员工舞弊与内部控制

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《联邦欺诈声明法》“林肯法”。
美国有力支持举报人揭发政府贸易中的欺诈行为。 该法旨在鼓励公民向联邦政府提起诉讼，控告政府工程承办商 、医疗服务机构及其他政府拨款的企业和个人的违法犯罪活动 。 该法案关于举报人的规定对包括医生、医院医疗服务和设备供 应商及政府扶持的药品公司等医疗行业的影响最大。 根据该法规定，如果政府介入该案件，告发人可获得15％～25 ％的赔偿。对案件又突出贡献的告发人可获得25％的赔偿。如 果政府没有介入该案件，告发人可获得政府追回损失的25％～ 30％。举报人的奖金数额根据损失挽回金额而不是欺诈发生金 额计算，且政府以前对于指控的认知并不防碍告发人提起诉讼 及胜诉。
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由此，管理当局认为公司具有良好的内部控制体系。 而且，公司不断聘请各种审计人员来进行审计，这些 审计人员包括：政府合同审计人员、国防审计人员、 外部审计人员和内部审计人员。处理健康索赔时需要 医生填写一份内容繁杂的表格，而且还要医生所在的 办公室出具一份有关诊疗费用的证明。这一表格将提 交给索赔处理部，以便其验证以下事项： 就诊者确为埃尔金公司的雇员 诊疗的项目属于保险计划的保障范围。 医生收取的费用在约定的限度之内 每个雇员的年索赔额未超过5万美元；高于5万美元的 索赔将提交给保险公司处理。 雇员选择的是何种保险计划，有关赔付款额的计算是 否正确。
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直到此时，我的业余侦探工作才不再仅仅为了 打发时间。我开始怀疑有人做了什么不应当做 的事，这使我感到非常不安。经过进一步的观 察和思考，我发现了史密斯先生的舞弊行为。 每当他趁我休息接替我的检票工作时，都会把 票放进自己的口袋，而不是把它们撕成两半。 然后，当他接替售票员的工作时，再把刚才放 进口袋的票重新卖出去，并把所得的钱据为己 有。因此，我所看到的哪些姗姗来迟的编号其 实已经是被第二次检票了。
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案例2
2004 年7 月初，A 公司在对原公司老总进行离任 审计中发现，有一份报销单背后所附的发票有缺失 。而这张缺失的发票后来竟然在另一份不相干的报 销单所附的原始凭证中出现。显然，这张发票被重 复报销了。同时，新任公司老总发现，部分报销单 上自己的签名是他人摹仿后签上的。作为这些报销 业务的经办人，公司出纳员Y 成为怀疑对象。于是 ，本来针对公司老总经济责任的离任审计，却将一 名公司出纳“审”了出来。
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对舞弊提起诉讼
当一家名列财富500强的公司将其舞弊政 策由“如果对舞弊者提起诉讼，应当报 告首席执行官”改为“如果不对舞弊者 提起诉讼，应当报告首席执行官”时， 改公司的舞弊数量出现了大幅下降。
银行存款日记帐
有关总帐 银行对账单
思考:为什么 要编制银行存 款余额调节表
银行存款 余额调节表
注：支付申请→支付审批→支付复核→办理支付
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二、员工舞弊常见方式
管理层或员工在购货时收取回扣； 将个人费用在单位列支； 贪污收入款项； 盗取或挪用货币资金、实物资产或无形资产。
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出于对那辆豪华轿车及其它种种因素的关注，这位审计人员展 开了调查，并发现索赔支付部的经理在过去的四年中从埃尔金 公司贪污盗用了1200万美元的公款。她涉嫌虚构了22名医生， 并以那些一年之中索赔额不多的雇员的名义向公司递交了医疗 费用的账单。她还伪造了索赔表格，并将其提交给索赔处理部 。索赔处理部将批准后的表格移送至索赔支付部，然后由其向 那些子虚乌有的医生进行付款。虚构的医疗项目（由公司自保 ，每人每年低于5万）四年总计达1200万美元，致使公司的医 疗费用大幅上升（29%）。 22名冒牌医生提交的索赔表格全部来源于两个地址：一个是邮 政信箱；另一个则是位于邻近城市的一家公司，而公司的所有 者正好是这名经理的丈夫。向哪些子虚乌有的医生支付的支票 全部都是向这两个地址寄送的。这些支票全部被存入了两个相 同的银行账户，采用的是手写背书而不是印鉴背书。
在企业内，行为由岗位引发 权与责
不相容岗位 重要岗位 轮岗 离岗（公休假） 检查（不定期） 流程与标准透明度
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管理职务
不相容岗位相分离
授权批准 作业执行 记录计算 物资保管 检查核对 多数属于不相容职务 职责分配中不宜将两种或两 种以上的职务交由一个 人或一个部门去承担。
经济业务的授权批准与执行职务分管 货币资金出纳职务与日记账 、总分类账记账职务 分管 物资的保管与物资的记账职务分管 财务的保管与财务账实核对职务分管 经济业务的执行与经济业务的记账职务分管
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想知道究竟是什么影响了这些编号顺序出现的规 律。数字的世界是有序的、合乎逻辑的；针对没 一处明显的不合理都会有一个相应的解释。我开 始把解决这个问题当作智力游戏来打发上班时间 。我返现每一次跳号都是发生在我休息之后。在 我休息时，电影院的经理史密斯先生会接替我的 工作。我留心了一下，结果又发现了一件事：每 当售票员休息时，也都会出现跳号的现象。售票 员的休息时间在我之后，接替他的依然是史密斯 先生。
主要讲述红字部分
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案例1
我刚刚从南方中学毕业，正在等待大学开学。为了赚 钱，我在经典电影院当检票员。经典电影院是最好的 电影院之一。它的格调高雅，现代艺术风格，能让我 感觉有点像是在奔向21世纪。 检票并不是电影院里最带劲的工作，我觉得它简单得 要命。我有时间想这想那，而且养成了对我所撕的每 一张票上的编号加以留心的习惯：57、58、59、60 。从售票员那里售出的票应该是连续编号的，所以我 这边所撕的票大体上也应该是连续编号的：61、62 、63、64.但有时候我发现有跳号的现象。有一组编 号总是会姗姗来迟：65、66、40、41、42。我每 次上班几乎都会遇到这种情况。我想这可真奇怪，很
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以上事项经验证后，有关索赔的文件将移送至索赔支 付部，由其直接向医生付款，而雇员将不会收到任何 款项。有一天，一位国防审计人员看到索赔支付部的 经理带着她的雇员乘坐一辆专人驾驶的豪华轿车去吃 午餐。这位审计人员奇怪索赔支付部的经理哪来的钱 负担如此奢华的排场。通过对财务副总裁的询问，他 了解到这名经理是“公司最优秀的雇员之一”。他还 了解到这名经理在过去的十年中从未缺过一天勤。她 所在部门的绩效考评成绩是全公司最高的。经理经常 带着雇员乘坐豪华轿车出去吃午餐，且豪华汽车费用 由经理个人支付，她个人非常富有；她对雇员说她最 近刚从公婆那里继承了一笔遗产。她手下所有雇员都 知道她身居豪宅，开的是名牌汽车，穿戴的是昂贵服 饰。
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A B
资产保管
独立记录
C
A:银行 B:会计 C:银行对账单
来自百度文库A:出纳 B:现金收款机 C:会计
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业务部门 会计主管 会计 稽核
不得兼任稽核、会计 档案保管和收入、支 出、费用、债权债务 账目的登记工作
出纳
审批
审核
记账凭证 有关明细帐
复核
货币资金的收付 现金日记帐
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经过调查，2000 年12 月，Y 第一次尝试将自己消费的发票 夹带在领导的报销单中报销了。之后，他在为领导填写报销单 时，故意只写单项而不写合计，等经手领导签名后，夹带上自 己的消费发票再填写总数，找另一领导审核签名。有时，他又 将别人已经报销了的原始凭证抽出若干张，附在自己伪造的报 销单上，再冒充领导签名予以报销。Y 甚至找发票贩子购买或 到熟识的商店营业员讨要空白发票，回来自己填上金额，然后 冒充此领导消费，又让彼领导审核。几年下来，随着Y 摹仿的 领导签名日益增多，他的“克隆”技术也日见娴熟，而犯罪金 额更是“稳步增长”，从2000 年12 月至2004 年7 月案发 ，Y 贪污的公款已有证据证实的就达50 万余元。基于上述犯 罪事实，Y 于2005 年10 月26 日被法院以职务侵占罪判处 有期徒刑9 年。
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三、员工舞弊的预防
完善内部控制？
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初次发现舞弊的方式
内部控制？内部审计？外部审计？
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举报来源
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举报热线举例
得克萨斯州的会计与审计热线举报研究所， 百事公司得“大胆直言举报热线”， 花旗集团的“风纪举报热线”， 通用汽车的“觉悟热线”， 默克公司的“意见热线”； 阿尔特里亚的“诚实服务热线”， 微软的“公司办公热线”
第四章 员工舞弊与内部控制
第一节、内部控制 第二节、员工舞弊手法及识别 第三节、员工舞弊的预防
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一、内部控制
定义 ：由一个企业的董事会、管理层和其他人员实现的过程， 旨在为下列目标提供合理保证：（1）财务报告的可靠性； （2）经营的效果和效率；（3）符合适用的法律和法规。--摘自《COSO内部控制整合框架》 In Not on 以自然人的行为为对象 认知 差错 偏离 随大流 控制在期 望之内 舞弊 企业期望
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案例3：埃尔金舞弊案
埃尔金飞机制造公司设立了索赔处理部和索赔支付部 来管理其健康保险计划。如果索赔额低于5万美元，公 司将自己来进行处理。高于5万美元的索赔则将提交给 一家独立的保险公司处理。索赔处理部将对索赔要求 提供的相关文件进行验证，然后将这些文件移交给索 赔支付部。索赔支付部批准后即签发支票、予以偿付 。 埃尔金公司的雇员可以在两种不同的健康保险计划之 间进行选择。第一种保险计划名为健康保障组织计划 ，选择这一计划的雇员必须到指定的医生处就诊。埃 尔金公司与一些医生签订了合同，这些医生将按照合 同规定的费用对雇员实施诊疗。第二种保险计划允许 雇员自由选择医生，但埃尔金公司将只负责支付其 80%的医疗费用。