第二章 金融资产 2

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金融资产
一、界定与分类 1.界定
企业为了交易的目的而持有的金融资产，其以公允价值计 量且其变动计入当期损益。例如，企业为充分利用闲置资金、 以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金、权证 等。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产，也在“交易性金融资产”科目核算。 2.核算特点 以公允价值计量，且其变动计入当期损益。
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金融资产
第二节 交易性金融资产
与短期投资相比，其变化主要有： 1.取得时发生的交易费用，直接通过（借记）投资收益记入当 期损益； 2.持有期间获得的现金股利，直接作为投资收益处理； 3.持有期间，期末计价按公允价值计量，其与原账面价值的差 额通过“公允价值变动损益”直接计入当期损益； 因而也不需要再提取减值准备。
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五、账务处理
已到付息期但尚未领取的利息 或已宣告但尚未发放的现金股利 公允价值 借：交易性金融资产—成本 应收股利（或应收利息） 交易费用 投资收益 实际支付的金额 贷：银行存款
取得交易性金融资产
收到股利或利息
借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）
持有期间收到被投资单位发 借：应收股利（或应收利息） 放的现金股利或债券利息 贷：投资收益
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（6）2006年5月18日，企业将该股票全部出售，所得价款为 385万元，款项已存入银行。 借：银行存款 385万 贷：交易性金融资产——成本 300万 ——公允价值变动 6万 投资收益 79万
借：公允价值变动损益 6万 贷：投资收益
6万
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4.金融负债，是指企业的下列负债： • （一）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务； • （二）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融 负债的合同义务； • （三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生 工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身 权益工具； • （四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工 具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换 取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中， 企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自 身权益工具的合同。 5.权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资 产中的剩余权益的合同
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存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限 的金融资产投资持有至到期： 没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支 持，以使该金融资产投资持有至到期。 受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持 有至到期。 其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有 至到期的情况。
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3.金融资产，是指企业的下列资产： • （一）现金； • （二）持有的其他单位的权益工具； • （三）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利； • （四）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融 负债的合同权利； • （五）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生 工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身 权益工具； • （六）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工 具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换 取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中， 企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自 身权益工具的合同。
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本章结构
• • • • • 第一节 金融工具概述 第二节 交易性金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 可供出售金融资产 第五节 贷款和应收账款
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第一节 金融工具概述
一、主要概念:
1.金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金 融负债或权益工具的合同 。 2.衍生工具，是指本准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他 合同： (一)其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、 价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变 动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在 特定关系 ; (二)不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似 反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；(三)在未来 某一日期结算。 衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合 同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。
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二、交易性金融资产核算的科目设置
总账科目
二级科目 成本
交易性金融资产 公允价值变动
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三、初始计量 企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量（不含支付 的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但 尚未发放的现金股利），相关的交易费用通过在发生时借记 “投资收益”， 计入当期损益。 四、再计量 资产负债表日， 交易性金融资产公允价值变动所形成的利 得或损失，计入2
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第三节 持有至到期投资
一、界定与说明 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确 意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
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存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产 投资持有至到期: 持有该金融资产的期限不确定。 发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投 资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况 时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发 生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清 偿。 其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
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直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 是企业基于风险管理需要或消除金融资产在会计确认和计 量方面存在不一致情况等所作的指定。例如，企业准备运用某 项衍生工具对采用摊余成本计量的金融资产进行套期保值，但 由于套期有效性未能达到《企业会计准则第24 号——套期保 值》规定的条件而无法运用套期会计方法。在这种情况下，将 该金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益 类，可以更好地反映企业风险管理的实际，提供更相关的会计 信息。
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（二）取得投资的账务处理
借：持有至到期投资——成本 （持有至到期投资——利息调整） 应收利息 贷：银行存款等 （持有至到期投资——利息调整）
该投资的面值 借贷方的差额（溢价） 支付的价款中包含的已到 付息期但尚未领取的利息 实际支付的金额 借贷方的差额（折价）
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（三）有关利息的说明 1.利息收入与应计利息的计算： 应收利息（应计利息）=票面面值×票面利率 利息收入（投资收益）=持有至到期投资摊余成本×实际利率 利息调整=应收（计）利息－利息收入（投资收益）
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2.实际利率的确定 ——插入法 持有至到期投资的成本 =到其投资的债券面值的现值+所收的应计利息的现值
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例：2001年1月1日企业购买债券，实际支付的价款为1186680 元（其中包括已到支付期但尚未领取的利息8万元，该利息 由债券购买企业所有），债券面值为100万元，票面利率为 8%，剩余期限为4年。款项全部以存款支付。其本息的支付 为每年分期支付利息、到期一次还本。 1106680=1000000×（在实际利率下的）复利现值系数 ＋80000×（在实际利率下的）年金现值系数 假设利率取4%： 100万×0.8548＋8万×3.63=1145400>1106680 假设利率为5%： 100万×0.8227+8万×3.5460=1106380<1106680 实际利率=4.992%
（2）2005年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司收到 上述已宣告的股利的2万元。
借：银行存款 2万 贷：应收股利 2万
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（3）2005年6月30日（资产负债表日），该股票的公允价值为 314万。 借：交易性金融资产—公允价值变动 14万 贷：公允价值变动损益 14万
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持有至到期投资利息调整的原因
票面利率>市场利率 票面利率=市场利率 票面利率<市场利率
溢价 平价 折价
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二、持有至到期投资的核算
（一）科目设置
总账科目
二级科目
成本 持有至到期投资 利息调整
应计利息
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资产负债表日公允 借：交易性金融资产——公允价值变动 价值高于账面余额 贷：公允价值变动损益 资产负债表日公允 借：公允价值变动损益 价值低于账面余额 贷：交易性金融资产——公允价值变动 借：银行存款 实际收到的金额 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 差额 投资收益 同时： 借：公允价值变动损益 有助于全面评价该交易性 金融资产所获得的全部收益 贷：投资收益 （或作相反分录）
314－300
（4）2005年12月31日（资产负债表日）， 该股票的公允价值为 306万元。
借：公允价值变动损益 8万 贷：交易性金融资产—公允价值变动 8万
314－306
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（5）续前例，假定2006年2月10日，晓泽公司宣告分派2005 年度现金股利，朗能公司获利现金股利1万元。晓泽公司于 2006年3月1日分派现金股利。 2月10日晓泽公司宣告分派股利时 借：应收股利 1万 贷：投资收益 1万 3月1日，朗能公司收到现金股利时 借：银行存款 1万 贷：应收股利 1万
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第二章 金融资产
Chapter 2 INVESTMENTS
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本章学习目的
本章主要介绍金融资产的内容及账务处理方法，对各 项金融资产的含义、特征、确认及计量方法、账务处 理方法进行详细讲解。
重点和难点
本文重点是金融资产的计量，难点是持有至到期投资 金融资产的实际利率法。通过本章学习，要求学生掌 握各项金融资产的账务处理方法。
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二、按取得时初始确认分类 (一)金融资产: 以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产 交易性金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融 资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 贷款和应收款项 (二)金融负债: 金融负债应当在初始确认时划分为下列两类： (一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包 括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融负债； (二)其他金融负债
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持有至到期债权投资利息调整表
计息日 01.1.1 01.12.31 02.12.31 03.12.31 04.12.31 合计 80000 80000 80000 80000 320000 55245 54010 52712 51353 213320 24755 25990 27288 28647 106680 应计利息 投资收益 调整金额 摊余成本 1106680 1081925 1055935 1028647 1000000
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处置交易性 金融资产
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例：（1）朗能公司于2005年3月10日购入晓泽公司股票， 实际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的 现金股利。另外以存款支付各种交易费用5万元。
借：交易性金融资产—成本 300万 应收股利 2万 投资收益 5万 贷：银行存款 307万