第五章 税收转嫁与税收归宿

二、税收转嫁与归宿的定义
税收转嫁是指纳税人在名义上缴纳税款 之后，主要以改变价格的方式将税收负 担转移给他人的过程。 税收归宿是指税收负担的最终归着点或 税收转嫁的最终结果。
三、税收转嫁的方式
前转：提高商品或要素价格转给购买者 后转：压低要素价格转给要素供给者 混转：同时运用前转和后转 消转：纳税人改进工艺或管理自行消化 税收资本化：纳税人购买资本品时，将 税款从所买货物的价格中预选扣除。
·结果
1.从课税行业密集使用的要素中按比例获 得大量收入的个体受损，劳动要素价格降 低，劳动者承担了一定的税收负担，资本 所有者反而获利； 2.预算支出中X占较大份额的人税收负担相 对提高，特别是假如X是奢侈品的时候； 3.但如果要素供给随工资率变化，税收影 响力度将会减弱。
·征收所得税的情况
1. 如果经济体系中所有消费者的消费偏好 是一致的，并且所有人同时纳税，那么所 得税相当于一次性总付税，不会影响相对 价格和资源配置情况。 2. 如果经济体系中所有消费者的消费偏好 不一致，并且所得税实行累进制，那么低 收入者收入增加，高收入者降低；如果X 比Y弹性更高，税收使X商品需求减少，Y 商品需求增加，最终效应同商品税的情况。
P T Pd P* PS D O Q' Q* Q S+T S
（二）对需求者课征的消费税
P Pd P* PS T D S
O
Q'
Q*
D-T Q
（三）对供给者课税与对需求者课税的比较
P Pd P* PS D D-T Q S+T S
O
Q'
Q*
（四）对生产要素所得的课税
1.要素供给完全无弹性时的税收归宿 2.要素供给富有弹性时的税收归宿 3.要素供给缺乏弹性时的税收归宿
第三节 税收归宿的一般均衡分析
一、商品税 二、所得税 三、一般要素税 四、部分要素税
·研究假设
一、经济中有两种生产要素：劳动和资本， 可以按照价格w和r购买;生产两种产品X和Y 二、每个行业的生产技术具有规模报酬不 变性质 三、税负转嫁与归宿分析采用一种税收替 代另一种税收的办法，两种税收对公共部 门提供相同的资源
最终效果无法确定。
四、税收转嫁的条件
税制结构：间接税容易转嫁，直接税不易 转嫁 税基与课税方法：课税范围广的征税对象 容易转嫁；反之则不容易转嫁 应税商品供求弹性的大小：供给弹性大于 需求弹性时容易前转；反之则不易后转。 时间因素：短期内供给弹性小，不易转嫁； 长期来看，供给弹性大容易转嫁
第二节 税收归宿的局部均衡分析
税收负担的衡量指标： 宏观税负：税收收入总额/（国民生产总 值、国内生产总值、国民收入） 中观税负：地区税收总收入/地区生产总值、 部门行业税收负担率/部门或行业增加值 微观税负：企业纳税总额/同期销售收入等
·宏观税负的影响因素 经济发展水平是最重要的影响因素，人 均收入高的国家宏观税负也高。 经济原理的解释：政府活动扩张论、梯度 渐进增长论、最优宏观税负论等等 经济结构也是重要影响因素，包括所有 制结构、产业结构、企业结构、技术结构等 许多方面。 其他影响因素：政府职能、财政状况、 国际环境等。
·征收一般要素税的情况
1. 当对劳动要素征税的时候，劳动力净工 资下降，整个经济中的L/K下降，w/r提升， 劳动力所有者通过减少劳动力供给向资本 所有者转移了部分税收。 2. 家庭预算方面，对劳动力所得的课税可 引起劳动密集型产品相对价格的上升，通 过降低L/K，劳动力所有者不仅向资本所有 者转移了部分税收，而且向那些在预算中 劳动密集型产品支出占较大比重的消费者 转移了部分税收。
P S P P1* P* P* P*-T O Q* D O S+T S D
Q
Q'
Q* Q
完全无弹性供给与税收归宿
完全弹性供给与税收归宿
二、完全竞争市场下的税负转嫁与归宿
（一）对供给者课征的单位税 （二）对需求者课征的消费税 （三）对供给者课税与对需求者课税的比较 （四）对生产要素所得的课税
（一）对供给者课征的单位税
O
Q' Q
供给
三、垄断市场下的税收转嫁与归宿
（一）完全垄断市场结构下的税收归宿 （二）寡头垄断情况下的税收归宿分析
（一）完全垄断市场结构下的税收归宿
1.对商品课税 2.对利润课税 3.对要素课税
1.对商品课税
完 P P2(1+t) P1 P2 MR2 O X2 X1 AR2 MR1 X 析 分 宿 A B 下 的 AR1 品 税 归 商 况 MC 垄 AC 情 断 全
P2 P1
（二）寡头垄断情况下的税收归 宿分析
由于缺乏对寡头垄断分析的局限性
局部均衡分析忽略了很可能在其它市场上发生 的将影响相对效用水平的许多相对价格的变化。 局部均衡分析可以处理的税收类型非常有限， 即：只能处理适用于特定市场的税收。 局部均衡分析忽略了政府收入的使用问题。
2.对利润课税
完 P P2(1+t) P1 P2 MR2 O X2 X1 A B 下 的 AR1 润 税 归 MR1 X 析 分 宿 利 况 MC 垄 AC 情 断 全
3.对要素课税
完 全 P 断 MC2 MC1 AC2 况 下 AC1 AR 素 税 归 MR O 分 析 X2 X1 X 宿 要 的 情 垄
第五章 税收转嫁与税收归宿
税收转嫁与归宿
第一节 税收转嫁与归宿的 概念及其形式
第二节 税收归宿的局部 均衡分析
第三节 税收归宿的一般 均衡分析
第一节 税收转嫁与归宿的概念
一、税收负担 二、税收转嫁与归宿的定义 三、税收转嫁方式及条件
一、税收负担 概念：税收负担是政府征税给纳税人带 来的总体损失。分为宏观税负、中观税负、 微观税负。
1.要素供给完全无弹性时的税收 归宿
收 益 率 S
Pd=P PS D D' O Q' = Q 供给
2.要素供给富有弹性时的税收归 宿
收 益 率 E' Pd P PS F D O Q' Q 供给 E S S'
3.要素供给缺乏弹性时的税收归 宿
收 益 率 Pd P PS D' D F E E' S
·征收部分要素税的情况
OY
[r（1+tKX）/w]B
A
LX B C
(r/w)A (r/w)B
OX
KX MRTSYKL=r/w; MRTSXKL=[r（1+tKX）]/w
·问题
想一想：对X商品的资本要 素征收部分要素税后，税收 会如何转嫁？哪类人承担了 比较多的税收？
·答案
1.由于X的一种要素被征税，资源从X行业流向Y 行业，同时税收破坏了生产效率条件，导致L和 K的配置偏离均衡线。 2.由于相对价格变化引起的产量从X到Y的重新 配置成为产出效应；由于生产无效率引起的对契 约线的偏离称为配置效应。前者使r/w上升，后 者使r/w下降。
P S+T S T P3 P1 P* P4 P2 O DI QEQI Q* DE Q
（二）供给相对富有弹性和缺乏弹性的税收归宿
P S+T P* P*-T D O O S P* P*-T D P S+T S
Q*
Q
Q*
Q
相对富有弹性供给与税收归宿
相对缺乏弹性供给与税收归宿
（二）完全弹性或完全无弹性供给与税收归宿
·规模报酬不变
K
资本密集型产业
劳动密集型产业
0
L
·征收商品税的情况
按税率tX对商品X征税，则最优组合移动到B点，由于所 有点都满足LX/KX>LY/KY，因此X行业为劳动密集型产业， Y为资本密集型产业。
X
O A A L
X Y
P
(r/w)B (r/w)A
B C
(r/w)A
B
O
P
Y
O
X
K
X
·问题
想一想：对X商品征收商品 税后，税收会如何转嫁？哪 类人承担了比较多的税收？ 哪类人反而获益？
·分析
征税后，从A到B点的移动使两个行业的劳动— 资本比率提高，r/w升高，变动幅度取决于如下 因素： 1.要素比例的差异：L/K差异越大，变动越大； 2.对X的需求弹性：需求弹性越大，变动越大； 3.L和K的替代弹性：替代弹性越小，变动越大
一、税收归宿与供求弹性的关系 二、完全竞争市场下的税负转嫁与归宿 三、垄断市场下的税收转嫁与归宿 四、局部均衡分析的局限性
一、税收归宿与供求弹性的关系
（一）需求弹性对税收归宿的影响 （二）完全弹性或完全无弹性供给与税收归宿 （三）供求双方的税收负担率与供求曲线的斜 率之间的关系
（一）需求弹性对税收归宿的影响