审计学-审计证据-底稿课件
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• 1.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与 其他认定无关。例如，检查期后应收账款收回的记录和文件可以 提供有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适 当相关。
• 2.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质 的审计证据。例如，注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收 账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据。
第五条） • 3.通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息； （准则第五条） • 4.通过合理推断得出结论的信息。 （准则第五条）
审计学-审计证据-底稿
• 2、概念所应具备的要件
• 1、范围（来源）：会计或其它 • 2、客观性：经济活动的真实反映 • 3、相关性：与审计目标相关 • 4、最终判定：经审计人员科学合理地认定
• 特征：抽象性 普遍性
• 2、审计证据：特殊性，具体的 • 3、审计依据是审计证据的前提，审计证据是根据审计依
据进行审计的结果。 • 4、审计依据：判别事非的根据；审计证据：证明审计依
据所判别其事非的客观事实。
审计学-审计证据-底稿
• 二、审计证据的种类 • （一）按外在形式划分为实物证据、书面证据、口
• 方案1：注册会计师应当从发货单中选取样本，追查与每张发货单相 应的销售发票副本，以确定是否每张发货单均已开具发票。
• 方案2：注册会计师从销售发票副本中选取样本，wenku.baidu.com追查至与每张发 票相应的发货单。
答案：方案1是正解，方案2的所获得的证据与完整 性目标就不相关。
审计学-审计证据-底稿
• 审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑。新准则 第十条规定，在确定审计证据的相关性时，注册会计师应 当考虑：
第三章 审计证据和 审计工作底稿
审计学-审计证据-底稿
第一节 审计证据
• 一、什么是审计证据？ • (一）概念：
• 1、新准则第三条：本准则所称审计证据，是指注册会计 师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息， 包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 包括以下一步内容：
• 1.会计记录中含有的信息；（准则第四条） • 2.从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；（准则
• 尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存 在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质 量上的缺陷。 （新准则第十条）
审计学-审计证据-底稿
• 2、相关性：审计证据要有证明力，必须与注册会计师的 审计目标相关。即符合审计目标的客关要求。
• 例如，注册会计师在审计过程中怀疑被审计单位发出存货却没有 给顾客开票，需要确认销售是否完整。（请问采用哪能种方法）
审计学-审计证据-底稿
• （二）适当性
• 1、概念：审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量， 即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露， 下同）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性 和可靠性。
• 相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关 且可靠的审计证据才是高质量的。
• 注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。 审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。（新准则第十条）
审计学-审计证据-底稿
• 3、口头证据
• 向事件见证人或亲历人收集的口头陈述资料 • 审计目标对书面证据的要求：总体合理性、真
实性、完整性、所有权、估价、截止、披露、 分类
• 4、环境证据
• 内部控制制度 管理制度 管理水平 经 营方针
• 审计目标对环境证据的要求：总体合理性 • （二）审计证据按来源划分为亲历证据、外部证据
• 例如，注册会计师对某电脑公司进行审计，经过分析认为，受被 审计单位行业性质的影响，存货陈旧的可能性相当高，存货计价 的错报可能性就比较大。为此，注册会计师在审计中，就要选取 更多的存货样本进行测试，以确定存货陈旧的程度，从而确认存 货的价值是否被高估。
审计学-审计证据-底稿
• 2、影响充分性的因素P56
• （1）外部证据：来自于企业外部（回执，回 函，发票），客观性强于内部证据
• （2）内部证据：注意证据是否经外部流转P54
• ①经外部流转，获第三方的承认，可靠性程度较高 • ②未经外部流转，完全自制，可靠性视内控强弱而
定
• （3）审计目标对书面证据的要求：总体合理 性、真实性、完整性、所有权、估价、截止、 机械准确性、披露、分类
• （二）审计证据和会计证据
• 审计证据大部分来源于会计证据，但此时会计证据要符合 以下条件：
• （1）满足审计目标 • （2）重要性
审计学-审计证据-底稿
• （三）审计依据与审计证据
• 1、审计依据是审计人员借以查明被审计单位的事实真相， 判明功过事非，评价其审查检查结果所遵循的依据。（法
律、准则、理论依据）。实质上是定义上的那个既定（判 别）标准
头证据和环境证据
• 1、实物证据（与存货、现金、有价证卷、应收票据、固 定资产）
• （1）审计方法：实物检查 • 局限：①不能确定产权归属；②难以保证实物质量 • （2）审计目标对实物证据的要求：真实性、完整性、估价、截
止
审计学-审计证据-底稿
• 2、书面证据：以书面文件为形式的一种证 据（凭证、帐薄、记录、合同）
和内部证据。
审计学-审计证据-底稿
• 二、审计证据的特性 • （一）充分性：
• 1、概念：审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量， 主要与注册会计师确定的样本量有关。
• （老准则）审计证据的充分性，是指审计证据的数量足以 使得注册会计师形成审计意见。
• 例如，对某个审计项目实施某一选定的审计程序，从200个样本 中获得的证据要比从100个样本中获得的证据更充分。
• 3.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审 计证据。例如，有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存 货计价相关的审计证据。
• ① 审计风险：固有风险，控制风险，检查风险。 考虑前两项，只能对其评估，不能控制。
❖对风险的估计水平与所需证据的数量成正比。
• ② 重要性：越是重要的审计目标（要素），需 要充分的证据
• ③ 审计经验：职业判断好，可减少审计证据 • ④ 证据类型与来源：外部证据好于内部证据 • ⑤ 以往审计结果： • ⑥ 成本—效益原则：
• 2.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质 的审计证据。例如，注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收 账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据。
第五条） • 3.通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息； （准则第五条） • 4.通过合理推断得出结论的信息。 （准则第五条）
审计学-审计证据-底稿
• 2、概念所应具备的要件
• 1、范围（来源）：会计或其它 • 2、客观性：经济活动的真实反映 • 3、相关性：与审计目标相关 • 4、最终判定：经审计人员科学合理地认定
• 特征：抽象性 普遍性
• 2、审计证据：特殊性，具体的 • 3、审计依据是审计证据的前提，审计证据是根据审计依
据进行审计的结果。 • 4、审计依据：判别事非的根据；审计证据：证明审计依
据所判别其事非的客观事实。
审计学-审计证据-底稿
• 二、审计证据的种类 • （一）按外在形式划分为实物证据、书面证据、口
• 方案1：注册会计师应当从发货单中选取样本，追查与每张发货单相 应的销售发票副本，以确定是否每张发货单均已开具发票。
• 方案2：注册会计师从销售发票副本中选取样本，wenku.baidu.com追查至与每张发 票相应的发货单。
答案：方案1是正解，方案2的所获得的证据与完整 性目标就不相关。
审计学-审计证据-底稿
• 审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑。新准则 第十条规定，在确定审计证据的相关性时，注册会计师应 当考虑：
第三章 审计证据和 审计工作底稿
审计学-审计证据-底稿
第一节 审计证据
• 一、什么是审计证据？ • (一）概念：
• 1、新准则第三条：本准则所称审计证据，是指注册会计 师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息， 包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 包括以下一步内容：
• 1.会计记录中含有的信息；（准则第四条） • 2.从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；（准则
• 尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存 在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质 量上的缺陷。 （新准则第十条）
审计学-审计证据-底稿
• 2、相关性：审计证据要有证明力，必须与注册会计师的 审计目标相关。即符合审计目标的客关要求。
• 例如，注册会计师在审计过程中怀疑被审计单位发出存货却没有 给顾客开票，需要确认销售是否完整。（请问采用哪能种方法）
审计学-审计证据-底稿
• （二）适当性
• 1、概念：审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量， 即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露， 下同）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性 和可靠性。
• 相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关 且可靠的审计证据才是高质量的。
• 注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。 审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。（新准则第十条）
审计学-审计证据-底稿
• 3、口头证据
• 向事件见证人或亲历人收集的口头陈述资料 • 审计目标对书面证据的要求：总体合理性、真
实性、完整性、所有权、估价、截止、披露、 分类
• 4、环境证据
• 内部控制制度 管理制度 管理水平 经 营方针
• 审计目标对环境证据的要求：总体合理性 • （二）审计证据按来源划分为亲历证据、外部证据
• 例如，注册会计师对某电脑公司进行审计，经过分析认为，受被 审计单位行业性质的影响，存货陈旧的可能性相当高，存货计价 的错报可能性就比较大。为此，注册会计师在审计中，就要选取 更多的存货样本进行测试，以确定存货陈旧的程度，从而确认存 货的价值是否被高估。
审计学-审计证据-底稿
• 2、影响充分性的因素P56
• （1）外部证据：来自于企业外部（回执，回 函，发票），客观性强于内部证据
• （2）内部证据：注意证据是否经外部流转P54
• ①经外部流转，获第三方的承认，可靠性程度较高 • ②未经外部流转，完全自制，可靠性视内控强弱而
定
• （3）审计目标对书面证据的要求：总体合理 性、真实性、完整性、所有权、估价、截止、 机械准确性、披露、分类
• （二）审计证据和会计证据
• 审计证据大部分来源于会计证据，但此时会计证据要符合 以下条件：
• （1）满足审计目标 • （2）重要性
审计学-审计证据-底稿
• （三）审计依据与审计证据
• 1、审计依据是审计人员借以查明被审计单位的事实真相， 判明功过事非，评价其审查检查结果所遵循的依据。（法
律、准则、理论依据）。实质上是定义上的那个既定（判 别）标准
头证据和环境证据
• 1、实物证据（与存货、现金、有价证卷、应收票据、固 定资产）
• （1）审计方法：实物检查 • 局限：①不能确定产权归属；②难以保证实物质量 • （2）审计目标对实物证据的要求：真实性、完整性、估价、截
止
审计学-审计证据-底稿
• 2、书面证据：以书面文件为形式的一种证 据（凭证、帐薄、记录、合同）
和内部证据。
审计学-审计证据-底稿
• 二、审计证据的特性 • （一）充分性：
• 1、概念：审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量， 主要与注册会计师确定的样本量有关。
• （老准则）审计证据的充分性，是指审计证据的数量足以 使得注册会计师形成审计意见。
• 例如，对某个审计项目实施某一选定的审计程序，从200个样本 中获得的证据要比从100个样本中获得的证据更充分。
• 3.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审 计证据。例如，有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存 货计价相关的审计证据。
• ① 审计风险：固有风险，控制风险，检查风险。 考虑前两项，只能对其评估，不能控制。
❖对风险的估计水平与所需证据的数量成正比。
• ② 重要性：越是重要的审计目标（要素），需 要充分的证据
• ③ 审计经验：职业判断好，可减少审计证据 • ④ 证据类型与来源：外部证据好于内部证据 • ⑤ 以往审计结果： • ⑥ 成本—效益原则：