。
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第二节 进出口税则
一、进出口税则及归类
进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济 政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货 物和物品应税的关税税率表。
税则归类，就是将每项具体进出口商品按其特性 在税则中找出其最适合的某一个税号，以确定其适用 的税率，计算关税税负。税则归类错误会导致关税的 多征或少征，影响关税作用的发挥。
）。
『正确答案』BCD 『答案解析』由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费要 计入关税完税价格，购货佣金不计入关税完税价格。由买方负 担的境外包装材料费用、劳务费用、与进口货物视为一体的容 器费用都是要计入关税完税价格的。
【例题·计算题】
某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货 物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为200 00元，买方承担包装费每吨500元，另向卖方支付的 佣金每吨1000元人民币，另向自己的采购代理人支 付佣金5000元人民币，已知该货物运抵中国海关境 内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用 为每吨2000元人民币，进口后另发生运输和装卸费 用300元人民币，计算该批化工原料的关税完税价格。
施的税率征税 C.对经批准缓税进口的货物交税时，应按货物原进口之日
实施的税率征税 D.暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂时进口
之日实施的税率征税 【正确答案}ABC
『答案解析』暂时进口转为正式进口补税时，应按正式申报进 口之日的税率征税。
【答案及解析】关税完税价格=（20000+500+1000+ 2000）×500=1175（万元）。
3.进口货物海关估价方法：
（1）相同或类似货物成交价格方法 （2）倒扣价格方法 （3）计算价格方法 （4）其他合理方法
使用其他合理方法时，应当根据《完税价格办法》规定的估价原则， 以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。但不得使用以下价格： ①境内生产的货物在境内的销售价格； ②可供选择的价格中较高的价格； ③货物在出口地市场的销售价格； ④以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格； ⑤出口到第三国或地区的货物的销售价格； ⑥最低限价或武断虚构的价格。
我国原产地规定基本上采用了“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种
国际上通用的原产地标准。
（一）全部产地生产标准
进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产或制造国即为该 货物的原产国。
（二）实质性加工标准
实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产 品的原产国的标准。
基本含义：经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货 物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。
1日，公司研发项目完成后，将已计提折旧200万元 的免税设备出售给国内另一家企业。该公司应补缴关 税（ ）万元。
A.24
B.32
C.48
D.80
『正确答案』C 『答案解析』应补缴关税＝800×（1－2÷5）×10
%＝48（万元）
【例题·多选题】
下列有关关税处理的表述中，正确的有（ ）。 A.对留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为关税完税
（三）出口货物的完税价格
1.以成交价格为基础的完税价格 出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成
交价格为基础审查确定。 （1）包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输
『正确答案』B 『答案解析』选项A，出口货物，应当按照纳税义务人申报出 口之日实施的税率征税。选项C，暂时进口货物转为正式进口 需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。选项 D，查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率 征税。
【例题·多选题】（2010年）
下列关于关税税率的表述中，正确的有（ ）。 A.查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期实施的税
税法课件第六章 关税法
本章内容：6节
第一节 征税对象与纳税义务人 第二节 进出口税则★ 第三节 完税价格与应纳税额的计算★★ 第四节 关税减免规定 ★ 第五节 征收管理 第六节 船舶吨税（新增内容）
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第一节 征税对象及纳税人
关税的简介
关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种 税。 【解释1】所谓“境”指关境，又称“海关境域” 或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。 关境与国境有时不一致。 【解释2】海关在征收进口货物、物品关税的同 时，还代征进口增值税和消费税。
价格 B.对以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审
定的租金作为关税完税价格 C.对留购的进口展览品，以一般进口货物估价办法的规定固
定关税完税价格 D.以租赁方式进口货物，承租人申请一次性缴纳税款的，经
海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定固定关税价格 『正确答案』ABD
『答案解析』对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品， 以海关审定的留购价格作为完税价格。
%，则该企业应缴纳的关税为（ ）万元。
A.1.8 B.3
C.16.5
D.19.5
『正确答案』B 『答案解析』本题考核关税的计算问题。运往境外修理的机械 器具、运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明并在海关 规定的期限内复运出境，应当以境外修理费和料件费审查确定 完税价格。因此应缴纳的关税＝（4＋6）×30%＝3（万元）
【例题·计算题】
2011年9月1日某公司由于承担国家重要工程项目， 经批准进口了一套电子设备。使用2年后项目完工， 2013年8月31日公司将该设备出售给了国内另一家企 业，并向海关办理申报补税手续。该电子设备的到岸 价格为300万元，2011年进口时该设备关税税率为12 %，2013年转售时该设备关税税率为7%，海关规定 的监管年限为5年，计算按规定公司应补交关税。
1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出 口之日实施的税率征税。
2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按 照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征 税。
3.进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申 报进口或者出口之日所实施的税率。
但下列情况除外：参见教材154页
【考题·单选题】（2011年）
【正确答案】B
【答案解析】选项A，出口货物，应当按照纳税义务 人申报出口之日实施的税率征税；选项C，暂时进口 货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口 之日实施的税率征税；选项D，查获的走私进口货物 需补税时，应按查获日期实施的税率征税。
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第三节完税价格与应纳税 额的计算
一、原产地规定
3.暂定税率与关税配额税率 暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率，按普通税率征税的
进口货物不适用暂定税率。
税率计征办法
（二）出口关税税率
一栏比例税率（20%-40%）。 我国真正征收出口关税的商品只有100余种，税
率比较低。
（三）特别关税
包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。
（四）税率的运用
【注意】原产地的确定直接影响进口关税税率的确定。
二、关税完税价格
（一）一般进口货物完税价格 1.以成交价格为基础的完税价格
进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内 输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。
进口货物完税价格＝货价＋采购费用（包括货物运抵中国 关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。
二、关税税率及运用
（一）进口关税税率 1.税率设置 进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税
率、关税配额税率共五种税率，一定时期内可实行暂定税率。
2. 种类与计征办法 （1）从价税：是最常用的关税计税标准。它是以应征税
额占货物价格或者价值的百分比为税率。 特点：税负公平明确、易于实施。 （2）从量税：是以进口商品的数量、重量、体积、容量
注意： （1）进口前税金计入完税价格；进口后税金不计入完税 价格； （2）进口货物完税价格不包括报关进口后发生的运费、 保险费等费用。
2.对实付或应付价格进行调整的规定
【例题·多选题】（2011年）
下列各项中，应当计入进口货物关税完税价格的有（ A.由买方负担的购货佣金 B.由买方负担的境外包装材料费用 C.由买方负担的境外包装劳务费用 D.由买方负担的与进口货物视为一体的容器费用
案例
【案例1】从南非买钻石（7102），在意大利镶嵌成 铂金镶钻首饰（7113）,这铂金镶钻首饰的原产国就 是意大利。
【案例2】意大利从南非购买100万欧元钻石，简单 切割后对外销售140万欧元，税号前四位7102不变， 看增值部分占新产品总值40/140=28.6%，钻石原产 国是南非。如果意大利简单切割后对外销售了150万 欧元，50/150=33.3%，钻石原产国是意大利。
【答案及解析】应补税额=300×[1-（2×12）/（5 ×12）] ×7%=12.6（万元）。
【考题·单选题】（2008年）
2006年6月1日，某公司经批准进口一台符合国家特 定免征关税的科研设备用于研发项目，设备进口时经
海关审定的完税价格折合人民币800万元（关税税率 为10%），海关规定的监管年限为5年；2008年5月3
（二）特殊进口货物完税价格
1.加工贸易进口料件及其制成品
2.其他情形的完税价格
【相关链接】
予以补税的免税货物的计税依据要与税率规则相结合 进行复习。
减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定 的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完 税价格，其计算公式如下：
完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格×[1申请补税时实际已使用的时间（月）/（监管年限×1 2)]
关税的分类
一、关税的征税对象：
是准允进出境的货物和物品。
二、纳税义务人
关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进 出境物品的所有人。
【例题·多选题】下列各项中，属于关税法定纳税义 务人的有（ ）。 A.进口货物的收货人 B.进口货物的代理人 C.出口货物的发货人 D.出口货物的代理人
【正确答案】AC 【答案解析】进口货物的收货人、出口货物的发货人、 进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。
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第二节 进出口税则
一、进出口税则及归类
进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济 政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货 物和物品应税的关税税率表。
税则归类，就是将每项具体进出口商品按其特性 在税则中找出其最适合的某一个税号，以确定其适用 的税率，计算关税税负。税则归类错误会导致关税的 多征或少征，影响关税作用的发挥。
）。
『正确答案』BCD 『答案解析』由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费要 计入关税完税价格，购货佣金不计入关税完税价格。由买方负 担的境外包装材料费用、劳务费用、与进口货物视为一体的容 器费用都是要计入关税完税价格的。
【例题·计算题】
某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货 物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为200 00元，买方承担包装费每吨500元，另向卖方支付的 佣金每吨1000元人民币，另向自己的采购代理人支 付佣金5000元人民币，已知该货物运抵中国海关境 内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用 为每吨2000元人民币，进口后另发生运输和装卸费 用300元人民币，计算该批化工原料的关税完税价格。