审计证据的特征
审计证据概述40页PPT
例题
审计人员在进行询问时，要即时笔录并要求被询问 人签字。这是表明审计证据的（ B）
A、充分性
B、合法性
C、客观性
D、重要性
证实固定资产期末金额应取得结账日前后的证据这是表明
审计证据的（ ）。
B
A、客观性
B、时间性
C、重要性
D、充分性
下列有关审计证据充分性、适当性的表述中，正确 的有（ABCD）
❖ 审计证据的相关性是指审计证据应与审计目标相关联。 ❖ 审计证据的可靠性是指审计证据要能如实反映经济活动
的客观事实。
（二）审计证据的基本特征——适当性
相关性
➢审计人员只能利用与审计目标相关联的审计证据来证明 或否定被审计单位所认定的会计事项。
➢举例： 为证明存货是否存在：存货监盘
（二）审计证据的基本特征——适当性
第五节 审计证据
审计的步骤
准则
起点
编制计划
实施审计
取证
处理
决定
报告
底稿
依据
第五节 审计证据
一、审计证据的涵义及作用
❖审计证据是指审计人员在审计过程中，采用 各种方法和技术、依照法定程序所取得的，能 够反映被审事项事实真相的各种证明文件和资 料。
二、审计证据的特征 （7个）
基本特征
★充分性（数量特征） ★适当性（质量特征）
项目乙方案 现金
报告金额 700
甲方案重要性 乙方案重要性
水平（1％）
水平
7
2
应收账款
2100
21
26
存货
4200
42
70
固定资产
7000
70
初级审计师-《审计理论与实务》(初级)强化练习(2023年2月)
初级审计师《审计理论与实务》（初级）强化练习（2023年2月）一、单项选择题1、“可以有效地查出会计资料中存在的各种差错，不易出现遗漏，但工作量大，费时费力，审计成本相对较高”，具有以上特点的审计取证方法是：A.抽查法B.事前审计法C.局部审计法D.详查法正确答案：D答案解析详查法可以有效地查出会计资料中存在的各种差错，不易出现遗漏，但工作量大，费时费力，审计成本相对较高。
考察知识点详查法2、审计取证模式发展的第一阶段是：A.风险基础（导向）审计B.制度基础审计C.账目基础审计D.财务收支审计正确答案：C答案解析审计取证模式发展的历程是账面基础审计、制度基础审计、风险基础（导向）审计，第一阶段是账目基础审计。
考察知识点账目基础审计3、从检查被审计单位内部控制进行审查，根据对内部控制测试结果，确定实质性程序的范围和重点，根据检查结果形成审计意见和结论的审计取证模式是：A.账目基础审计B.制度基础审计C.内部控制基础审计D.风险基础（导向）审计正确答案：B答案解析题干中所述审计取证模式是制度基础审计，并没有内部控制基础审计之说。
考察知识点制度基础审计4、下列实质性程序中不属于重新计算的是：A.计算原始凭证中数量乘单价的积数B.计算明细科目的金额合计C.计算账簿每页各栏金额的小计D.编制银行存款余额调节表正确答案：D答案解析本题考核重新计算知识点。
编制银行存款余额调节表属于重新操作。
考察知识点重新计算5、下列有关风险导向审计的表述中，错误的是：A.审计风险取决于重大错报风险和检查风险B.认定层次的重大错报风险可以细分为固有风险和控制风险C.风险导向审计的过程包括对审计风险因素进行系统分析和评价D.在审计风险水平既定的情况下，检查风险与重大错报风险呈正向关系正确答案：D答案解析选项D，在审计风险水平既定的情况下，可接受的检查风险水平与认定层次的重大错报风险呈反向关系。
考察知识点风险基础（导向）审计6、通过对被审计单位营业收入与同行业平均水平的比较获取审计证据的方法是：A.趋势分析法B.比率分析法C.比较分析法D.价值分析法正确答案：C答案解析比较分析法是通过某一财务报表项目与其既定标准的比较，以获取有关审计证据的一种技术方法。
什么是审计证据审计证据的作用
什么是审计证据审计证据的作用审计证据是指审计机关和审计人员获取的，用以证明审计事实真相，形成审计结论的证明材料。
那么你对审计证据了解多少呢?以下是由店铺整理关于什么是审计证据的内容，希望大家喜欢!审计证据的定义注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括编制财务报表依据的会计信息和其他信息。
审计证据的主要特征(1)证据范围的广泛性。
除了书证、物证、证人证言、勘验笔录等证据外，还可以是其他证据;(2)证据用途的多样性;(3)证据收集主体的特定性;(4)证据资源的特殊性;(5)审计证据是审计质量的主要保证。
审计证据的主要作用根据lSA 500：“审计师必须获取足够和适当的审计证据，为其审计观点提供合理的结论。
”1、审计证据是审计意见的支柱;2、审计证据是审计人员形成审计结论的基础;3、审计证据是解除或追究被审计人经济责任的依据;4、审计证据是控制审计工作质量的关键。
审计证据的评价要求⑴审计证据整理与评价的一般步骤整理和评价审计证据一般可以分为以下四个步骤：1.分类整理：即把分散的、零碎不全的审计证据按照不同的审计目标进行分类。
2.核实评价：根据分类的结果，对有关审计证据进行复核，并就其证明力进行分析和评价，确定是否取舍或补充审计证据。
3.补充取证：注册会计师对审计证据评价后可能形成以下几种结果：①审计证据充分适当;②形成新的有价值的证据;③发现新问题应补充取证。
对于补充取证要采用科学的审计程序结合审计目标进行。
4.综合归纳：对于经评价认为审计证据充分适当，注册会计师应将全部证据进行归纳，形成局部审计意见，最后综合形成整体的审计意见。
⑵审计证据整理与评价的要求1.坚持整体的观点。
注册会计师应从对会计报表整体发表意见的高度去整理和评价审计证据。
把整体目标分解成单个目标，按单个审计目标分类整理证据，逐级往上归类和评价审计证据的充分性和适当性，最后构成一个完整的对审计意见具有说服力的证据体系。
第五章 审计证据
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二、审计取证方法
（1）、会计凭证的审阅： A:外表形式的审阅
对原始凭证的审阅要注意以下几点：
凭证的取得是否合法 是否有凭证制作单位的名称 凭证是否连续编号 各项目是否填制齐全 有无加盖签发单位公章和经手人的签字
（2）书面证据： 是通过审查各种书面记录所获取的证据。
书面证据的最初存在形式包括与审计有关的各 种原始凭证、会计记录、各种会计记录、文件、 合同、通知书、报告及函件。
书面证据是审计证据的主要组成部分，是最基 本的审计证据。
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一、审计证据的种类与特征
优点：
能证实相关资产的所有权 能证实相关资产计价的合理性
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一、审计证据的种类与特征
3、客观全面原则
在审计职责范围内，从客观实际出发收集证据，
不夸大、不缩小、不先入为主，对被审计调查对象 不采取威胁、诱导等方式收集证据。
在审计底稿等问题的综合分析利用方面，必须以记 录事实为主。
对来信反映的问题，要从不同的角度收集证据，从 证据上应能看出问题是否属实，定性是否准确，出 入在什么地方，该问题的性质及危害程度。
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一、审计证据的种类与特征
对方当事人没人提出反驳或反驳理由不成立（关 联性）
因此，视听电子证据有如下特点： 肉眼不能观察，必须以专用设备才能阅读或观看 很容易被修改或复制，且不留下任何痕迹。
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一、审计证据的种类与特征
（4）口头证据（也称言词证据） 是有关人员以审计人员的提问进行口头答复所 形成的证据。 由于口头证据常常带有被询问者的个人感情色 彩或者偏见，因此，其证明力较小，本身不足 以证明事情的真相。但可以发现一些重要线索， 从而有利于确定下一步审计重点与方向。
审计证据与审计工作底稿 (
与审计证据充分与否相关的因素
+
重大错报风险
证据的数量 -
+
-
审审计计证证据据的的质质量量
+
审计经验
具体审计项目的重要性
审计过程中是否发现错误或舞弊
判断证据充分性还应考虑：成本因素； 总体规模与特征
证据种类
具体审计目标
总体 合 理 性
真 实 性
完 整 性
所 有 权
估 价
截 止
机械 准披 分 确露 类 性
1.实物证据
√√
√√
2.书面证据 √ √ √ √ √ √ √ √ √
3.口头证据 √ √ √ √ √ √
√√
4.环境证据 √
按证据支持审计结论程度分类
直接证据 间接证据
指与被证实项目及具体审计项目直接有关的证据 指与被证实项目及具体审计项目无直接关系的证据
• 1．分类； • 2．计算； • 3．比较； • 4．小结； • 5．综合。
审计证据整理与分析应注意的几个问题
• 1．审计证据的取舍
审计证据取舍的标准大体有： （1）金额大小； （2）问题性质的严重程度；
• 2．分清事实的现象与本质 • 3．排除伪证
第三节 审计工作底稿
一、审 计工作 底稿的 定义和 编制目
若干期财务比率的 变动趋势分析
特定项目若干期数 据的变动趋势分析。
识别能够引 起和影响被测 试项目金额变 化的各种变量
确定变量与 被测试项目间 的恰当关系
将变量结合 在一起对被测 试项目作出评 价。
需要数据多 审计成本高
审计证据特征解读
的所有信息 ， 包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信
息” 其中， 。 可用作审计证据的“ 其他信息包括注册会计师从被审计 单位内部或外部获取的会计记录 以外的信息 ； 通过询问 、 观察和检 查等审计程序获取 的信息 ； 以及 自身编制或获取的可 以通过合理推 断得出结论的信息 ”也就是说 ， 。 支持财务报表所含认定的必要证据 事项包括 ：会计基础数据 和审计人员可获取的所有支持性信息。 为
、
审 计 证 据 的 充分 性
审计证据 的充分性 ， 是对审计证据数量的衡量 ， 是指审计证据
对注册会计师做假的惩罚力度 ， 提高注册会计 师的违规成本 ， 从经
种组织形式是最佳选择。 合伙制事务所需承担无限责任， 合伙人 的 个人利益与事务所 的业绩紧密相连 ，使其在承担风险和责任上更 有压力 ， 在增强质量 和诚 信意识上更有动力。 因此 ， 国应推行合 我 伙制会计师事务所 ， 变有 限责任制为合伙制 ， 这样可 以使注册会计
完善法律体制 ， 从而建立 良好 的赔偿机制 ， 建立健全刑事惩罚机 制 和民事惩罚机制， 进而提高注册会计 师审计 的独立性。
（ ） 强 注册 会 计 师 行 业 自身建 设 二 加 主 要是 对 非 审 计 服务 的
这样一方面能改善事务所内部的治理结构 ，增强注册会计师 的独 立性 ； 另一方 面能够 降低成 本 、 提高市场竞争力 ， 特别是能抵制来
票数量进行函证时 ， 函证的是所有公开发行的股票数量。 然而 ， 如果
公 司开有 多 个银 行 账户 ， 审计 人 员可 以选 择 只 对 其 中 的几个 银 行账
该定义指出审计证据是判断审计结论成立与否的信息 ， 或者是可 以 在此基础上确定证 明的信息 ， 强调了审计证据的表象 。 其二 ， 该定义 指出审计证据是“ 为了得出审计结论 、 形成审计 意见” 而使用的所有 信息， 强调 了证据的功用。 其三 ， 该定义将审计证据界定为审计证明 所用的信息 ， 该信息不一定就属 实。 在对审计证据的定义进行如上
第三章 审计证据
特点
特点
具体程序
所获取的审计证据 主要能够证明的认定
检查
可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可 靠性取决于记录或文件的来源和性质
存在、完整性
观察
观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点 存在
询问
询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报， 与存在、完整性、权利和义
也不足以测试内部控制运行的有效性
务等认定有一定关系
函证
函证获取的审计证据可靠性金额、加总日
重新计算
记账和明细账、检查折旧费用和预付费用的计 计价和分摊/准确性 算、检查应纳税额的计算等
注册会计师重新编制银行存款余额调节表与被
重新执行
审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较 计价和分摊
Monday, May 04, 2020
❖ （二）观察 ❖ 1.观察定义：观察是指注册会计师察看相关人员正在从事
的活动或实施的程序。 ❖ 2.观察程序具有方向性，即从账面观察到实物或过程，反
之，从实物或过程观察到账面。 ❖ （三）询问 ❖ 1.询问定义：询问是指注册会计师以书面或口头方式，向
被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务 信息，并对答复进行评价的过程。
息可能是有限的； ❖ （5）针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理
层和治理层(如适用)获取书面声明，以证实对口头询问的 答复；
Monday, May 04, 2020
❖ (四)函证 ❖ 1. 函证的定义：函证是指注册会计师直接从第三方(被询
证者)获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可 以采用纸质、电子或其他介质等形式。 ❖ 2. 函证的适用情形 ❖ （1）当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时， 函证常常是相关的程序； ❖ （2）函证不必仅仅局限于账户余额，还适用于对协议和 交易条款进行函证； ❖ （3）函证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计证 据。
审计证据的特性包括哪些
审计证据的特性包括哪些审计证据的特性是指审计证据内在的特征和性质，具体体现为注册会计师围绕这些特征和性质收集审计证据时应达到的基本要求。
对审计证据的特性，在国际上有不同的描述。
审计证据的特性包括：(一)充分性审计证据的充分性是指审计证据的数量足以使得注册会计师形成审计意见，即收集的审计证据数量是否足够。
根据定义可知：审计意见的形成是建立在有足够数量审计证据基础之上。
根据审计证据准则，评价和判断审计证据是否充分，应当考虑以下因素：①审计风险;②具体审计项目的重要程度;③注册会计师及其助理人员的审计经验;④审计过程中是否发现错误或舞弊;⑤审计证据的类型与获取途径。
1.审计风险通常，人们在考虑审计证据的充分适当特性的时候，一般不考虑检查风险而考虑固有风险和控制风险对其影响。
这是因为，检查风险的大小是由其他风险水平确定之后计算分析而得的，是其他风险水平变化后的结果。
众所周知：当固有风险水平较高时，注册会计师对实质性测试的范围应扩大，即所收集的审计证据数量应越多，反之亦然;当控制风险水平较高时，注册会计师同样需要收集数量较多的审计证据。
因此可以看出：固有风险和控制风险水平与所需审计证据的数量是同向变动关系。
这两个风险要素受到以下因素的影响：1)审计项目的性质。
对于那些重要的审计项目，一旦发表错误意见，注册会计师就要承担很大的风险和责任。
因此为谨慎起见，注册会计师必须多渠道地广泛收集证据，以降低审计风险，确保审计质量。
同样，对于那些具有冒险性质的被审项目和初次接受委托的审计项目，均要求注册会计师认真做好调查工作，增加收集审计证据的数量。
2)内部控制性质和强弱。
内部控制的健全性和有效性是注册会计师评估控制风险的主要依据。
如果注册会计师经调查评价认为被审计单位内部控制设计完善且执行有效，则可将控制风险水平评估得低些，此时针对内部控制的符合性测试则应扩大取证范围和增加取证数量，而针对交易记录和金额的实质性测试范围可缩小并相应减少取证数量。
审计学第七章
也称状况证 据，是指对 被审计单位 产生影响的 各种环境事 实
被审计单位 职员或其他 有关人员对 注册会计师 的提问进行 口头答复所 形成的证据
是注册会计师 所获取的各种 以书面文件为 形式的一类证 据，也称基本 证据，按来源 分为外部证据 和内部证据
7.1.1审计证据的概念和种类
• • • •
实物证据是通过实际观察和清点取得的、 用以确定某些实物资产是否确实存在的证据 。 优点：是证明实物资产是否存在的非常有 说服力的证据。 缺点：不能证明所有权； 可以确定实物数量，但很难判断资 产的价值。
7.1.4审计证据的整理与分析
四、审计证据的整理与分析
1、整理分析方法： 分类、计算、比较、小结、综合 2、整理分析中应注意问题：
•以金额大小和问题的严重程度为取舍标准；
•分清事实的现象和本质； •排除伪证。
7.1.5审计测试中的抽样技术 • 1.审计抽样的意义 • 2. 控制测试中抽样技术 • 3. 细节测试中的抽样技术
第7章 审计证据与审计工作底稿
7.1. 审计证据
7.2. 审计工作底稿
1. 审计证据
审计证据的概念和种类 审计证据的特征 审计证据的获取 审计证据的整理与分析 审计测试中的抽样技术
7.1.1审计证据的概念和种类
• 1.审计证据的概念
• 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使 用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其 他信息。
7.1.3审计证据的获取
三、审计证据的获取
1.审计证据获取的方法： （1）检查记录或文件 审计程序的分类：
（2）检查有形资产
（1）风险评估程序 （3）观察 （4）询问 （5）函证 （2）控制测试
审计证据练习题
审计证据练习题一. 选择题1. 审计证据是指：A. 审计员对财务报表中涉及会计估计和其他信息的非必要的确定性意见的依据。
B. 审计员获得并评估的关于财务报表中的某个信息的信息的可行性的证据。
C. 审计员对公司内部控制的评价意见。
D. 审计员对公司财务管理的建议。
2. 审计证据的特征不包括：A. 适当性。
B. 益度。
C. 独立性。
D. 有效性。
3. 审计证据的三个基本元素是：A. 内部控制、适当性和有效性。
B. 益度、独立性和可靠性。
C. 适当性、可靠性和相关性。
D. 可靠性、有效性和相关性。
4. 下列哪个是审计证据的可信度评估的原则？A. 交叉验证。
B. 内部控制评价。
C. 合理性评估。
D. 反证评估。
5. 审计证据的主要来源包括以下几个方面，除了：A. 口头询问。
B. 文件检查。
C. 实地观察。
D. 面试员工。
二．案例分析题公司A是一家上市公司，A公司近年来一直有着稳定的业绩和良好的声誉。
但是近期，一家匿名举报机构发布了一份关于A公司财务造假的报告，称A公司涉嫌虚增营业收入和资产减值准备进行资产负债表的突出造假。
作为A公司的审计师，请你描述并解释你将如何运用审计证据进行此案例的调查与审计。
包括但不限于以下几个方面：1. 审计调查的开展流程；2. 如何准备审计工作底稿和调查报告；3. 如何评估和验证财务信息的真实性；4. 如何审计资产负债表和利润表，确定其准确性；5. 如何提供可靠的审计意见，保证审计质量。
三. 计算题公司B是一家新成立的公司，刚刚完成第一年的财务报告。
审计师需要对B公司的销售额进行审计。
已知B公司销售额为1000万元，税率为20%，请你计算出B公司应交的所得税额和税后销售额，并解释你的计算过程。
提示：所得税额 = 销售额 ×税率。
审计第05章审计证据与审计工作底稿
三、审计工作底稿的要素
1. 审计工作底稿应包含的信息 按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、 时间和范围； 章 审计证据与审计工作底稿
5.1 审计证据
一、审计证据的含义
审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形 成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依 据的会计记录中含有的信息和其他信息。 1. 会计记录
• 对初始分录的记录和支持性记录 • 支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和
电子数据表
检查记录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序
四、信息生成和储存方式对审计程序的影响
当信息以电子形式存在时，注册会计师可以通过 使用计算机辅助审计技术实施某些审计程序。
5.2 审计工作底稿
一、审计工作底稿的含义
1. 定义 – 审计工作底稿是注册会计师对制定的审计计划 、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以 及得出的审计结论做出的记录。
⑤ 从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取 的审计证据更可靠。
3. 充分性与适当性之间的关系
充分性和适当性是审计证据的两个重要特征 ，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证 据才是有证明力的。
三、获取审计证据的审计程序
1. 审计程序的类型 风险评估程序 控制测试 实质性程序
2. 具体审计程序 具体审计程序一般包括：
2. 编制目的 提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础 ； 提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准 则的规定执行了审计工作。
3. 编制审计工作底稿使用的文字 4. 审计工作底稿的控制程序
审计学第四章审计证据与审计工作底稿
工资发放单较工资计算单更可靠。 （5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点
的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录。所以， 存货监盘记录较存货盘点表更可靠。
（6） 询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的 存款函证的回 函较被审计单位提供的 对账单更可靠。
(8)客观证据比主观证据可靠
【例题】L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行 审计时，收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6） 询证函回函与 对账单 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为 可靠，并简要说明理由。
2. 审计证据的相关性
审计证据的相关性是指审计证据应与审 计目标相关联。 例如，存货监盘结果只能证明存货是否 存在，是否有毁损及短缺，而不能证明 存货的计价和所有权的情况。
3. 审计证据的可靠性
审计证据的可靠性是指审计证据应能如 实地反映客观事实。 审计证据的可靠性受其来源、及时性和 客观性的影响。
2. 影响审计证据充分性的因素
(1) 审计风险。 (2) 具体审计项目的重要性。 (3) 注册会计师及其业务助理人员的审计
经验。 (4) 审计过程中是否发现错误或舞弊。 (5) 审计证据的类型与获取途径。 (6) 经济因素。 (7) 总体规模与特征。
(二) 审计证据的适当性（质量特性）
1. 基本含义 审计证据的适当性，是指审计证据的相 关性和可靠性，即审计证据应当与审计 目标相关联，并能如实地反映客观事实。 审计证据的充分性和适当性密切相关。
审计证据
二、分析程序的运用特征
01
02
03
COMPETITOR 1
用于风险评估 （必须用）
COMPETITOR 2
用于实质性程序 （非强制）
COMPETITOR 3
用于总体复核 （必须用）
三、分析程序的运用
（一）用于风险评估程序 （二）用于实质性程序 （三）用作总体复核
（一）用于风险评估程序
1.要求 （1）注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，以 了解被审计单位及其环境。 （2）在对内部控制的了解中，注册会计师一般不会运用分析程序 。 （3）这一阶段分析程序的运用时强制要求 2.特点 在风险评估时，注册会计师可以将分析程序与询问、检查和观察 程序结合运用，分析程序使用的数据汇总性比较强，分析的对象主要 是账户余额及其相互之间的关系。 需要注意的是，注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的每 一方面时都实施分析程序。 3.运用 与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序并不 足以提供很高的保证水平。
持控制。
二、函证基本流程
（一）函证决策
1.评估的认定层次重大错报风险。 2.函证程序所针对的认定。 3.其他程序能否将检查风险降至可接受水平。 除此之外，还可以针对被询证者的适当性考虑下列因素： 1.预期被询证者对函证事项的了解（知不知道） 2.预期被询证者的客观性（独不独立） 3.预期被询证者回复询证函的能力或意愿（会不会）
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Unlimited progress
汇报人：
3.实质性程序旨在发现认定层次重大错报，包括细节测 试和实性分析程序。
三、风险导向审计的基本逻辑
四、具体审计程序
具体审计程序： 1.检查 2.观察 3.询问 4.函证 5.重新计算 6.重新执行 7.分析程序
审计证据的基本特征
审计证据的基本特征
审计证据的基本特征包括：
1.可靠性：证据必须是真实的、可信的和可靠的，能够支持审计员所作的结论。
2.充分性：证据必须足够充分，能够提供足够的证据证明所建议的结论的正确性。
3.相关性：证据必须与所确认的目标有足够的关联性，确保确定结论的准确性。
4.时效性：证据必须是在合适的时间获取的，以确保其对相关交易和帐户的准确性。
5.可比性：证据必须是可比的，以确保审计员可以比较不同的证据来源以提供最终结论。
6.可审查性：证据必须可审查，能够通过合适的审查程序而被识别和验证。
7.权威性：证据必须是权威的，符合行业标准、法规和其他相关管理规定。
审计证据与工作底稿
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（三）用作实质性程序 • 实质性程序：对各类交易、账户余额、列报的细节测试以
及实质性分析程序。 • 特点：间接证据；不适用所有报表认定；可选择适用 1.步骤
（1）识别需要运用分析程序的账户余额或交易； （2）确定期望值； （3）确定可接受的差异额； （4）识别需要进一步调查的差异； （5）调查异常数据关系； （6）评估分析程序的结果。
4.评价充分性和适当性时的特殊考虑 （1）对文件记录可靠性的考虑(真伪) （2）使用被审计单位生成信息时的考虑 （3）证据相互矛盾时的考虑 （4）获得证据时对成本的考虑
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第二节 获取审计证据的审计程序
一、审计程序的作用 审计程序是指收集证据的方法
风险评估程序（必做） 控制测试（选做） 实质性程序（必做）
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四、函证的实施与评价 1.函证实施过程的控制
–对选择被询证者的控制 –对设计询证函的控制 –对发出和收回询证函保持控制
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2.以传真、电子邮件等方式回函时的处理 • 能及时得到回函信息 • 但难以确定回函者的真实性 • 要求被询证者寄回询证函原件 • 以传真、电子邮件等方式回函是可以的，但是在
审计证据与工作底 稿(ppt 78页)
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主要内容
1.掌握影响证据充分性和适当性的因素，学会审计 证据证明力的判断方法；
2.了解审计程序的分类，理解各审计程序的内涵； 3.特别关注分析程序的运用，在哪几个阶段运用及
运用的必要性； 4.了解审计工作底稿的基本要素及其运用，保管期
限、修改的要求。
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第一节 审计证据的性质
一、审计证据的含义 • 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形
成审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中 含有的信息和其他信息。
注会考试难点分析：审计证据的含义及特征
注会考试难点分析：审计证据的含义及特征注册会计师获取审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。
审计证据是得出结论、发表意见的基础，我们实施各种审计程序的目的就是获取审计证据来支持要表示的意见，可以说审计的核心工作就是围绕审计证据来开展的，可见审计证据是《审计》中十分重要的内容。
审计证据的含义理论阐述：审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录及所含有的信息和其他信息。
解释：这里的审计证据概念是广义的范畴。
除了包括传统意义上的实施实质性程序获取的“错报”的审计证据外，还包括实施风险评估程序时识别、评估的重大错报风险的审计证据、了解内部控制时获取控制风险的审计证据、实施控制测试时获取控制运行有效性的审计证据等。
凡是为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，都是审计证据。
1.会计记录及所含有的信息：会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。
会计记录还可能包括：(1)销售发运单和发票、顾客对账单以及顾客的汇款通知单;(2)附有验货单的订购单、购货发票和对账单;(3)考勤卡和其他工时记录、工薪单、个别支付记录和人事档案;(4)支票存根、电子转移支付记录(EFTs)、银行存款单和银行对账单;(5)合同记录，例如，租赁合同和分期付款销售协议;(6)记账凭证;(7)分类账账户调节表。
2.其他信息：(1)从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息(如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等)。
(2)通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息(如通过检查存货获取存货存在性的证据等)。
(3)自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息(如注册会计师编制的各种计算表、分析表等)。
财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可：如果没有前者，审计工作将无法进行;如果没有后者，可能无法识别重大错报风险;只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。
审计证据
（二）审计档案的归档 1.所有权 ❖审计工作底稿的所有权属于按要求从 事或接受委托进行审计业务的审计部门
2.归档期限
❖审计工作底稿的归档期限为审计报告 日后六十天内。
❖如果注册会计师未能完成审计业务， 审计工作底稿的归档期限为审计业务中 止后的六十天内。
3.保存年限
❖ 应自审计报告日期起，对审计工作底稿 至少保存10年。如果注册会计师未能完 成审计业务，事务所应自审计业务终止 日起，对工作底稿至少保存10年。
❖ 书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称 之为基本证据。
❖ 审计人员在利用书面证据时，应对其可靠性加 以验证。
➢ 书面证据本身可靠； ➢ 来源可靠
☼常见的书面证据：
➢会计记录
➢被审计单位管理层声明书
➢其他书面证据 （3）口头证据(oral evidence) 被审单位职员或其他有关人员对注册 会计师的提问进行口头答复所形成的一 类证据。 发掘线索
• 2.检查有形资产（Inspection of tangible assets ）
• 3.观察（Observation） • 4.询问（Inquiry） • 5.函证（Confirmation） • 6.重新计算（Recalculation） • 7.重新执行（Reperformance） • 8.分析程序（Analytical Procedures）
第二节 审计工作底稿
一、审计工作底稿的定 义、目的及作用
❖ 审计工作底稿(audit working papers)是指注 册会计师对制定的审计 计划、实施的审计程序 、获取的相关审计证据 ，以及得出的审计结论 作出的记录。
二、审计工作底稿的性质
❖审计工作底稿的存在形式
❖审计工作底稿通常包括的内 容
(完整版)审计证据是什么
审计证据是什么，其特征是什么？审计证据是指审计人员获取的能够为审计结论提供合理基础的全部事实，包括审计人员调查了解被审计单位及其相关情况和对确定的审计事项进行审查所获取的证据。
特征是1、审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持审计人员对被审计单位的会计资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性发表审计意见。
2、审计证据的适当性是指是对证据的相关性和可靠性。
相关性是指审计证据应与审计目标相关联；可靠性是指审计证据应能如实地反映客观事实。
获取审计证据方法有哪些?在执行审计业务的过程中，最艰苦、最大量的工作都集中在审计证据的获取、审查、判断以及如何运用等一系列工作上，其中审计证据的获取则是基础和前提，是外勤审计工作最主要的内容，最能体现审计的技术性。
获得审计证据的方法，主要包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等八种。
步骤为：一、事前收集。
二、事中获取。
主要的有以下几种：1、向被审单位及相关部门直接索取有关证明材料。
2、现场查阅。
3、抽查有关资料。
4、实地盘点。
5、实地调查。
6、现场观察。
7、分析比较。
三、证据鉴定。
筛选有价值的证据。
什么是审查风险，三者的关系答：审计风险是指审计人员发表不恰当审计意见的可能性及其导致的法律责任。
重要性与审计风险之间成反向关系。
重要性水平与所需要的审计证据也成反向关系。
审计风险与所需要的审计证据成正向关系，审计风险水平越高，就要执行更多的审计程序，获取更多的审计证据以降低审计风险。
什么是审计责任、什么是注册会计师法律责任审计责任：在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
注册会计师法律责任是指注册会计师在承办业务的过程中，未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或出于故意未按专业标准出具合格报告，致使审计报告使用者遭受损失，依照有关法律法规，注册会计师或注册会计师事务所应承担的法律责任。
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审计证据的特征
可靠性：审计证据的可靠程度。受其来 源和性质的影响，并取决于获取审计证 据的具体环境
审计证据可靠性的判断标准
外部独立来源 Vs.其他来源 内部控制有效Vs.内部控制薄弱
直接获取Vs. 间接获取或推论
文件记录Vs.口头 原件Vs.传真或复印件
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充分性与适当性的关系（审计证据数 量与质量的关系）
适当性影响充分性 充分性不影响适当性 审计证据质量越高，需要的审计证据数量 可能越少，二者呈反向关系。 但是如果审计证据存在缺陷，CPA仅靠获 取更多的审计证据可能无法弥补其质量上 的缺陷
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审计证据的特征
韦清
审计证据的特征
审计证据的两大特征
充分性 适当性
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审计证据的特征
审计证据的充分性 含义：申请的充分性又称为足够性，是指审计证 据的数量足以使得注册会计师形成审计意见
个人对证据证据的理解 审计证据的数量必须足够，必须达到最低要求 审计证据的数量足够就好，并不是越多越好 审计证据的数量与报错风险成正向关系，与审计证据 质量成反向关系
2015-6-8
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审计证据的特征
确定相关性时应当考虑的因素
（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计 证据，而与其他认定无关； （2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获 取不同性质的审计证据； （3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认 定相关的审计证据。
2015-6-8
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审计证据的特征
审计证据的适当性
审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计 证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露） 的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和 可靠性。 核心内容是相关性和可靠性，只有相关且可靠的审计 证据才是高质量的审计证据。
相关性:与具体审计目标和认定相关 可靠性: 证据的可信程度