企业内部控制以及财务舞弊风险

业务流程
会计控制 风险财务管理
采购制度 保管制度 盘点制度
三、人员控制 (一)人员控制的目的
p 在充分发挥职工雇员的积极性时，防止一些不利因素的出现。 p 在人员录用之前，防止招聘一些不合格人员，给单位造成不必要的损失。 p 通过轮换、休假制度，对财务或资金保管人员的工作进行定期复核。
(二)人员招聘和激励
p 内控制度不局限于这些内容，单位可以根据公司的具体情况进行补充、完善及细 化。
（四）会计内部控制制度的局限性
p 控制过多会影响效率（发票传递时间过慢等） p 内部串通会妨碍控制功能发挥（如会计与出纳不独立） p 控制制度的运行与书面规定可能不一致（如预决算突破，没有执行严格的分析制
度）
(五)减少会计内部控制局限性的措施
企业内部控制机制与财 务舞弊风险
企业的不同发展阶段
创业阶段
转型阶段
成熟阶段
优点 一、吃苦耐劳，有非常强凝 聚力 二、灵活多变，对市场有极 快的反映能力。 三、团队之间有很好的信任， 不拘泥于规章制度。效率很 好！ 不足 一、规模有限、无法承接大 的机会。 二、缺乏吸引优质客户的能 力。
优点
优点
一、具有规模，有领袖与权威， 一、有较好的独创的企业文化
2.
带薪休假
单位员工的带薪休假期包括法定节假日和年度休假两部分。
法定节假日遵照国家有关规定执行。
年度休假的天数则由单位自行设定。
在员工带薪休假期间，其工作可交由同等职位、同等级别的人员担任。
带薪休假的优点
带薪休假可以使员工调整身体和精神状况，有助于提高员工工作效率。
带薪休假期间，有内部审计部门对该员工的工作进行审核Leabharlann Baidu便于对该员
市场快速反映。
氛围，易吸收社会职业管理人
二、有核心团队、有行业骨干， 员。
有一定默契。
二、规则清晰、制度高于一切。
最容易出现 三、有一定规章制度，但主要 三、内部流程营运明确，易复
是以信任为基础。
制与模仿。
能承担一定规模业务。有较为 四、有承担大型机会的能力。
问题！ 丰富的企业资源。
有较丰富的企业资源。
后暴露。 • 内部控制是防止企业舞
弊发生的最有效方法。
三.内部控制的内容
• 完善的内部控制制度是消除虚 假会计信息的基础
• 内部控制制度的内容有了较大 发展--从三要素向五要素发展。
• 过去三要素主要是会计控制、 管理控制与控制环境等。
内部控制的主要内容
• 内部控制五要素： • A：控制环境：主要是最高管理层对企业内部控制
p 对一些非关键控制的环节，予以简化。（如零星采购等） p 加强对会计内部控制制度的监督，使会计内部控制制度的实施与书面规定一致。（如审计
建议，月未对帐、盘点等）
二、会计内部控制制度框 架
内部控制
人员控制
组织控制
财务控制
实物控制
人员招聘及培训 不相容职务分离
预算控制
人员考核制度
岗位责任制
内部审计
人员轮休制度
2. 激励机制 p 在制定激励机制时，其考核标准不仅要包括专业能力，还要
考察人员的思想品德和职业精神。要给超出贡献的员工获取 应有激励。（只有约束，没有激励的控制，将会失支动力。 如费用中心对预算的节约，没有相应的激励）
(三)职务轮换与休假
1. 职务轮换 p 在单位的每个部门中实行职务轮换制度。 p 凡是直接保管或接触实物、资金的工作人员，每二年轮换一次工作岗位。在实行
不足
五、有较强的抗风险能力。
一、新老队伍需要较长时间磨 不足
合，职业经理人难以取得 信任。一、可能会存在一些官僚作风。
二、制度不健全、或有漏洞。 二、某些流程可能过于刻板。
三、企业文化正在培育过程中， 对一些小机会反映迟钝。
不稳定。
三、较高的管理与控制成本。
二、内部控制与企业舞弊理论
• 1，关于冰山理论： • 压力、机会及借口、 • 2，GONE理论 • 贪婪、机会、需要及事
的态度、理念、观点与哲学等。 • B：风险评估：对企业内部风险的评估、识别、管
理与防范。 • C：信息传递：对业务流程的正确反映、计量、披
露与传递。防止在控制中出现信息不对称现象。
• D；控制活动： 在业务流程中严格区分不相 容职务分离。明确岗位责任以及清晰的业务 流程。
• E： 独立的监督：有一个高层次的、有执行 能力的独立监督部门。如董事会下的内部审 计与风险管理委员会等。
职务轮换制度时，原则上在同一专业领域内对换，不跨专业。 p 在每一次职务轮换过程中，重点办好相互交接，划清各自责任。 p 如在交接过程中发现前任工作中的差错，应立即予以报告。
p 职务轮换制度的目的 职务轮换能使部门人员有机会接触到整个工作流程，使人员素质更 全面。 后任在接替前任工作后，有机会发挥自己的主观能动性。 有利于发现前任工作中存在的问题与差错。
• 因此，内部控制无法解决高层管理人员的舞弊因素。
五 会计内部控制制度的基本目的与内容
一、会计内部控制目的与内容 （一）会计内部控制主要是为了
p 保护企业资产 p 提高经营效率 p 坚持既定管理方针而采用的组织计划以及
各种协调方法和措施
• 曲突徙薪无恩泽 • 焦头烂额为上客
（三）贯彻会计内部控制制度时应注意的事项
• 内部控制的五要素涵盖了单位的“人、财、 物及组织”等个方面的内容
内部控制与治理结构的区别
• 内部控制主要帮助公司高级管理人员在开展公司业 务过程中，实现公司利益最大化，并保证公司所有 的活动都是在总经理授权情况下进行的。
• 治理结构主要解决外部股东、内部股东、董事会与 高级管理人员的关系。主要帮助董事会在开展业务 过程中，秉承董事会的战略，实现股东利益最大化。
1. 人员招聘
p 人员招聘不仅要注重人员的专业能力，更要重视人员的道德素质。一定要进行背景调 查。
p 人员的道德素质包括： 思想品质：招聘人员应以为人正直、品行端正、作风严谨为基本标准。 职业精神：即将招聘录用的人员必须要有敬业的精神，对工作一丝不苟，严谨认真。 工作经历：注意招聘录用人员以前的工作经历，不得有空白阶段，防止有隐匿不报的 犯罪记录。
工的考核。
四、组织控制
1. 组织控制原理 p 利用工作分工，形成一些职能上的互相牵制。 p 通过对业务流程的分割，使同一业务由不同部门进行操作、稽核，
监督，从而减少可能出现的差错。 2. 组织控制的内容 p 对不相容职务予以分离 p 明确岗位责任制 p 制定清晰的作业流程图