第12讲 应付职工薪酬

借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬——设定提存计划
版权归作者所有，未经许可不得转载！
三、辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关 系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。 四、其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外 所有.的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享 计划等。
版权归作者所有，未经许可不得转载！
2.短期薪酬的核算
应计入生产成本的职工薪酬金额 =50+50×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=70万元 应计入制造费用的职工薪酬金额 =10+10×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=14万元 应计入管理费用的职工薪酬金额 =18+18×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=25.2万元 应计入销售费用的职工薪酬金额 =5+5×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=7万元 应计入在建工程成本的职工薪酬金额 =11+11×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=15.4万元 应计入无形资产成本的职工薪酬金额 =6+6×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=8.4万元 借：生产成本 70 制造费用 14 管理费用 25.2 销售费用 7 在建工程 15.4 研发支出 8.4 贷：应付职工薪酬—工资 100 —社会保险费 24 —住房公积金 10.5 —职工福利费 2 —工会经费 2 —职工教育经费 1.5
有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方
米公寓，月租金为每套8 000元。
版权归作者所有，未经许可不得转载！
1.确认为职工租赁住房的非货币性福利： 企业租赁住房供职工使用的非货币性福利＝5×8 000＝40 000（元） 借：管理费用 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 40 000 40 000
版权归作者所有，未经许可不得转载！
2.短期薪酬的核算 B.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用； 累计折旧作为应付职工薪酬 【例】甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，甲公
司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用
，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 000元。
版权归作者所有，未经许可不得转载！
1.确认应付职工薪酬 借：生产成本（170*1000*（1+17%） 198 900 管理费用（30*1000*（1+17%） 35 100 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 234 000 2.确认收入 借：应付职工薪酬——非货币性福利 234 000 贷：主营业务收入（ 200*1000） 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000 3.结转产品成本 借：主营业务成本（900*200） 180 000 贷：库存商品——电暖器 180 000
版权归作者所有，未经许可不得转载！
2.短期薪酬的核算
3）非货币性职工薪酬
A.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工；
按产品售价确认相应成本费用，同时确认应付职工薪酬；自产产品视 同销售确认收入，同时结转成本。 【例】甲公司为家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加 生产的职工，30名为总部管理人员。2×14年12月，甲公司以其生产的每 台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电 暖器市场售价为每台1 000元，甲公司适用的增值税税率为17%。
版权归作者所有，未经许可不得转载！
谢谢
版权归作者所有，未经许可不得转载！
第12讲 应付职工薪酬
主讲：老姜 CPA
职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予 的各种形式的报酬或补偿。 职工薪酬的内容： 一、短期薪酬 二、离职后福利 三、辞退福利 四、其他长期职工福利 注：企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他 受益人等的福利，也属于职工薪酬。
版权归作者所有，未经许可不得转载！
2.短期薪酬的核算
2）短期带薪缺勤（累积带薪缺勤、非累积带薪缺勤）
我国企业职工休婚假、产假、丧源自文库、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。
（1）计入当期损益或相关资产成本。 借：管理费用\制造费用\销售费用\生产成本等
贷：应付职工薪酬-带薪缺勤
（2）实际发生职工福利费时 借：应付职工薪酬-带薪缺勤 贷：银行存款
2.甲公司每月支付副总裁以上高级管理人员住房租金时：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：银行存款 40 000 40 000
版权归作者所有，未经许可不得转载！
二、离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业 解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利
的除外。离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。 1）设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担 进一步支付义务的离职后福利计划，如企业为职工缴纳的养老保险金。 2）设定受益计划，设定提存计划以外的其他离职后福利计划。
版权归作者所有，未经许可不得转载！
一、短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二 个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的 补偿除外。 1.短期薪酬具体包括： 1）职工工资、奖金、津贴和补贴 2）职工福利费（不超过工资总额14%） 3）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（按法定比例） 4）住房公积金（不超过核定工资12%） 5）工会经费和职工教育经费（2%/2.5%） 6）短期带薪缺勤 7）短期利润分享计划 8）其他短期薪酬
版权归作者所有，未经许可不得转载！
1.确认应付职工薪酬 借：管理费用（20*1000） 20 000 20 000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 2.确认累计折旧 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：累计折旧 20 000
20 000
版权归作者所有，未经许可不得转载！
2.短期薪酬的核算 C.租赁住房等资产供职工无偿使用的； 支付的房租作为应付职工薪酬 【例】甲公司为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房，该公司共
销售人员的职工薪酬 销售费用 工程建设人员职工薪酬
在建工程 研发支出
版权归作者所有，未经许可不得转载！
研发部门人员的职工薪酬
2.短期薪酬的核算
（1）计提货币性职工薪酬时 借：管理费用 生产成本 制造费用 研发支出等 贷：应付职工薪酬-工资、奖金、津贴和补贴 -职工福利费、工会经费、职工教育费等 （2）支付工资时 借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴（支付工资、奖金、津贴、补贴等） 贷：银行存款 库存现金 其他应收款（扣还代垫的各种款项） 应交税费——应交个人所得税（代扣个人所得税）
版权归作者所有，未经许可不得转载！
2.短期薪酬的核算
【例2】20×7年6月，A公司当月应发工资100万元，其中：生产部门直接生产人员工资 50万元；生产部门管理人员工资10万元；公司管理部门人员工资18万元；公司专设销 售机构人员工资5万元；建造厂房人员工资11万元；内部开发存货管理系统人员工资6 万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提 医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳当地社会保险经办机构和 住房公积金管理机构。根据20×6年实际发放职工福利费情况，公司预计20×7年应承 担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员 。公司分别按照工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司的存货 管理系统已处于开发阶段、并符合资本化为无形资产的条件。不考虑所得税的影响。
版权归作者所有，未经许可不得转载！
2.短期薪酬的核算 【例 1 】甲企业月份终了分配企业员工的工资，其中：生产工人工资 28000元，管理人员工资45000元，销售人员工资3000元，车间管理人员 工资22500元,在建工程人员工资15000元。按要求进行会计核算。 借：生产成本 28000 管理费用 45000 销售费用 3000 制造费用 22500 在建工程 15000 贷：应付职工薪酬——工资 113500
版权归作者所有，未经许可不得转载！
2.短期薪酬的核算 1）职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利 费、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费 等社会保险费、住房公积金、工会经费和职 工教育经费。 应付职工薪酬
生产成本 制造费用 管理费用
生产车间生产工人的职工 薪酬 生产车间管理人员的职工 薪酬 管理部门人员的职工薪酬