收益管理-中级财务第九章收入费用和利润 精品

（4-3）6月30日退回150本
借：库存商品
600
应交税费
255
其他应付款
600
主营业务收入
500
贷：银行存款
1755
主营业务成本
200
（4-2）6月30日退回50本
借：库存商品
200
应交税费
85
主营业务成本
200
其他应付款
600
贷：银行存款
585
主营业务收入
500
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第二种情形：假定上例A公司无法根据经验估计退货率。假定销售退 回实际发生时可冲减增值税额。
销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不 符合要求等原因而发生的退货。
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三、销售商品收入的核算
（一）一般商品购销业务的账务处理
当企业销售商品已同时满足收入确认的四个条件时， 应按确定的收入金额与应收取的增值税，计入“应收账 款”、“应收票据”、“银行存款”等账户的借方，同 时，计入“主营业务收入”或“其他业务收入”及“应 交税费—应交增值税（销项税额）”账户的贷方。并在 月终结转已实现销售的商品销售成本。
总额
未收本金 A=A-C 8000 8000 6634 5160 3570 1853
财务费用 B=A×7.93%
0
本金收现 C=D-B
0
634
1366
526
1474
410
1590
283
1717
147
1853
2000
8000
总收现 D 0
2000 2000 2000 2000 2000 10000
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断
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一、销售商品收入的确认条件
2．企业既没有保留通常与所有权相联系 的继续管理权，也没有对已售出的商品 实施有效控制 3．收入的金额能够可靠地计量 4．相关的经济利益很可能流入企业 5．相关的已发生或将发生的成本能够可 靠地计量
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二、销售商品收入的计量
基本原则：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额（第五条）
⑧
40800
应付账款 受托代销商品款 ⑦
②
受托代销商品 ④ 主营业务成本
234000 234000 200000 200000
200000 200000
200000
应交税费
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1.委托代销 ——（2）收取手续费
指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手 续费，对受托方而言实际上是劳务收入。
（三）收入必然导致所有者权益的增加
（四）收入不包括所有者向企业投入资本 导致的经济利益流入
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二、收入的分类
（一）收入按交易性质的分类
销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入
（二）按在经营业务中所占比重的分类
主营业务收入 其他业务收入
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第二节 收入的确认与计量
4000
（2）1月31日确认销售退回时
借：主营业务收入 1000
贷：主营业务成本 400
其他应付款
600
（3）2月1日收到货款时
借：银行存款 11700
贷：应收账款
11700
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（4-1）6月30日刚好退回100本
借：库存商品
400
应交税费
170
其他应付款
600
贷：银行存款
1170
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2.分期收款销售 （1）分期收款销售的概念
P280 （2）分期收款销售的计量
应收金额的公允价值，通常为现销价格或 未来现金流量现值。 注意：
公允价值与应收金额的差额确认为未实现 融资收益。
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例：A公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款 方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000万，合 计1亿元。不考虑增值税。
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第十二条 企业确定提供劳务交易的完工 进度，可以选用下列方法： （一）已完工作的测量。 （二）已经提供的劳务占应提供劳务总量 的比例。 （三）已经发生的成本占估计总成本的比 例。
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A公司
主营业务收入 ⑤
200000
应交税费
34000
应收账款 ⑨
234000 234000
银行存款 234000
库存商品
120000
①
委托代销商品 ⑥
120000 120000
主营业务成本 120000
B公司 银行存款 234000
主营业务收入 ③
240000
应交税费
银行存款 280800
分析：A公司销售附退回条件，且无法合理估计退货可能性。
（1）1月1日销售成立时
借：应收账款
1700
贷：应交税费
1700
借：发出商品
4000
贷：库存商品
4000
（3-1）若6月30日没有退货
借：预收账款
10000
贷：主营业务收入 10000
借：主营业务成本 贷：发出商品
4000 4000
（2）2月1日收到货款时
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3.托收承付 ——销货方应在办妥托收手续时确认收
入。
• 4.商品需要安装和检验的销售 ——待安装和检验完毕时确认收入 ——如果安装程序比较简单，或检验是为 最终确定合同价格而必须进行的程序， 则可以在发出商品时，或在商品装运时 确认收入
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5.附有销售退回条件的商品销售 例：
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7.订货销售 8.房地产销售 9.以旧换新销售 10.售后回购 11.售后租回
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二、提供劳务收入的确认与计量
（一）劳务收入确认与计量的基本原则 第十条 企业在资产负债表日提供劳务交 易的结果能够可靠估计的，应当采用完 工百分比法确认提供劳务收入。 完工百分比法，是指按照提供劳务交易 的完工进度确认收入与费用的方法。
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第一种情形：假定上例A公司根据经验，估计退货率为10%。假定销 售退回实际发生时可冲减增值税额。
分析：A公司销售附退回条件，且可以合理估计退货可能性。
（1）1月1日销售成立时
借：应收账款
11700
贷：主营业务收入 10000
应交税费
1700
借：主营业务成本 4000
贷：库存商品
若上例中， 代销合同规定，B公司应按200000元价格 将上述商品出售，A公司按售价的10%支付B公司手续费。
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A公司
主营业务收入 ⑤
200000
应交税费
34000
应收账款 ⑨
234000 234000
银行存款 214000
销售费用 20000
库存商品
120000
①
委托代销商品 ⑥
例2 见教材P277
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（二）现金折扣的账务处理
例3 某公司销售一批商品3000件，增值税专用发票 注明售价60000元，增值税10200元。根据销售合同，购 买方享有现金折扣，条件是“2/10，N/30”。假定计算 折扣时不考虑增值税。
（1）销售实现时
（2）若购货方10天内付款
第九章 收入费用和利润
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第一节 收入及其分类
一、收入的概念与特征 收入，是指企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、与所有者投 入资本无关的经济利益的总流入
强调对所 有者权益
的影响
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
一、收入的概念与特征
特征： （一）企业日常活动形成的经济利益流入
（二）可能表现为资产的增加或负债的减 少，或者二者兼而有之
120000 120000
主营业务成本 120000
B公司
银行存款 ⑧
214000
主营业务收入
20000
应付账款
银行存款
③
234000 200000
234000
34000
⑦ 应交税费
34000 34000
受托代销商品款 ② 200000 200000
④
受托代销商品 200000 200000
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所谓收入的确认，是指收入应于何时入 账并列示于利润表之中 所谓收入的计量，是指收入应按多大金 额入账并列示于利润表之中 收入的确认和计量应根据不同性质的收 入分别进行
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一、销售商品收入的确认条件
同时满足下列条件： 1．企业已将商品所有权上的主要风险和 报酬转移给购货方
注意：“主要 风险与报酬同 时转移”的判
现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用（第六条）
商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入（第七条）
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销售折让：通常冲减当期收入（第八条） 资产负债表日后事项
销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原 因而在售价上给予的减让。 销售退回：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生 销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 （第九条）
借：银行存款 11700
贷：应收账款
1700
预收账款 10000
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（3-2）若6月30日退回50本
借：预收账款
10000
应交税费
85
贷：主营业务收入
9500
银行存款
585
借：主营业务成本
3800
库存商品
200
贷：发出商品
4000
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6.分期预收款销售
——预收的货款作为一项负债，记入 “预收账款”科目或“应收账款”科目， 不能确认收入，待交付商品时再确认销 售收入
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1．提供劳务交易的结果能够可靠地估计 ——完工百分比法
• 第十一条 提供劳务交易的结果能够可 靠地估计，是指同时满足下列条件 ： （1）收入的金额能够可靠地计量 （2）相关的经济利益很可能流入企业 （3）交易的完工进度能够可靠地确定 （4）交易中已发生和将发生的成本能够 可靠地计量
银行存款
600
（2）结转主营业务成本
借：主营业务成本
56000
贷：库存商品
56000
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当企业销售商品不满足收入确认的条件时： 企业应设置“发出商品”、“委托代销商品”等科 目，核算已经发出但尚未确认销售收入的商品。 期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的 余额，应列入资产负债表的“存货”项目。
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（五）特殊商品销售
1.委托代销 ——（1）视同买断方式 指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议收取所 代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与 协议价之间的差额归受托方所有。 例5：A公司委托B公司代销一批商品，代销价款 200000元，该批商品的实际成本为120000元，增值税 率17%。假定年度内A公司收到B公司开来的代销清单， 并开具增值税发票，发票上注明：售价200000元，增 值税34000元。B公司代销的商品全部售出，售价为 240000元。
贷：长期应收款 2000万 贷：长期应收款 2000万
未实现融资收益的处理： 未实现融资收益采用实际利率法摊销，冲减财务
费用。 如果实际利率法摊销结果与直线法相差不大，也
可采用直线法。
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假设实际利率7.93%
摊余成本=10000-2000-（2000-634）
销售日 第1年末 第2年末 第3年末 第4年末 第5年末
A公司07年1月1日售出图书1000本，单位价格10 元/本，单位成本4元/本，增值税发票已开出。协议 约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退 货。
——能对退货的可能性作出合理估计，应在发出商品 后，按估计不会发生退货的部分确认收入 ——不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的 退货期满时确认收入
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例1：某一般纳税企业销售甲产品100件，每件售价800元， 单位成本560元。货已发出，并以银行存款代垫装卸费600 元，客户开出并承兑一张期限3个月的商业汇票支付。增 值税税率17%。
（1）销售成立时
借：应收票据
94200
贷：主营业务收入
80000
应交税费—应交增值税（销项税额） 13600
（3）若购货方10天后付款
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（三）销售折让的账务处理
例4 20×7年12月21日某公司销售一批商品，合同约定 的售价70000元，增值税11900元，产品成本30000元。 货到后买方发现商品质量不合格，要求价格上给予4%的 折让，该公司同意给予折让。 （1）发生在销货方确认收入之前
（2）发生在销货方确认收入之后
（3）属于资产负债表日后事项
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资产负债表及之前售出的商品在资产负债表日至财务报 告批准报出日之间发生折让的，应通过“以前年度损益 调整”账户处理。
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（四）销售退回的账务处理
如确认销售收入后，发生销售退回，不论是当年销售还 是以前年度销售，一般均应冲减退回当月的销售收入； 同时冲减退回当月的销售成本。若该项销售已发生现金 折扣或销售折让，退回当月一并调整。 属于资产负债表日后事项的，通过“以前年度损益调整” 账户处理。
其他资料：假定购货方在销售成立日支付货款，只须 付8000万即可。
• 销售成立时（不考虑增值税因素）
•
借：长期应收款
•
贷：主营业务收入
•
未实现融资收益
10000万 8000万 2000万
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第1年末收到款项
未实现融资收益处理的直线法：
借：银行存款
2000万 借：银行存款
2000万